蔣麗萍

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題探析

蔣麗萍

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展引領(lǐng)著電子商務(wù)的不斷壯大.現(xiàn)今，電子商務(wù)已經(jīng)是人們生活中不可缺少的一部分.雖然我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但是從發(fā)展速度看，可以預(yù)見(jiàn)，我國(guó)電子商務(wù)在未來(lái)將會(huì)十分繁榮.現(xiàn)行稅收征管制度不再適應(yīng)電子商務(wù)的客觀實(shí)際，應(yīng)該進(jìn)行完善，所以我們需要結(jié)合電子商務(wù)的特殊性，對(duì)現(xiàn)有的稅收征管制度進(jìn)行分析、研究，使其適應(yīng)電子商務(wù)的特性，繼而解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題.本文首先介紹了電子商務(wù)現(xiàn)今的發(fā)展現(xiàn)狀以及電子商務(wù)和其他傳統(tǒng)商務(wù)相比下凸顯的獨(dú)有特點(diǎn).第二部分，從三個(gè)方面分析我國(guó)的電子商務(wù)在稅收征管中存在的問(wèn)題.最后，針對(duì)第二部分的問(wèn)題提出解決的建議.

電子商務(wù)；稅收征管；稅收制度

1 我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及其特點(diǎn)

電子商務(wù)即利用微電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng).據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2016年的上半年，中國(guó)電子商務(wù)的交易規(guī)模就達(dá)到了10.5萬(wàn)億元，與去年相比，同比增長(zhǎng)了37.6%.在這其中，B2B市場(chǎng)交易的規(guī)模達(dá)到了7.9萬(wàn)億元，與去年相比，同比增長(zhǎng)了36.2%.另，網(wǎng)絡(luò)的零售市場(chǎng)交易規(guī)模也達(dá)到了2.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)43.4%.這些數(shù)據(jù)，表明了我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展速度之快處于世界前列.

電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，有著明顯的特殊性，其特點(diǎn)大致總結(jié)為：1.電子商務(wù)交易的虛擬化特征.電子商務(wù)是以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為媒介而從事的一種商務(wù)活動(dòng)，其交易過(guò)程必然呈現(xiàn)出虛擬化.具體表現(xiàn)在以下方面，交易雙方的交易過(guò)程從談判到訂貨到最后的支付環(huán)節(jié)都是以網(wǎng)絡(luò)為依托的，無(wú)需實(shí)地觀看.如果是實(shí)物交易，通過(guò)物流就可以完成，如果是虛擬產(chǎn)品，直接在互聯(lián)網(wǎng)上就可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易過(guò)程.2.電子商務(wù)的交易成本偏低.電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)相比，交易成本大大降低.具體表現(xiàn)在，交易的中間環(huán)節(jié)銳減、交易無(wú)紙化、無(wú)實(shí)體店鋪、信息來(lái)源成本低、宣傳成本低等.3.電子商務(wù)具有全球性特征.網(wǎng)絡(luò)的輻射范圍可以覆蓋地球的任何一地.與此對(duì)應(yīng)，電子商務(wù)的范圍覆蓋全球，人們可以在全球的任何地點(diǎn)、在任何一個(gè)時(shí)間，簡(jiǎn)潔快速的完成整個(gè)交易過(guò)程.特別體現(xiàn)在電子商務(wù)中的虛擬產(chǎn)品，例如數(shù)字產(chǎn)品、信息服務(wù)類(lèi)產(chǎn)品等，因?yàn)檫@些產(chǎn)品擺脫了物流，直接在網(wǎng)絡(luò)上就可以完成交易的整個(gè)環(huán)節(jié)，真正做到了打破時(shí)空的限制.綜上所述，這些特點(diǎn)是電子商務(wù)的優(yōu)點(diǎn)，也正是這些特點(diǎn)造成了電子商務(wù)與現(xiàn)今的稅收征管發(fā)展進(jìn)度不同步的本源所在.

2 電子商務(wù)稅收征管主要問(wèn)題

2.1 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善

2015年10月1日起，營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證實(shí)現(xiàn)了三證合一.但即便如此，很多的網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家拒絕登記，直接在網(wǎng)絡(luò)上隱姓埋名.所以對(duì)于電子商務(wù)的銷(xiāo)售者，稅務(wù)部門(mén)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失，更談不上稅收管理.

