梁瑞瑤

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 繼續(xù)教育學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130117）

上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題研究

梁瑞瑤

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 繼續(xù)教育學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130117）

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊事件頻發(fā)，投資者對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任度銳減，外部審計(jì)師的誠(chéng)信受到質(zhì)疑，因此引發(fā)了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究。分析國(guó)內(nèi)外相關(guān)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，找出上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，研究影響上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素，以加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)獨(dú)立性、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)素質(zhì)、健全公司內(nèi)控制機(jī)制、改變不合適的審計(jì)方法等，這對(duì)于上市公司規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量、保證上市公司平穩(wěn)運(yùn)行發(fā)展十分必要。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)防范；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一把雙刃劍，有利也有弊。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大環(huán)境下，許多企業(yè)成功上市，其中包含著一些弊端，需要有審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必不可少。審計(jì)發(fā)展循序漸進(jìn)，不同時(shí)期發(fā)展不同，都有其不同的特征，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員在充分認(rèn)識(shí)其風(fēng)險(xiǎn)特征后，采取措施加以防范。國(guó)內(nèi)外的上市公司不同，發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式不同，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)措施也有一定的區(qū)別。我國(guó)的大部分上市公司結(jié)構(gòu)模式較傳統(tǒng)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理機(jī)制不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度日益加劇，因此，研究更好的方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大國(guó)內(nèi)上市公司競(jìng)爭(zhēng)力，是十分必要的。

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外專(zhuān)家對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究較早，20世紀(jì)80年代美國(guó)審計(jì)訴訟爆炸案的出現(xiàn)，使很多學(xué)者開(kāi)始從審計(jì)環(huán)境的角度研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。D.H.Roberts最早建立的審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型，被稱(chēng)為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，開(kāi)啟了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。［1］國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究起步較晚。張建剛提出了上市公司審計(jì)容易在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等八個(gè)方面遇到風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從社會(huì)環(huán)境等方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。他們的研究局限于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的某些方面，暫未有人通過(guò)分析我國(guó)上市公司審計(jì)失敗案件和年度審計(jì)報(bào)告來(lái)對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成果和防范等進(jìn)行系統(tǒng)性的研究。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

一是客觀性。風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，現(xiàn)代審計(jì)的顯著特征就是采用抽樣審計(jì)的方法，樣本與總體會(huì)存在一些誤差，一般可以控制這種誤差，但要徹底讓誤差消失是難以做到的。由于很多因素的存在，審計(jì)的最終結(jié)果與客觀實(shí)際情況會(huì)不一致，風(fēng)險(xiǎn)總是存在之中，但并未產(chǎn)生極壞的影響。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們也只能從認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始，研究分析風(fēng)險(xiǎn)，最后提出能有效控制風(fēng)險(xiǎn)的辦法，降低風(fēng)險(xiǎn)的損害，但不會(huì)徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。［2］二是潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性是審計(jì)責(zé)任問(wèn)題，如果相關(guān)人員在審計(jì)過(guò)程中能夠擔(dān)負(fù)起最終責(zé)任的話(huà)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不會(huì)發(fā)生，而是處在一個(gè)潛在階段，不是真正的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。三是普遍性。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就一定有與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，如項(xiàng)目交易性大、財(cái)務(wù)狀況不好、重要數(shù)字遺漏、對(duì)項(xiàng)目虛假注釋、項(xiàng)目流動(dòng)性強(qiáng)等普遍存在于審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其中每一個(gè)失誤都會(huì)影響到審計(jì)的最終結(jié)果。四是偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性分為兩種，即審計(jì)人員在無(wú)意識(shí)的情況下造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員因?yàn)槟撤N私利故意做出與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論。前者審計(jì)人員會(huì)在無(wú)意識(shí)造成了重大后果后努力找出解決的辦法，減少風(fēng)險(xiǎn)。后者不會(huì)形成真正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。五是可控性。雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，但是我們不必?fù)?dān)心和害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我們可以通過(guò)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在就不敢去承接客戶(hù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有可控性的，只要我們努力地利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性這一特點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度，就可以提高審計(jì)的質(zhì)量。

