周娟

摘 要：新世紀(jì)以來我國(guó)商業(yè)銀行得到了迅速發(fā)展，但是近年來金融危機(jī)發(fā)生頻繁，銀行業(yè)損失巨大，為及時(shí)掌握銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露得到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露還存在披露內(nèi)容不完善、真實(shí)性不高、監(jiān)管機(jī)制不健全等問題。文章針對(duì)當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，提出健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息全面披露，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范信息披露內(nèi)容，健全信息披露監(jiān)管機(jī)制、加大違規(guī)處罰力度等政策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 信息披露 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F832.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-187-02

一、引言

隨著資本配置全球化的不斷加深，商業(yè)銀行在提高資本流通、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。金融危機(jī)的爆發(fā)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響是巨大的，為消除金融危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，最根本、最有效的方法就是降低商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行作為利益的承載體應(yīng)對(duì)投資者、客戶及業(yè)內(nèi)員工負(fù)責(zé)，通過會(huì)計(jì)信息披露的方式對(duì)外公布真實(shí)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況，為投資者、客戶及業(yè)內(nèi)員工的行為決策提供了有力依據(jù)，所以商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露已成為投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和管理者重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。

巴塞爾協(xié)議所制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)已被世界范圍內(nèi)多數(shù)國(guó)家的商業(yè)銀行所采用，2013年出臺(tái)的《巴塞爾協(xié)議III》為我國(guó)商業(yè)銀行和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了許多寶貴的借鑒，我國(guó)央行根據(jù)巴塞爾協(xié)議中有關(guān)規(guī)定制定了符合我國(guó)國(guó)情的監(jiān)管條例及措施。雖然我國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布并實(shí)施了《商業(yè)銀行信息披露辦法》，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的形式、時(shí)間和內(nèi)容做出了規(guī)定，但是我國(guó)仍缺乏統(tǒng)一的市場(chǎng)約束標(biāo)準(zhǔn)，信息披露制度不完善，與其他金融發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在較大的差距。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)各大商業(yè)銀行陸續(xù)上市，從而加大了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的需求，因此本文將分析我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，并為解決我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題提出建議和對(duì)策。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

邁入新世紀(jì)以來，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)越來越規(guī)范，披露的內(nèi)容逐漸向多元化發(fā)展，監(jiān)管制度不斷完善。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露還存在許多問題，亟待進(jìn)一步解決。

（一）會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容仍需完善

首先，風(fēng)險(xiǎn)管理方面定性描述較多，定量分析不足。與巴塞爾協(xié)議相比，我國(guó)現(xiàn)行的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中，一些應(yīng)當(dāng)作為定量分析的指標(biāo)卻只采用了定性說明，例如在貸款方面，損失備抵的分配、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備金、抵押物信用風(fēng)險(xiǎn)緩解和抵押物潛在風(fēng)險(xiǎn)暴露比率等方面缺少定量分析。具體操作中，在風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值估算時(shí)，包含了持有期、觀察期、置信水平和VaR數(shù)據(jù)，但是VaR的周期匯總結(jié)果（周際或月際數(shù)據(jù)）、投資損失超過VaR的時(shí)間、壓力測(cè)試評(píng)級(jí)等方面缺少必要的定量數(shù)據(jù)。

其次，缺乏表外業(yè)務(wù)的信息披露。隨著金融資本配置全球化的不斷加深，金融工具不斷創(chuàng)新，金融產(chǎn)品種類繁多，商業(yè)銀行關(guān)于金融衍生品、或有資產(chǎn)和負(fù)債等表外業(yè)務(wù)的信息披露越來越受到廣泛關(guān)注，商業(yè)銀行的利益相關(guān)者通過掌握四大表及相關(guān)表外信息，在綜合分析的基礎(chǔ)上做出最佳決策。與非金融企業(yè)相比，銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策更復(fù)雜，其中關(guān)于金融工具的會(huì)計(jì)政策具有特殊性，但我國(guó)商業(yè)銀行關(guān)于套期等復(fù)雜金融工具的信息披露仍不夠重視。金融衍生工具產(chǎn)生于基礎(chǔ)金融工具，具有對(duì)沖抵消的作用，但潛在風(fēng)險(xiǎn)較大，目前我國(guó)商業(yè)銀行僅僅披露了金融衍生品市值和所持?jǐn)?shù)量，而對(duì)衍生品的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定等信息仍缺乏披露，這將導(dǎo)致投資者不能充分了解該衍生品，從而做出不利的決策。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性亟待加強(qiáng)

首先，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較嚴(yán)重。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息反映了一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)，但是有些銀行為追求業(yè)績(jī)而掩飾了真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從而造成了信息披露的失真，那么會(huì)計(jì)信息的披露也失去了本身的意義。例如通過資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)交易等手段虛增收入，借助貸款展期、以貸還貸等業(yè)務(wù)來掩飾風(fēng)險(xiǎn)，這些缺乏真實(shí)性的信息對(duì)投資者及利益相關(guān)者的行為決策具有誤導(dǎo)性。

