于濤

【摘 要】政府竣工結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量的好壞直接影響到政府和承包單位等各方的利益。政府審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平對(duì)委托審計(jì)質(zhì)量有重要影響。從竣工結(jié)算相關(guān)方各自作為獨(dú)立的社會(huì)單位分析，政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)協(xié)同管理方式提高委托審計(jì)質(zhì)量是切實(shí)可行的方法。

【Abstract】The quality of government completion settlement longitudinal auditing directly affects the interests of the government and the contracting parties. The management level of government auditing organs has important influence on the quality of entrusted audit. It is a practical way to improve the quality of longitudinal auditing by the government collaborative management， based on the analysis of the independent social units as the independent social units.

【關(guān)鍵詞】竣工結(jié)算；委托審計(jì)質(zhì)量；協(xié)同管理

【Keywords】completion settlement； longitudinal auditing quality ；cooperative management

【中圖分類號(hào)】F239.63 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0032-02

1 引言

政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)在工程審計(jì)中占有重要地位。2006年7月，國(guó)家審計(jì)署頒布了《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）的通知》，提出“可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)”，社會(huì)咨詢公司越來(lái)越多參與到政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)業(yè)務(wù)中。

但是社會(huì)咨詢公司在參與政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，由于受自身利益驅(qū)使、審計(jì)專業(yè)技能不足以及道德水平不高和管理松散等因素影響，發(fā)生了許多審計(jì)糾紛。究其原因，主要在于委托審計(jì)質(zhì)量不高。政府竣工結(jié)算委托審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量？論文試圖從協(xié)同管理思想的角度出發(fā)，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究。

2 協(xié)同管理是提高政府竣工結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量的重要途徑

2.1 傳統(tǒng)委托審計(jì)管理模式的弊端

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，單純地將竣工結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)委托給社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并不積極主動(dòng)參與審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)管理。作為委托人的社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在自身利益驅(qū)使下，往往違背委托人意志，通過(guò)各種不當(dāng)途徑擴(kuò)大審減額，隱瞞錯(cuò)報(bào)的工程項(xiàng)目或數(shù)量，影響審計(jì)質(zhì)量。另外，社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)除審減額外很少關(guān)注其他內(nèi)容審計(jì)，比如在審計(jì)過(guò)程中受項(xiàng)目建設(shè)單位影響隱瞞發(fā)現(xiàn)的建設(shè)管理錯(cuò)誤，對(duì)違規(guī)加建項(xiàng)目視而不見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法滿足社會(huì)需求。[1]除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可能利用信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，與承包單位合謀謀取自身利益，損害建設(shè)單位利益。項(xiàng)目承包單位在竣工結(jié)算中，往往存在僥幸心理，普遍存在高估冒算，表現(xiàn)在工程量多算、重復(fù)計(jì)算，高套定額，高報(bào)簽證費(fèi)用等現(xiàn)象。[2]建設(shè)單位為了減少自身的管理責(zé)任，在某些情況下往往采取袒護(hù)承包單位的立場(chǎng)，使國(guó)家利益受損……這種按照各自利益各行其是的相關(guān)方，管理無(wú)人協(xié)調(diào)，信息無(wú)法共享，是委托審計(jì)質(zhì)量不高的重要原因之一[2]。

2.2 協(xié)同管理是提高委托審計(jì)質(zhì)量的重要途徑

協(xié)同學(xué)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，創(chuàng)建者是德國(guó)著名物理學(xué)家哈肯（H.Hake）。協(xié)同學(xué)主要研究遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)與外界因素相互作用下，通過(guò)自身協(xié)同作用，形成有序結(jié)構(gòu)的理論。從無(wú)序到有序轉(zhuǎn)變的主導(dǎo)因素是序參量，序參量是由各系統(tǒng)協(xié)同作用產(chǎn)生并主宰系統(tǒng)整體演化過(guò)程的變量。協(xié)同是決定現(xiàn)代管理成效的關(guān)鍵、序參量是決定現(xiàn)代管理發(fā)展的主導(dǎo)因素和自組織是現(xiàn)代管理系統(tǒng)自我完善的根本途徑等。[3]

協(xié)同是各獨(dú)立無(wú)序的系統(tǒng)之間不可避免的協(xié)同作用，協(xié)同作用的目的是實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，即通常所說(shuō)的1+1>2的整體效應(yīng)。政府竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、政府項(xiàng)目建設(shè)單位以及項(xiàng)目承包、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理等各獨(dú)立的子系統(tǒng)組成，具有自身的組成要素并以審計(jì)質(zhì)量和政府審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向形成一個(gè)開放的整體，具備協(xié)同管理的條件。

