徐冉　韓躍

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)在稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中要實(shí)現(xiàn)持續(xù)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，必須要在嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的同時(shí)依據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)政策完成會(huì)計(jì)活動(dòng)，并隨時(shí)接受稅務(wù)征管檢查，如果企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)活動(dòng)與相關(guān)規(guī)定存在矛盾或偏差，將會(huì)使企業(yè)面臨會(huì)計(jì)核算的稅收風(fēng)險(xiǎn)，遭遇司法處罰。在此背景下，對(duì)面向稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問題展開研究，可以為現(xiàn)代企業(yè)有效的規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-02

廣義上所有對(duì)稅收活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)因素的統(tǒng)稱即稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而狹義上，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展起到影響或干預(yù)作用的稅收體制、征管活動(dòng)等才被稱為稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，本文面向的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要指狹義的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指，在內(nèi)外部環(huán)境、主客觀因素等方面的影響下，企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，可見本文要研究的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是針對(duì)現(xiàn)行稅收體制、征管活動(dòng)等因素可能給企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

一、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)征管風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)層稅收意志風(fēng)險(xiǎn)等最為常見，出現(xiàn)以上風(fēng)險(xiǎn)主要源于兩個(gè)方面：

（一）主觀方面

部分企業(yè)在會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)方面存在不到位問題，或?qū)?guó)家稅收優(yōu)惠政策認(rèn)識(shí)不全面的前提下，為實(shí)現(xiàn)稅收最小化，出現(xiàn)過度籌劃或籌劃失當(dāng)；部分企業(yè)管理人員為擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)收益而縱容會(huì)計(jì)人員隨意偽造、篡改、銷毀會(huì)計(jì)資料或數(shù)據(jù)等，甚至直接違法操作誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）客觀方面

我國(guó)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)等方面均在優(yōu)化調(diào)整的過程中，而市場(chǎng)體制本身存在不公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，相關(guān)管理制度中也存在短時(shí)間內(nèi)不可避免的缺陷，這就導(dǎo)致部分企業(yè)在適應(yīng)市場(chǎng)的過程中，因?qū)?guó)家宏觀環(huán)境把握不清，不能準(zhǔn)則的執(zhí)行頻繁變動(dòng)的相關(guān)法則，誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)[1]。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)部分人員因?qū)Χ惙ǖ臋?quán)威性認(rèn)識(shí)不全面，在征稅過程中濫用職權(quán)，打破了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅企業(yè)之間的平等關(guān)系，使部分企業(yè)在正常納稅的同時(shí)，不得不被動(dòng)的“繳納人情稅、關(guān)系稅”等，這在一定程度上也增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收相關(guān)法規(guī)的銜接程度

結(jié)合稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)變動(dòng)頻繁是重要的原因之一，所以要有效的防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家應(yīng)積極強(qiáng)化《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)的銜接程度，真正的為企業(yè)提供“有法可依”的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境[2]。例如，在《會(huì)計(jì)法》中為企業(yè)對(duì)銷售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)提出了明確的“五條條件”，但在現(xiàn)行《所得稅法》中卻指出收入的產(chǎn)生預(yù)示著企業(yè)要履行相應(yīng)的納稅責(zé)任，兩個(gè)法律的規(guī)定存在偏差，直接導(dǎo)致部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)選擇不做賬[3]。所以要防范企業(yè)在稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家應(yīng)在整體角度盡可能的避免相關(guān)法律法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間出現(xiàn)的不相容問題，這一方面可以在一定程度上避免會(huì)計(jì)從業(yè)人員隨意選擇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依據(jù)的現(xiàn)象發(fā)生，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性；另一方面也為稅務(wù)管理創(chuàng)造了更加理想的環(huán)境。

（二）注重會(huì)計(jì)管理制度的約束性和規(guī)范性

1.財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，健全企業(yè)內(nèi)部管理制度

部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過程中錯(cuò)誤的認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只會(huì)在財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)，而忽視對(duì)其他部門的管理，但實(shí)際上會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能在業(yè)務(wù)開展的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生，例如，經(jīng)營(yíng)過程中邊角廢料收入等，企業(yè)通常會(huì)直接用流水賬列支，而不經(jīng)過財(cái)務(wù)部門，此時(shí)在稅務(wù)檢查中，企業(yè)就存在漏稅的風(fēng)險(xiǎn)[4]。這決定財(cái)務(wù)人員要有意識(shí)的結(jié)合自身會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)為各項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的問題提出針對(duì)性的防范意見。例如，現(xiàn)行增值稅法和所得稅法中雖然對(duì)企業(yè)中因管理不善造成的各種存貨的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定，但均未對(duì)管理不善進(jìn)行描述，這導(dǎo)致部分企業(yè)面臨相關(guān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)如果財(cái)務(wù)人員與庫(kù)存管理人員以及相關(guān)的負(fù)責(zé)人等針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)隱患制定科學(xué)合理的制度，明確規(guī)定企業(yè)各類存貨的合理比率，并按照制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則可以有效的防范此類風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立企業(yè)內(nèi)部制度，避免因會(huì)計(jì)人員更換誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，企業(yè)在會(huì)計(jì)管理的過程中，為適應(yīng)企業(yè)自身的特點(diǎn)，會(huì)在不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算方法、資本處置辦法等，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍成員是具有流動(dòng)性的，為保證人事變動(dòng)不會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，誘發(fā)不必要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極建立相應(yīng)的制度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范[5]。例如，在會(huì)計(jì)核算確認(rèn)銷售收入的過程中，如果會(huì)計(jì)人員因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部確認(rèn)流程不熟悉，造成少計(jì)收入少計(jì)稅等問題，直接將其轉(zhuǎn)化為成本，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨少計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)，而完全按照企業(yè)內(nèi)部制定的合理的制度進(jìn)行，則可以避免此風(fēng)險(xiǎn)。

