喬華

摘要：隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越迫切地需要企業(yè)早日建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提高內(nèi)部控制的效率和效果。人們關(guān)注的焦點又多集中在上市公司和大型企業(yè)，對民營企業(yè)的內(nèi)部控制及其評價問題關(guān)注不夠，無法為民營企業(yè)內(nèi)部控制評價提供具體的實踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；民營企業(yè)；現(xiàn)狀；改進建議

內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。幾十年來，隨著內(nèi)部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大變化。得到廣泛認可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國COSO委員會的定義。該定義指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為提高運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性，相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制實質(zhì)上是企業(yè)在長期的經(jīng)營實踐中，隨著對內(nèi)加強管理，對外滿足社會需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

一、我國民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

西方國家對上市公司內(nèi)部控制的研究在經(jīng)過漫長的發(fā)展后，已經(jīng)形成了一套比較完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并始終指導(dǎo)著中國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的方向。然而，由于國外沒有民營企業(yè)這個概念，所以并沒有純粹針對民營企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計研究。民營企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還沒達到成熟階段，其發(fā)展初期的內(nèi)外環(huán)境又是不規(guī)范的，內(nèi)部控制的失靈直接導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭優(yōu)勢，阻礙企業(yè)長期發(fā)展?？傮w來說，我國大部分民營企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中還存在以下問題：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

①民營企業(yè)創(chuàng)始人普遍直接參與公司經(jīng)營管理，董事會成員大都由家族內(nèi)部人員兼任，使得董事會不能發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督和控制作用。監(jiān)事會職能的發(fā)揮受到重大限制，企業(yè)在處理“三重一大”問題上沒有按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。

（二）風險評估體系不健全、評估意識淡薄

①面對不同的風險因素，民營企業(yè)主要由少數(shù)高層人員根據(jù)以往經(jīng)驗商討決定，而不是采用科學(xué)的方法評估風險發(fā)生的可能性，以及對風險進行分析和排序。當今民營企業(yè)面臨著規(guī)模上重大輕小、嫌貧愛富的融資歧視，靠高利息的民間借貸已經(jīng)帶來了巨大的債務(wù)糾紛風險，而企業(yè)家沒有與時俱進的風險控制思想和管理水平，只是根據(jù)他們的經(jīng)驗去實現(xiàn)企業(yè)的擴張政策，無法及時識別和規(guī)避風險，往往會因外部環(huán)境的劇變導(dǎo)致資金鏈斷裂或資不抵債。

（三）控制活動執(zhí)行不到位

不相容崗位分離控制形式化。由于民營企業(yè)人員流失率很高，企業(yè)為了節(jié)約成本，難以落實監(jiān)管審核制度，一人多職的現(xiàn)象普遍發(fā)生，如出納員負責會計處理的全過程，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財務(wù)舞弊，營運分析控制能力不足。

（四）信息與溝通系統(tǒng)不完善

完善的信息與溝通系統(tǒng)是指企業(yè)人員在有限的時間范圍內(nèi)，能夠履行各自的責任，識別、取得和報告經(jīng)營、財務(wù)及法律遵守的相關(guān)咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運營效率，及時溝通傳達信息使得員工明確職責。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

以中小企業(yè)為主的民營企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、權(quán)利集中等特點，忽視審計監(jiān)督及預(yù)防功能，沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門或設(shè)置的缺乏獨立性，審計人員通常與會計人員交叉，缺乏必要的專業(yè)技能，只是簡單的對會計賬目查錯糾弊，漠視對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等重大變化的監(jiān)督檢查，各職能機構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性

民營企業(yè)是國民經(jīng)濟增長的動力，是就業(yè)的穩(wěn)定器。隨著企業(yè)內(nèi)外部競爭日趨激烈，從戰(zhàn)略布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人力資源、財務(wù)管理等方面完善內(nèi)部控制評價已是民營企業(yè)管理層不能回避的問題。通過以上對民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看出民營企業(yè)發(fā)展初期內(nèi)部控制制度還很不健全，隨著市場經(jīng)濟的不斷變化，很多企業(yè)內(nèi)部管理、人員素質(zhì)和文化理念已經(jīng)跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，內(nèi)部控制的缺失直接導(dǎo)致企業(yè)失去競爭優(yōu)勢，影響企業(yè)擴大規(guī)模，阻礙企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展規(guī)劃。

