章潤(rùn)蘭+岳群

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116600）

【摘 要】在當(dāng)今這個(gè)依法治國(guó)和依德治國(guó)相結(jié)合的社會(huì)環(huán)境背景下，如何更好地落實(shí)稅收法定原則具有重要意義，從一定程度上，為我國(guó)建立納稅人權(quán)利保護(hù)官制度起到了良好的促進(jìn)作用。落實(shí)稅收法定原則主要的目的就是將征稅與用稅的決定權(quán)安排到人民的手里，促使授權(quán)立法得以有效實(shí)現(xiàn)，從而保護(hù)納稅人的權(quán)利。鑒于此，本文主要針對(duì)落實(shí)稅收法定原則的現(xiàn)實(shí)路徑進(jìn)行相關(guān)淺析，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】落實(shí)；稅收法定原則；現(xiàn)實(shí)路徑

前言：

稅收法定原則在稅法中占有重要地位，它對(duì)于稅法在具體的實(shí)施和執(zhí)行過(guò)程中具有重要的積極作用，但是稅收法定原則在具體的落實(shí)過(guò)程中還是存在一些不夠健全的地方，會(huì)遇到一些問(wèn)題和阻礙，因此，如何落實(shí)稅收法定原則，這是我國(guó)政府及相關(guān)的財(cái)稅部門應(yīng)該著重考慮的問(wèn)題。

一、稅收法定原則的相關(guān)介紹

稅收法定原則，是稅法原則中的重中之重，它對(duì)整個(gè)稅法的實(shí)施起到了決定性作用，而且它也逐漸成為了稅法中的重要條款。針對(duì)于稅收法定原則，我們國(guó)家的很多學(xué)者和研究人員都對(duì)此進(jìn)行了不同程度的研究和剖析，也對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的論證?！盁o(wú)法律不納稅”這樣的規(guī)定和管理已經(jīng)成為了西方發(fā)達(dá)法治國(guó)家中被確立為公認(rèn)的法律原則。我國(guó)有很多財(cái)稅法的專家在這方面都進(jìn)行了一些列的論證，發(fā)表了多種著作，他們對(duì)于我們國(guó)家的制度都表示很認(rèn)可，這些事實(shí)都有效的證明了稅收法定原則的重要性和正確性[1]。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路中，市場(chǎng)因素已經(jīng)發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，因此這種稅收法定原則已經(jīng)越來(lái)越適合我國(guó)的國(guó)情和發(fā)展趨勢(shì)，為此，我們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，如何更好地落實(shí)稅收法定原則，是我們需要積極思考和解決的重要問(wèn)題。

二、我國(guó)在落實(shí)稅收法定原則的過(guò)程中存在的現(xiàn)狀和問(wèn)題

（一）與稅收有關(guān)的法律不夠完善

截止到今年的六月份，相關(guān)研究人員通過(guò)對(duì)大量的法寶文獻(xiàn)進(jìn)行查閱和收集，并對(duì)其數(shù)量和資料內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，結(jié)果顯示，他們共找到20部“法律”，13部“行政法規(guī)”，而關(guān)于稅收的“司法解釋”僅僅只有1部，當(dāng)然在這個(gè)統(tǒng)計(jì)的過(guò)程中，相關(guān)人員還發(fā)現(xiàn)了50多部的“部門規(guī)章”，而“行業(yè)規(guī)定”還不足10部。我國(guó)今年在全國(guó)試行了“營(yíng)改增”的法律依據(jù)主要是以國(guó)務(wù)院頒布的兩部“行政法規(guī)”和十七部“部門規(guī)章”為法律依據(jù)，而沒(méi)有相應(yīng)的“法律層面”的進(jìn)行規(guī)定。我們從中可以看出，我國(guó)對(duì)于稅收方面的法律體系還不夠健全，相應(yīng)的制度還沒(méi)有達(dá)到一定程度的完善，紕漏和缺陷還有很多。這樣我國(guó)就會(huì)由于缺乏專業(yè)型的稅法條例規(guī)定，很容易在執(zhí)行稅收法性原則的過(guò)程中出現(xiàn)沒(méi)有科學(xué)的法律依據(jù)的現(xiàn)象，這樣相關(guān)的法律規(guī)制就很難落實(shí)。