3.通過企業(yè)內(nèi)部制度，健全會(huì)計(jì)管理組織結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)處理工作復(fù)雜，涉及的數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)非常多，會(huì)計(jì)人員在操作的過程中，出現(xiàn)錯(cuò)記、錯(cuò)納稅等突發(fā)問題的可能性較大，進(jìn)而可能會(huì)誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[6]。要防范此類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)有意識(shí)的通過內(nèi)部制度，建立專職的稅務(wù)崗位，此崗位一方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；一方面針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)信息等定期編制相應(yīng)的報(bào)表，為管理人員了解企業(yè)的稅務(wù)狀況，優(yōu)化稅務(wù)工作提供參考；另一方面負(fù)責(zé)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好稅企關(guān)系，從而達(dá)到防范此類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)整體環(huán)境

1.認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性

企業(yè)管理人員縱容篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銷毀財(cái)務(wù)資料等行為，雖然在審查過程中如果被遺漏會(huì)給企業(yè)增加收益，但隨著國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審查能力的不斷提升，被遺漏的概率越來越小，企業(yè)為占整體利潤(rùn)極小部分的稅收而挺而走險(xiǎn)，不僅要接受相應(yīng)的稅務(wù)懲處，而且市場(chǎng)形象、企業(yè)信譽(yù)等會(huì)受到嚴(yán)重的沖擊，是因小失大的行為，所以企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到依法納稅對(duì)其持續(xù)發(fā)展的重要性。

2.強(qiáng)化溝通

企業(yè)在認(rèn)識(shí)到稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能來源于各項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的前提下，應(yīng)有意識(shí)的強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部溝通，使財(cái)務(wù)部門可以利用自身在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范能力，例如，企業(yè)在簽訂合同、物資采購(gòu)等活動(dòng)開展前積極與財(cái)務(wù)部門通過網(wǎng)絡(luò)、電話、面談等方式溝通，使相關(guān)業(yè)務(wù)的開展可以依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)合理進(jìn)行。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在對(duì)新政策的認(rèn)識(shí)存在模糊的情況下，積極咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也至關(guān)重要。

3.優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)體系

稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)階段整體上并不穩(wěn)定，而企業(yè)要防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員，所以企業(yè)要有意識(shí)的結(jié)合會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員展開相應(yīng)的培訓(xùn)。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)人員制定的會(huì)計(jì)信息賬務(wù)處理結(jié)果是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的主要內(nèi)容，所以在建章建制、核算、業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅匯算清繳等各環(huán)節(jié)都必須依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，這就要求在培訓(xùn)的過程中，將相關(guān)方面的法律變動(dòng)及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的向會(huì)計(jì)人員傳遞。

（四）充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)職能

在“營(yíng)改增”的特殊環(huán)境下，企業(yè)的部分業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生改變，為防范企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)從稅種、稅率、稅收基數(shù)、經(jīng)營(yíng)模式、管理決策等企業(yè)運(yùn)行管理工作中可能與涉稅行為相關(guān)的方面進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，推動(dòng)納稅人在納稅應(yīng)對(duì)能力提升的同時(shí)，能夠利用自身的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、法律理解等有效的規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[7]。在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供此項(xiàng)服務(wù)的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有意識(shí)的結(jié)合企業(yè)的行業(yè)所屬，列舉行業(yè)內(nèi)部的具有代表性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例，這不僅有利于提升企業(yè)對(duì)正常納稅的重視程度，而且在強(qiáng)化企業(yè)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)方面也具有積極作用，達(dá)到防范企業(yè)面臨稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果?？梢姸悇?wù)機(jī)構(gòu)不僅要代表國(guó)家執(zhí)行納稅職權(quán)，更要盡可能的保證企業(yè)依法納稅的權(quán)利不受侵犯。

三、結(jié)語

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)在整體上已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，雖然有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和規(guī)范，但企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，這對(duì)企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展極為不利，并有意識(shí)的對(duì)企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因和一般原因進(jìn)行歸納總結(jié)，針對(duì)性的提出常規(guī)程序化的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，這是我國(guó)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷優(yōu)化的體現(xiàn)。

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