李曉青

摘要：自從上世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部審計(jì)外包開始在各個(gè)企業(yè)間興起，而隨著內(nèi)部審計(jì)外包范圍的不斷擴(kuò)大和由此帶來的審計(jì)獨(dú)立性受到質(zhì)疑的問題也逐漸受到了學(xué)術(shù)界的關(guān)注，本文旨在提出一些內(nèi)部審計(jì)外包的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)、外包、外包合同

首先，我們來分析一下內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)外包在西方國家被稱為代理內(nèi)部審計(jì)，是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或者全部通過契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。我國的內(nèi)部審計(jì)起步于20世紀(jì)80年代初期，是在國家審計(jì)的強(qiáng)力推動(dòng)下作為國家對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)水平得到了很大的提高，在完善我國審計(jì)監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極作用，但是我國內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、外包單位選擇方面還存在一些問題。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包存在的一些問題，下面將給出一些建議：

一、外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

合理的設(shè)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和管理程序，以保證及時(shí)識(shí)別和控制外包中的各種風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)管理層和董事會(huì)的責(zé)任。管理層和董事會(huì)要從戰(zhàn)略高度去評(píng)價(jià)外包在企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)中的影響，并且考慮和外包單位關(guān)系的維持狀況。如果缺乏充分的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序就隨意的外包，可能會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。目前內(nèi)審協(xié)會(huì)還沒有設(shè)置某種內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格，所以即使執(zhí)業(yè)人員沒有按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)程序，得出了錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論，也不會(huì)像注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣受到行業(yè)協(xié)會(huì)處罰，甚至被剝奪執(zhí)業(yè)資格。所以企業(yè)主要通過訂立有關(guān)業(yè)務(wù)合同來約束外包單位的行為。完善的協(xié)議應(yīng)對(duì)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任，服務(wù)業(yè)績考核，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況等做出規(guī)定，協(xié)議是雙方維護(hù)權(quán)益的主要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)主要從以下事項(xiàng)評(píng)估內(nèi)審?fù)獍N(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的重要性和被外包的風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求必要的控制和報(bào)告程序外包商的合同義務(wù)和要求內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評(píng)估，以評(píng)價(jià)是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致和外包商的工作業(yè)績是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則。