2.2 征管難度大

電子商務(wù)的高流動(dòng)性以及隱匿性對(duì)稅收征管造成極大的難度，稅務(wù)部門(mén)在稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)、稅款追蹤環(huán)節(jié)以及稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)都表現(xiàn)的力不從心.現(xiàn)行的稅法中規(guī)定，稅制的納稅期限是根據(jù)發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間來(lái)判定稅務(wù)行為發(fā)生的時(shí)間的，而電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介進(jìn)行的網(wǎng)上交易，交易過(guò)程中沒(méi)有紙質(zhì)的發(fā)票，所以現(xiàn)行的稅法并不適用于電子商務(wù).在電子商務(wù)交易過(guò)程中，交易憑證都是一連串的數(shù)字信息，這些存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的電子憑證可以被輕易的更改，所以缺乏紙質(zhì)憑證的可信度.這些都給電子商務(wù)的征管帶來(lái)極大的難度.

2.3 法律約束力度不強(qiáng)

現(xiàn)行的征管法跟不上電子商務(wù)的發(fā)展速度.2016年頒布的《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法(草案)》也并沒(méi)有明確電子商務(wù)的稅收法規(guī).

3 對(duì)策

3.1 完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記，簡(jiǎn)而言之就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行書(shū)面登記、管理的一項(xiàng)制度.稅務(wù)登記制度不僅是納稅人履行納稅義務(wù)的一項(xiàng)法定環(huán)節(jié)，更是納稅人接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督的必備第一環(huán)節(jié).少了稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，一切稅務(wù)活動(dòng)均無(wú)法開(kāi)展，管理更無(wú)從談起.《稅收征管法》中第15條以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第12條都有相關(guān)規(guī)定，規(guī)定：企業(yè)或者個(gè)體工商戶(hù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的前置條件是已經(jīng)在工商部門(mén)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照.雖然已經(jīng)三證合一，但是電子商務(wù)的銷(xiāo)售方為非實(shí)體店，工商部門(mén)并沒(méi)有要求其辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照.綜上所述，完善稅務(wù)登記制度的重中之重是完善工商登記制度，三證合一之后已經(jīng)完成了登記信息從工商部門(mén)到稅務(wù)部門(mén)的傳遞，建議工商部門(mén)制定法規(guī)，針對(duì)電子商務(wù)的銷(xiāo)售方采取強(qiáng)制登記措施.

所以規(guī)范電子商務(wù)納稅行為的第一步就是建立適應(yīng)于網(wǎng)上交易的稅務(wù)登記制度.現(xiàn)有的稅務(wù)登記內(nèi)容很明顯，并不適用電子商務(wù).因此在稅務(wù)登記表單中應(yīng)該增加電子商務(wù)涉及到的網(wǎng)站網(wǎng)址等登記信息.在電子商務(wù)銷(xiāo)售方取得收入或者有涉稅行為時(shí)都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)完善稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息，取得統(tǒng)一的社會(huì)信用代碼.為后續(xù)的稅務(wù)管理打好基礎(chǔ).

3.2 推廣代扣代繳制度

電子商務(wù)雖然是無(wú)實(shí)體店模式，但是有一個(gè)重要特別即絕大部分依托于電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商.有交易就有資金流動(dòng)，電子商務(wù)的資金流動(dòng)也可以從電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商方面著手進(jìn)行監(jiān)督.例如，當(dāng)交易完成，賣(mài)家確認(rèn)收貨后，電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商會(huì)將資金打入網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方的賬號(hào).此時(shí)，稅務(wù)就可以介入，對(duì)資金流進(jìn)行讀取，計(jì)算相應(yīng)的稅款，完成稅務(wù)申報(bào)繳納.通過(guò)對(duì)資金流的讀取也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)行為進(jìn)行追蹤、管理和稽查.綜上所述，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式非常適用于推廣代扣代繳制度.通過(guò)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商達(dá)到對(duì)電子商務(wù)銷(xiāo)售方進(jìn)行稅務(wù)行為征管的目的.當(dāng)然，也有部分電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者是自建的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，這種情況可以通過(guò)對(duì)登記的銀行信息，交易的物流信息等記錄進(jìn)行對(duì)納稅人的代扣代繳.代扣代繳人可以由金融機(jī)構(gòu)擔(dān)任或者由物流機(jī)構(gòu)擔(dān)任，繳納應(yīng)繳稅款.