（三）上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

在審計(jì)過(guò)程中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)出現(xiàn)在自己的工作中，因此，在工作中往往掉以輕心，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間時(shí)有爭(zhēng)斗，為了贏得客戶(hù)，就簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部管理機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制不夠完善，企業(yè)造假的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到真正的控制，必然會(huì)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)成本。在審計(jì)訴訟案件里中，司法要保證審計(jì)結(jié)果具有真實(shí)性，而審計(jì)活動(dòng)本身存在著不確定性，因此，審計(jì)人員并不能保證審計(jì)結(jié)果一定準(zhǔn)確。

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求也逐漸增加，審計(jì)人員的目標(biāo)發(fā)展到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表與查錯(cuò)防弊并重。同時(shí)，審計(jì)范圍也在擴(kuò)大，現(xiàn)在審計(jì)人員被社會(huì)公眾要求揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大差錯(cuò)和舞弊，要求審計(jì)人員作出正確審計(jì)判斷，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性發(fā)表意見(jiàn)。［3］現(xiàn)代審計(jì)普遍采用抽樣技術(shù)，雖然這個(gè)方法可以提高審計(jì)效率，但也會(huì)存在一些誤差。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)省略一些審計(jì)程序，而省略的這些程序往往會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作進(jìn)行中，法律法規(guī)是其依據(jù)，如果法律法規(guī)不健全，必將會(huì)影響審計(jì)人員的工作，加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，近些年來(lái)，審計(jì)人員被訴訟案件急劇增加，原因主要是職業(yè)道德不規(guī)范造成的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，法律法規(guī)也將會(huì)不斷完善和健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，行業(yè)職業(yè)道德至關(guān)重要。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）環(huán)境影響

我國(guó)已頒布了《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律，目的是要規(guī)范審計(jì)人員的職能，給審計(jì)人員統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如果在工作中審計(jì)人員有失職行為和違反法律法規(guī)行為將對(duì)其追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任、民事責(zé)任。但仍有些已經(jīng)出臺(tái)的法律尚不完善，不健全的法律環(huán)境使得審計(jì)工作會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題。如果在工作過(guò)程中，審計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)把會(huì)計(jì)重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭露出來(lái)，那么造成的損失都將由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)責(zé)任。

在經(jīng)濟(jì)全球化、科學(xué)技術(shù)相對(duì)發(fā)達(dá)的大環(huán)境下，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模發(fā)展不盡相同，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元化。其中技術(shù)創(chuàng)新成為了企業(yè)發(fā)展的首要條件，有創(chuàng)新才能有發(fā)展，企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，新的金融衍生工具的使用，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，審計(jì)人員很難正確地對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)估，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）審計(jì)方法的影響

目前，國(guó)外已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，而我國(guó)的審計(jì)模式相對(duì)有些傳統(tǒng)、滯后。審計(jì)中普遍采用的抽樣審計(jì)方法可以提高效率但也有弊端，容易遺漏一些重大錯(cuò)誤，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)人員工作中操作不規(guī)范也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，操作中省略一些審計(jì)程序或方法不科學(xué)，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

（四）上市公司審計(jì)難度較大

以綠大地審計(jì)失敗案為例：云南省綠大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公開(kāi)發(fā)行股票，在深圳證券交易所的中小板掛牌上市。它是國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號(hào)稱(chēng)園林行業(yè)上市第一股。然而，就是這個(gè)頭頂眾多“第一”光環(huán)的企業(yè)，從2008年10月起，頻繁換財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終綠大地在2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。［4］證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為，而其審計(jì)機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其任職的七年間，默認(rèn)了綠大地提供的虛假會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)鑒證程序，單純地依據(jù)公司提供的數(shù)據(jù)，就出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，隨后的中和正信也是在年報(bào)披露前夕倉(cāng)促上陣，在審計(jì)費(fèi)用面前對(duì)綠大地進(jìn)行了妥協(xié)?；谏鲜隽信e的案例，我國(guó)上市公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性、創(chuàng)新性，由于一些上市公司運(yùn)用了欺詐的手段，因此增加了審計(jì)的難度，擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)人員道德素質(zhì)不高