基于我國內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀，有必要盡快構(gòu)建民營企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。第一，規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系有利于分析企業(yè)潛在的管理漏洞，指導(dǎo)企業(yè)該如何規(guī)避經(jīng)營過程中潛在的控制風險，幫助企業(yè)降低運營成本。第二，規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系有利于民營企業(yè)通過自身設(shè)立的監(jiān)事會或者側(cè)重不同控制點的審計委員會進行獨立審計，既保證了內(nèi)部控制評價的獨立性，又提高了評價結(jié)果的可靠性。第三，規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系有利于企業(yè)兼顧對內(nèi)部會計控制和內(nèi)部控制框架要素進行評價，使內(nèi)部控制評價的內(nèi)容更加全面，以更好地實現(xiàn)民營企業(yè)價值最大化目標。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制改善的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，針對大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，主要從以下方面進行改進：首先，民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代管理制度形成合理的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者，按照公司章程形成獨立又相互牽制的治理結(jié)構(gòu)；其次，企業(yè)管理層要建立良好的選人和用人制度，根據(jù)企業(yè)自身的特點針對不同層次的員工引進期權(quán)、紅利、員工持股等方法以創(chuàng)新薪酬發(fā)放模式；最后，企業(yè)本身要建立自己的品牌，對管理層及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員開展內(nèi)控培訓(xùn)，讓內(nèi)部風險防范成為高管的共識。

（二）健全風險評估體系，強化評估意識。企業(yè)要有效控制風險，就必須建立全面的風險評估體系，提高評估人員的專業(yè)技能，明確評估方法，對經(jīng)營風險、財務(wù)風險、市場風險等進行持續(xù)監(jiān)控；企業(yè)家不能盲目追求利潤，應(yīng)注重金融風險控制體系的建立，不斷提升自身素質(zhì)，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化評估企業(yè)的債務(wù)風險，避免因債務(wù)糾紛導(dǎo)致的資金鏈斷裂。

（三）加強內(nèi)部控制活動的執(zhí)行。內(nèi)部控制活動在內(nèi)部控制中處于特殊的位置，總是與企業(yè)目標相聯(lián)系，是實現(xiàn)內(nèi)控目標的關(guān)鍵要素，控制活動的執(zhí)行可以提高企業(yè)的效益?？刂苹顒右笃髽I(yè)確保管理層指令得以實施，管理者充分授權(quán)，倡導(dǎo)人性化管理，建立合理公平的績效評價制度，調(diào)動員工的積極性；企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)制定合理的財務(wù)管理制度、資金管理制度、采購管理制度、合同管理制度等，監(jiān)督各環(huán)節(jié)的會計記錄并及時核對，提高企業(yè)營運效率、降低營運成本。

（四）完善信息與溝通系統(tǒng)。信息的及時性特點要求企業(yè)建立信息反饋系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)向供應(yīng)商提供訂單等實時信息，資產(chǎn)、財務(wù)管理等要實行流程表單化管理，確保各類風險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理；保證內(nèi)部信息及時處理，傳導(dǎo)順暢的同時，管理者也要與職業(yè)經(jīng)理人及時溝通，掌握市場中原材料價格的波動、利息調(diào)整等外部信息，通過供應(yīng)鏈管理使成本最小化。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機制。制定的內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當全面規(guī)范企業(yè)的各項工作，做好預(yù)算控制，及時調(diào)整資金用途，使企業(yè)規(guī)避財務(wù)風險，實施內(nèi)部審計和內(nèi)部控制自我評估相結(jié)合的辦法，使管理層有效地履行責任；制定科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，完善監(jiān)督執(zhí)行情況的手段和途徑，以保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理需要。