3 政府竣工結(jié)算委托審計(jì)協(xié)同管理模型構(gòu)建

協(xié)同管理模型是竣工結(jié)算委托審計(jì)協(xié)同管理內(nèi)在規(guī)律的反映，是實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的過(guò)程、機(jī)制和方法。協(xié)同管理模型的建立以政府審計(jì)機(jī)關(guān)為管理主體，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以協(xié)同管理理論為依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)（實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)）為結(jié)果。協(xié)同管理模型主要構(gòu)成要素說(shuō)明如下：

3.1 協(xié)同管理審計(jì)目標(biāo)

財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知（1998）》中明確規(guī)定了政府竣工結(jié)算審計(jì)目標(biāo)和原則，即“強(qiáng)化基本建設(shè)支出預(yù)算及財(cái)務(wù)管理，提高基本建設(shè)資金的使用效益”。竣工結(jié)算審計(jì)要按照“客觀、公正、科學(xué)、合理、實(shí)事求是的原則進(jìn)行審查，并維護(hù)建設(shè)單位及施工企業(yè)的合法權(quán)益”。政府竣工結(jié)算審計(jì)目標(biāo)遵循了公平公正、客觀真實(shí)的原則，具有真實(shí)性、合法性特征，是竣工結(jié)算相關(guān)各方的利益共同點(diǎn)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同管理的基礎(chǔ)。

3.2 竣工結(jié)算相關(guān)方狀況分析和差距評(píng)估

相關(guān)方狀況分析主要包括相互間的委托關(guān)系分析、信息不對(duì)稱分析和利益訴求分析。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)狀與審計(jì)目標(biāo)之間存在明顯的差距，就需要審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮其協(xié)同管理功能，進(jìn)行協(xié)同管理。

3.3 運(yùn)用協(xié)同管理提高委托審計(jì)質(zhì)量水平

協(xié)同機(jī)會(huì)識(shí)別主要解決竣工結(jié)算狀況中哪些地方可能產(chǎn)生協(xié)同。一般應(yīng)當(dāng)主要從組織目標(biāo)、相關(guān)方利益關(guān)系、信息不對(duì)稱等方面尋找突破口。

信息溝通是解決信息不對(duì)稱，統(tǒng)一各方思想、化解審計(jì)矛盾、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段。沒(méi)有溝通就沒(méi)有協(xié)同，也就不可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理目標(biāo)。

激勵(lì)約束是實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理的保障。沒(méi)有激勵(lì)約束，信息溝通就失去了倚仗，就無(wú)法發(fā)揮作用，協(xié)同效應(yīng)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)質(zhì)量是將參與各方從無(wú)序到有序狀態(tài)的支配者，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)竣工結(jié)算協(xié)同管理的序參量。

3.4 協(xié)同管理模型及說(shuō)明

根據(jù)以上分析說(shuō)明的結(jié)果，可以建立如圖1所示的竣工結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量協(xié)同管理框架模型（見(jiàn)圖1）。

從竣工結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量協(xié)同管理模型可以看到，整個(gè)協(xié)同管理過(guò)程包括協(xié)同管理動(dòng)因、協(xié)同管理實(shí)現(xiàn)過(guò)程和協(xié)同管理結(jié)果三個(gè)部分。協(xié)同管理的動(dòng)因分析來(lái)源于審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)和竣工結(jié)算相關(guān)各方在委托關(guān)系、信息不對(duì)稱和各自利益訴求等影響審計(jì)質(zhì)量各種因素的分析，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估差距。協(xié)同管理的實(shí)現(xiàn)包括協(xié)同機(jī)會(huì)識(shí)別，信息溝通和激勵(lì)約束以及序參量管理等三個(gè)環(huán)節(jié)。協(xié)同管理的結(jié)果是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。

4 結(jié)論與建議

從委托審計(jì)模型看，協(xié)同管理是化解竣工結(jié)算相關(guān)方利益矛盾、減少審計(jì)過(guò)程中信息不對(duì)稱、避免發(fā)生沖突，實(shí)現(xiàn)竣工結(jié)算審計(jì)真實(shí)合法、公平公正的重要方法，是提高委托審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

但另一方面，我們也看到，協(xié)同管理對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)和管理能力提出了更高要求。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，要求管理人員不但要具備審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，否則就無(wú)法順暢解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的矛盾和爭(zhēng)議。還要求管理人員具備組織溝通等方面的管理才能。這些都需要政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)不斷培訓(xùn)和實(shí)踐來(lái)實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】廣西審計(jì)廳課題組.政府重大投資項(xiàng)目審計(jì)體制創(chuàng)新研究[A].廣西政府投資審計(jì)論文集（二〇一三年）[C].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2016.

【2】劉昊，李清立.工程結(jié)算審計(jì)的三方博弈：基于信息不對(duì)稱理論分析研究[J].工程經(jīng)濟(jì)，2015（4）：26-28.

【3】蔣俊東.協(xié)同論對(duì)現(xiàn)代管理的啟示[J].科技管理研究，2004（1）：151-152.