其次，實(shí)際資產(chǎn)質(zhì)量不高。資產(chǎn)質(zhì)量是銀行持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的最重要的保障，所以受到銀行自身和利益相關(guān)者的重點(diǎn)關(guān)注。我國(guó)商業(yè)銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)將貸款分為五類，分別是正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失。商業(yè)銀行通過對(duì)貸款人償還能力和意愿的綜合評(píng)價(jià)得出資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，此過程中主觀性較強(qiáng)，在實(shí)際操作中存在許多漏洞。例如，在審核貸款人信息時(shí)，由于審查人員不能掌握全部的信息，而得到錯(cuò)誤的估計(jì)；貸款人在銀行審查過程中，通過虛報(bào)或隱瞞自身真實(shí)情況來獲取更大的貸款額度；商業(yè)銀行為增加自身業(yè)績(jī)，不考慮資產(chǎn)質(zhì)量的下降而盲目降低貸款門檻，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)信息披露中是無(wú)法反映出的。

最后，資本充足率的估計(jì)值存在偏差。資本充足率是保持商業(yè)銀行穩(wěn)定運(yùn)行的主要支撐，資本充足率越高，銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng)，國(guó)際上公認(rèn)的資本充足率計(jì)算公式如下：

資本充足率=

其中，資本=核心資本+附屬資本。

雖然國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行也套用同一個(gè)公式計(jì)算資本充足率，但是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)資本的定義有所不同。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的核心資本一部分用于長(zhǎng)期投資或貸款，其結(jié)構(gòu)決定了其流動(dòng)性差，抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用減弱；同時(shí)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行按一定的比例將壞賬準(zhǔn)備折算到附屬資本中，從而導(dǎo)致資本核算值的增加。由于以上原因?qū)е碌馁Y本充足率估計(jì)值偏高，而得出的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力是不準(zhǔn)確的。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管機(jī)制不健全

首先，我國(guó)有關(guān)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的法律體系不完善。關(guān)于信息披露的監(jiān)管細(xì)則不具體、不明確，《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中概念模糊的規(guī)定較多，缺乏有力的法律作為依據(jù)，在具體操作中容易出現(xiàn)“鉆空子”的現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從制定到實(shí)施之間具有一定的時(shí)滯性，對(duì)不斷創(chuàng)新的金融產(chǎn)品及金融衍生品的適用性不高，相關(guān)業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行酌情自理，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的可比性差。

其次，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體制不完善。財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等部門對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)條例和法規(guī)，但是由于各個(gè)部門職能不同，加上繁雜的管理?xiàng)l例和程序流程，難免會(huì)導(dǎo)致重復(fù)管理和監(jiān)管漏洞；同時(shí)，各部門之間信息不同步現(xiàn)象嚴(yán)重，相互之間的交流存在滯后性，在對(duì)待同一個(gè)監(jiān)管問題上可能出現(xiàn)不同的處理結(jié)果，這種監(jiān)管上的不協(xié)調(diào)嚴(yán)重降低了體制的運(yùn)行效率。

最后，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露中商業(yè)銀行違規(guī)行為的處罰力度不大。《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》中規(guī)定，當(dāng)商業(yè)銀行出現(xiàn)不按時(shí)限提交財(cái)報(bào)文件、提供虛假或隱瞞事實(shí)的財(cái)報(bào)文件或不遵守會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范等違規(guī)行為時(shí)，銀監(jiān)會(huì)先警告違規(guī)銀行，并勒令其在限期內(nèi)完成整改，逾期完不成者將受到幾十萬(wàn)以內(nèi)的罰款，相對(duì)于違規(guī)可能帶來的巨額利潤(rùn)，其罰款微不足道，其警示作用大打折扣。

三、改善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

在前文分析了我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在問題的基礎(chǔ)上，為使商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露更好地為投資者和利益相關(guān)者提供有用信息，本文提出以下三條建議，以期能夠改善當(dāng)前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息全面披露

商業(yè)銀行應(yīng)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以更有效地對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效量化，更多的定量指標(biāo)可以使會(huì)計(jì)信息披露更有參考價(jià)值；加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表中附注信息的披露，增加資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估及會(huì)計(jì)政策變更等內(nèi)容，投資者和利益相關(guān)者可以通過附注信息更加全面地了解銀行的運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，從而做出有利決策；增加金融衍生品、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等表外信息的披露，在金融經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，金融衍生品由于其收益相對(duì)較高而受到投資者們的熱捧，完善金融衍生品等表外信息的披露對(duì)于投資者具有重大意義；適時(shí)增加對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露，非財(cái)務(wù)信息雖然無(wú)法直接反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但是非財(cái)務(wù)信息簡(jiǎn)單易懂，且往往包含對(duì)企業(yè)前景的預(yù)測(cè)性分析，有助于非專業(yè)會(huì)計(jì)人士做出投資決策，同時(shí)非財(cái)務(wù)信息能夠描述出整個(gè)行業(yè)或市場(chǎng)的總體動(dòng)向，從而單個(gè)企業(yè)的可操縱性不大。