二、外包單位選擇

在識(shí)別、評(píng)估外包風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)首先就要選擇合適的外包單位。管理層要和外包單位有效交流，一方面盡量獲取更多信息以判斷其是否能夠勝任此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，另一方面要向?qū)Ψ絺鬟_(dá)企業(yè)既定的要求或標(biāo)準(zhǔn)，使其充分理解并做好承接準(zhǔn)備。企業(yè)在談判中要全面的考察外包單位的各方面情況，制定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。主要應(yīng)考慮下列指標(biāo)首先要關(guān)注的就是外包單位的軟實(shí)力，即指那些不能定量衡量的內(nèi)在素質(zhì)，比如在業(yè)界的口碑、文化理念、專業(yè)實(shí)力、發(fā)展前景等。這些方面是從定性角度去觀察，有時(shí)候比定量指標(biāo)更加重要。業(yè)界口碑。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審工作的要求也越來越高。內(nèi)審人員首先要具備綜合專業(yè)知識(shí)背景，不僅是會(huì)計(jì)、審計(jì)，還要涉及管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、信息技術(shù)等多領(lǐng)域的知識(shí)其次要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，面對(duì)各種情況能分析和靈活應(yīng)變最后還要遵守職業(yè)道德，如果不能悟守職業(yè)道德準(zhǔn)則，再優(yōu)秀的知識(shí)和能力也發(fā)揮不了任何作用，因?yàn)榈赖氯笔箖?nèi)部審計(jì)很可能已經(jīng)喪失了根本原則一獨(dú)立、客觀、公正。目前市場(chǎng)上從事內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的機(jī)構(gòu)很多，有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢組織、顧問機(jī)構(gòu)以及理財(cái)公司等，但內(nèi)審服務(wù)都屬于它們的兼營業(yè)務(wù)，并不是其主要致力領(lǐng)域，而且其質(zhì)量良蕎不齊。所以其實(shí)內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)還不成熟，還缺乏一批信譽(yù)好、專業(yè)強(qiáng)的知名單位，外包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵還在于建立良好的聲譽(yù)。因此企業(yè)在市場(chǎng)上搜尋外包單位時(shí)，除了關(guān)注其專業(yè)能力，還應(yīng)當(dāng)考慮它在業(yè)內(nèi)的口碑，應(yīng)尋找職業(yè)素養(yǎng)得到認(rèn)可的單位，合作的風(fēng)險(xiǎn)就能大大的降低。文化理念，指企業(yè)在發(fā)展過程中積淀形成的牢固的價(jià)值觀和經(jīng)營理念，這是將組織成員聯(lián)系在一起的內(nèi)在紐帶，使大家都向著共同的目標(biāo)努力。企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的追求、服務(wù)客戶的態(tài)度、內(nèi)部管理風(fēng)格等都是文化理念的重要因素。外包市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)有條件能挑選外包合作對(duì)象，并對(duì)其提出更高的要求?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的就是文化理念，它是產(chǎn)品或服務(wù)的。企業(yè)選擇外包單位時(shí)應(yīng)注重評(píng)價(jià)其文化理念水平，并考慮是否能認(rèn)可它。專業(yè)實(shí)力，是指外包單位是否能滿足執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)、能力及經(jīng)驗(yàn)等方面的要求。企業(yè)可以從外包單位人員構(gòu)成、執(zhí)業(yè)時(shí)間、承接項(xiàng)目、市場(chǎng)占有率等角度評(píng)價(jià)其綜合專業(yè)實(shí)力。另外，還要對(duì)未來情況變化做出合理預(yù)測(cè)，考慮外包單位是否有經(jīng)驗(yàn)和能力及時(shí)調(diào)整服務(wù)策略，如外包單位是否能迅速適應(yīng)內(nèi)審行業(yè)規(guī)范的變化。最后還要結(jié)合發(fā)展前景分析。企業(yè)通常不想經(jīng)常更換外包單位，因?yàn)樾碌耐獍鼏挝挥中枰?jīng)歷一段熟悉情況的時(shí)期，且越多人參與內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部信息外泄的可能就越大。所以企業(yè)希望能找到有良好前景的外包單位，建立長期合作關(guān)系?？疾彀l(fā)展前景，應(yīng)綜合其軟硬件，如經(jīng)營規(guī)模、資質(zhì)情況、人員素質(zhì)及文化氛圍等。

三、外包合同審查

企業(yè)與外包單位的代理關(guān)系建立在外包合同基礎(chǔ)上，合同是雙方相互約束的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)注意利用合同條款規(guī)避和防范在評(píng)估外包風(fēng)險(xiǎn)和外包談判中所發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。合同規(guī)定必須周全完備，涉及權(quán)利責(zé)任、外包費(fèi)用、服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)守機(jī)密、突發(fā)情況處理以及違約情況等方面，并且作為正式書面文件保存。權(quán)利責(zé)任，包括外包單位應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)哪些領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)提供服務(wù)，企業(yè)對(duì)外包的有關(guān)監(jiān)督措施，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)參與審計(jì)計(jì)劃制定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，管理層需要時(shí)有權(quán)查看與外包業(yè)務(wù)相關(guān)的程序測(cè)試記錄、審計(jì)報(bào)告等相關(guān)資料。

外包費(fèi)用。費(fèi)用金額可能是確定的，也可能是浮動(dòng)的，但必須明確的是費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)、支付方式及時(shí)間。如果費(fèi)用支付與服務(wù)進(jìn)程結(jié)合，還要對(duì)服務(wù)進(jìn)度的測(cè)量方法做出明確規(guī)定。

服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。外包單位的工作成果是企業(yè)檢查其責(zé)任履行情況和支付報(bào)酬的重要根據(jù)。合同應(yīng)規(guī)定外包服務(wù)應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，未達(dá)標(biāo)情況下的懲罰或挽救措施。在實(shí)踐中該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可操作性，如取得內(nèi)審報(bào)告的次數(shù)。對(duì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督要采取定期與不定期檢查相結(jié)合的方式，使外包單位提供的內(nèi)審服務(wù)符合組織發(fā)展目標(biāo)。外包單位應(yīng)表示認(rèn)可該標(biāo)準(zhǔn)，并保證投入充分人力、物力按標(biāo)準(zhǔn)完成外包項(xiàng)目。