審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任感和正義感。但在現(xiàn)代審計(jì)團(tuán)隊(duì)里，避免不了存在不能規(guī)范自己行為的審計(jì)人員，抵制不住誘惑，經(jīng)常發(fā)生審計(jì)舞弊行為，這不僅影響審計(jì)工作開(kāi)展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間存在合作關(guān)系，一些審計(jì)人員為追求利益而徇私舞弊，審計(jì)人員的素質(zhì)急劇下降，審計(jì)人員的素質(zhì)直接會(huì)影響到審計(jì)工作的效率，因此，提高審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)是十分必要的。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

俗話(huà)說(shuō)“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，建立健全法律體制，形成有秩序的法律環(huán)境可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。要加快政府職能轉(zhuǎn)變，降低行政干預(yù)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。首先，要強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要具有敬業(yè)精神，不能為了貪圖個(gè)人利益而將公司利益于不顧。其次，審計(jì)人員要具有較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、良好嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。審計(jì)人員要認(rèn)真對(duì)待自己的工作，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。有關(guān)部門(mén)要經(jīng)常對(duì)各級(jí)員工進(jìn)行集中培訓(xùn)，樹(shù)立員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）甄別客戶(hù)

甄別客戶(hù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的專(zhuān)業(yè)技能，可避免發(fā)生訴訟事件。在評(píng)估客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)了解潛在客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況、客戶(hù)從事的行業(yè)和行業(yè)的地位。事務(wù)所應(yīng)該和有信用的客戶(hù)合作，降低出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性。因此，對(duì)客戶(hù)的甄別要系統(tǒng)地收集信息，然后對(duì)潛在客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的客戶(hù)應(yīng)解除合作關(guān)系。

（三）尋求科學(xué)的審計(jì)方法

科學(xué)的審計(jì)方法可以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有全面的了解，僅僅關(guān)注于內(nèi)部控制，必然會(huì)忽略其他環(huán)節(jié)。目前國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，這種模式是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。雖然風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式具有一定的優(yōu)越性，但目前能否在我國(guó)實(shí)施推廣，還有待研究。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠轉(zhuǎn)變觀念，按照風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式開(kāi)展工作，就一定能加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。

（四）建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整而制定和實(shí)施的政策與程序。我國(guó)很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，其原因來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善。內(nèi)部控制薄弱也反映出企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠全面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制，要以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體。企業(yè)的發(fā)展與管理層有著密切的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育，倡導(dǎo)優(yōu)良的從業(yè)品質(zhì)，不斷完善審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員在工作中的行為進(jìn)行控制和約束。［5］

［1］陳玉靜.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理與外部審計(jì)行為研究［M］.經(jīng)濟(jì)師，2017，（8）.

［2］雷磊.論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)［J］.財(cái)會(huì)研究，2015，（12）.

［3］康玉濤.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因剖析［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2012，（1）.

［4］王甜甜.淺析農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司審計(jì)失敗案例——以藍(lán)田股份、綠大地、萬(wàn)福生科為例［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（5）.

［5］李云婷.淺談上市公司內(nèi)部審計(jì)模式［J］.北方經(jīng)濟(jì)，2009，（2）.

Abstract：In recent years，domestic and foreign financial fraud incidents occur frequently，investors'confidence in the audit report has dropped sharply，and the integrity of the external auditors has been questioned，which has set off an upsurge of audit quality research.The paper study the audit risk of listed companies from the related audit risk of listed companies at home and abroad for analysis，find out about the related influence factors of audit risk of listed companies，study the relevant factors that affect the audit risk of listed companies，strengthen the auditor's business independence，strengthen the quality of certified public accountants audit，improve the internal control mechanism，change the inappropriate audit methods and so on.All of these are necessary for listed companies to avoid audit risk，strengthen audit quality and ensure the smooth development of listed companies.

Key words：audit risk;audit prevention;certified public accountants

［責(zé)任編輯：于明霞］

Research onAudit Risk of Listed Companies

LIANG Rui-yao
（School of Continuing Education，Jilin University of Finance and Economics，Changchun 130117，China）

F239.4

A

1671-6671（2017）05-0093-04

2017－08－10

梁瑞瑤（1973－），女，吉林長(zhǎng)春人，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院助理研究員，研究方向：繼續(xù)教育，企業(yè)管理。