在實(shí)際操作中為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化，可以借助高級(jí)計(jì)量法進(jìn)行量化處理，例如信用風(fēng)險(xiǎn)采用內(nèi)部評(píng)級(jí)法、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)采用內(nèi)部模型法，高級(jí)計(jì)量的引入提高了風(fēng)險(xiǎn)管理的效率；在非財(cái)務(wù)信息披露時(shí)，可以借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)、云計(jì)算和數(shù)據(jù)挖掘工具來實(shí)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)具有4V特點(diǎn)（Volume、Variety、Velocity、Value），規(guī)模龐大內(nèi)容豐富，借助大數(shù)據(jù)的信息采集系統(tǒng)可以增加非財(cái)務(wù)信息的披露，并保證了披露信息的真實(shí)度，借助云計(jì)算和數(shù)據(jù)挖掘工具（SAS、R等統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件）可以使非財(cái)務(wù)信息披露簡(jiǎn)單快捷，保障了會(huì)計(jì)信息更全面的披露。

（二）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范信息披露內(nèi)容

首先，優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息真實(shí)地披露，在我國(guó)銀行股改全面推進(jìn)的過程中，隨著股份的擴(kuò)增，更多具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的投資者為銀行的管理層注入了新鮮血液，商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，在大股東享有決策權(quán)的情況下，擴(kuò)大中、小股東的權(quán)利，充分發(fā)揮中、小股東的監(jiān)督職能，來約束大股東在行使決策權(quán)時(shí)的“獨(dú)當(dāng)一面”。

其次，靈活運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制來提高信息披露的真實(shí)性。將績(jī)效考核和薪酬獎(jiǎng)勵(lì)有效結(jié)合，建立面向全體的激勵(lì)政策，細(xì)分員工層面，在同一層面內(nèi)不偏不倚，公平對(duì)待；科學(xué)選派、任用管理人員，重視基層員工的需求，堅(jiān)持去行政化改革。只有這樣才能最大程度地激發(fā)員工的工作熱情，提高凝聚力，使銀行運(yùn)營(yíng)高效，有助于提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

最后，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。商業(yè)銀行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表和附注來進(jìn)行信息披露，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際操作中具有時(shí)滯性，對(duì)新出的金融產(chǎn)品和金融衍生品的適用性較差，為了提高信息披露的質(zhì)量和可比性，財(cái)政部及相關(guān)管理部門應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，主動(dòng)出擊，積極修訂和完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理中所依據(jù)的原則，并督促各商業(yè)銀行實(shí)施統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息披露模式，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和適用性。

（三）健全信息披露監(jiān)管機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度

首先，進(jìn)一步完善《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中與信息披露相關(guān)的條例，各相關(guān)部門在充分商酌的情況下制定具有適用性的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注和表外信息的披露規(guī)范，嚴(yán)格管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，提高評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。

其次，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)體制建設(shè)。我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)管部門有財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)、人民銀行等，各個(gè)機(jī)構(gòu)雖然工作重心不同，但應(yīng)相互合作，避免監(jiān)管過程中重復(fù)工作的出現(xiàn)；各部門之間應(yīng)建立暢通無(wú)阻的信息交流渠道，建設(shè)數(shù)字化監(jiān)管平臺(tái)，方便各部門發(fā)布和查看相關(guān)監(jiān)管信息，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率；成立監(jiān)管巡視組，由各部門選派各自人員，合理分配監(jiān)管權(quán)責(zé)，相互之間協(xié)調(diào)合作，掃除監(jiān)管盲區(qū)，切實(shí)提高信息披露的質(zhì)量。

最后，加大違規(guī)處罰力度，增加商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的成本。相對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)操作所帶來的利潤(rùn)而言，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的違規(guī)處罰力度太輕，不足以引起行業(yè)內(nèi)的充分重視，因此只有提高處罰力度，才能達(dá)到警示的作用。例如，對(duì)違規(guī)操作的銀行除增加罰款外，還可以限制其相關(guān)業(yè)務(wù)的開展；加大對(duì)商業(yè)銀行管理人員的責(zé)任追究，對(duì)出現(xiàn)較大違規(guī)披露事件的負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，并根據(jù)事件的惡劣程度追究其法律責(zé)任；同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)操作的銀行和管理層人員的曝光程度，充分利用監(jiān)督機(jī)構(gòu)官網(wǎng)及新聞媒體進(jìn)行曝光，提高違規(guī)處罰的警示作用，來保障我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和真實(shí)性。

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（作者單位：泰安銀行股份有限公司 山東泰安 271000）

（責(zé)編：賈偉）