3.3 完善電子發(fā)票法律制度

隨著我國(guó)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》的出臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票得到推廣，發(fā)票在線系統(tǒng)得到廣泛使用.納稅人通過(guò)發(fā)票在線系統(tǒng)打印發(fā)票的記賬清單，數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)保持一致確保其正確性、真實(shí)性.但是，這種網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，并不是真正的電子發(fā)票，本質(zhì)上還是紙質(zhì)發(fā)票.電子商務(wù)納入征管正規(guī)管理后，迫切需要對(duì)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》進(jìn)行完善，法律法規(guī)規(guī)定后，配合專(zhuān)業(yè)的技術(shù)手段，保證電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票具有同等效力.

3.4 稅收優(yōu)惠制度

我國(guó)的電子商務(wù)正處于蓬勃發(fā)展階段，對(duì)于這種新興產(chǎn)業(yè)得到了政府的大力扶持.電子商務(wù)納入稅收征管后，并不意味著剝奪了電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，而是由政府出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的針對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠制度.例如，對(duì)于電子商務(wù)中某些特殊行業(yè)、電子商務(wù)中不達(dá)到一定交易額的銷(xiāo)售方、電子商務(wù)產(chǎn)品出口國(guó)外等需要大力扶持的情況，國(guó)家通過(guò)出臺(tái)優(yōu)惠政策，制定起征點(diǎn)等方式對(duì)電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行優(yōu)惠、減免，確保政策落實(shí)到位.

3.5 法律約束

立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充和完善，使之最終適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，既不會(huì)使電子商務(wù)的發(fā)展招到阻礙又有利于電子商務(wù)健康發(fā)展.關(guān)于電子商務(wù)的相關(guān)法律，不僅應(yīng)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，也應(yīng)同時(shí)涵蓋工商部門(mén)、海關(guān)部門(mén)、金融部門(mén)、物流部門(mén)、公安部門(mén)、電子商務(wù)運(yùn)維商等相關(guān)部門(mén).只有各個(gè)部門(mén)相互協(xié)作、積極配合，才能確保電子商務(wù)的稅收征管工作落實(shí)到位.具體到地稅部門(mén)，應(yīng)完善相關(guān)法律，確定電子商務(wù)適用的稅種、稅目、行業(yè)、登記類(lèi)型、起征點(diǎn)等信息.只有完善了相關(guān)法律法規(guī)，有法可依，才可以真正做到依法收稅，應(yīng)收盡收.

3.6 技術(shù)保障

一切準(zhǔn)備到位，還需要專(zhuān)業(yè)人才.電子商務(wù)是高技術(shù)商務(wù)，對(duì)應(yīng)的稅收征管人員也應(yīng)具備相應(yīng)的素質(zhì)，不僅僅精通稅法、稅收征管、會(huì)計(jì)，同時(shí)需要了解計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)等.現(xiàn)今的稅務(wù)部門(mén)，極度缺乏這種復(fù)合型人才.稅務(wù)部門(mén)針對(duì)這種情況，可以采用兩種辦法.其一，面對(duì)社會(huì)招聘專(zhuān)業(yè)人才，通過(guò)考試對(duì)符合條件的人才進(jìn)行招攬，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的崗位，安置專(zhuān)業(yè)的人才.這部分人才通過(guò)高新引進(jìn)后，可以整體帶動(dòng)稅務(wù)部門(mén)的征管素質(zhì).其二，定期舉辦專(zhuān)業(yè)培訓(xùn).有針對(duì)性的舉辦各種培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)提高現(xiàn)有稅務(wù)人員的整體素質(zhì).

4 展望

在稅收征管發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上電子商務(wù)發(fā)展的前提上，我國(guó)需要積極制定相關(guān)法律，制定相關(guān)辦法，培養(yǎng)相關(guān)人才.通過(guò)社會(huì)各個(gè)部門(mén)，將電子商務(wù)納入稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管，使電子商務(wù)在稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管下，不僅快速而且健康的蓬勃發(fā)展.

〔1〕2016年 (上)中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告[EB/OL].中國(guó)電子商務(wù)研究中心，http://b2b.toocle.com/zt/16dsscbg/.

〔2〕魏秋萍.稅務(wù)管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

〔3〕俞立平，李建忠，何玉華.電子商務(wù)概論教材[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

〔4〕高富平，尹臘梅.電子商務(wù)法律基礎(chǔ)[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2011.

〔5〕邵冰.論電子商務(wù)條件下稅法設(shè)計(jì)的基本原則[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（08）.

〔6〕國(guó)家稅務(wù)總局.稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司負(fù)責(zé)人就《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)[EB/OL].http:// www.chinatax.gov.cn/n1481/n1484ln1491/c148414/content.htm1,2014.4.20.

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