（二）我國(guó)的稅收法律缺乏可操作性

從我國(guó)的稅法的相關(guān)法律內(nèi)容來(lái)看，其中所涉及的內(nèi)容抽象性的理論比較多，而對(duì)于具體的措施和落實(shí)方式上缺乏明確的闡述，缺乏必要的定義型條款、例如，我國(guó)在很多政策會(huì)議中經(jīng)常會(huì)以加強(qiáng)開頭來(lái)引起段落的的內(nèi)容和會(huì)議的相關(guān)精神，例如：“加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)、加強(qiáng)督促指導(dǎo)、加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)”。這三個(gè)加強(qiáng)只能體現(xiàn)出宣傳和教育的目的，并不會(huì)在具體的落實(shí)過(guò)程中帶來(lái)多大的幫助，更無(wú)法作為一個(gè)具體的法律依據(jù)，這種現(xiàn)在那個(gè)在我們的國(guó)家比比皆是。這樣即便人們?cè)诼鋵?shí)的過(guò)程中，只能做到形式上的有法可依，但是卻不知道該如何依，依什么。因?yàn)檫@種法規(guī)政策確實(shí)是沒(méi)有可操作性，而且由于缺乏專業(yè)性，法院在專業(yè)的判斷上也缺乏響應(yīng)的法律判斷[2]。這就導(dǎo)致，企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果凍中發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的指出。但是也位移法明確哪些是與企業(yè)無(wú)關(guān)的支出。這種法律的不可操作性，會(huì)嚴(yán)重影響稅收法定原則的落實(shí)。

（三）我國(guó)稅收法律的執(zhí)行效果差

自改革開放以來(lái)，我國(guó)在不斷發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)很多惡性稅收。政府的惡性稅收也是影響產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要原因之一，政府在對(duì)整個(gè)財(cái)政稅收進(jìn)行管理的過(guò)程中，既屬于受益者，同時(shí)也是受害者，部分地方政府為了獲得更大的稅收利益，在稅收方面進(jìn)行惡劣性的競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重者采用了不合理不合法的手段，在這種競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，完全將合作的意義摒棄，造成這種情況的本質(zhì)原因就是我國(guó)的地方政府的考核和管理機(jī)制不夠健全和完善。目前地方政府官員的一些考評(píng)和選調(diào)制度不夠完善，很多決定權(quán)都被掌握在上級(jí)官員手里，這就會(huì)導(dǎo)致各級(jí)官員在稅收競(jìng)爭(zhēng)中不斷地比較優(yōu)勢(shì)，惡性稅收。因此，必須要建立合理地官員考核制度和管理制度，來(lái)避免惡性稅收給企業(yè)優(yōu)化升級(jí)帶來(lái)負(fù)面影響[3]。這樣，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，就會(huì)難以保證落實(shí)稅收法定原則。

三、落實(shí)稅收法定原則的現(xiàn)實(shí)路徑

（一）健全法律法規(guī)，使其達(dá)到有法可依

我國(guó)的稅收領(lǐng)域共有四部相關(guān)的稅收法律，但是，我國(guó)卻有15種稅種，這顯然是不成比例的，整個(gè)稅收法律體系的完善性亟待提高，政府和相關(guān)部門務(wù)必要采取一系列的措施來(lái)對(duì)此給予拯救，彌補(bǔ)這塊法律的空白，這也是真正有利于促進(jìn)我國(guó)的稅法歷程的實(shí)現(xiàn)與轉(zhuǎn)變，讓相關(guān)部門在執(zhí)行時(shí)，真正達(dá)到有法可依。相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)整個(gè)稅制改革的進(jìn)程，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，具體問(wèn)題具體分析，針對(duì)一些新稅種上積極的形式骨架富裕的新的稅收立法權(quán)，通過(guò)這樣的方式，將我國(guó)的一些現(xiàn)存的權(quán)力進(jìn)行合理的維護(hù)，這樣可以有效促進(jìn)我國(guó)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，這同時(shí)也是對(duì)落實(shí)稅法法定原則的一個(gè)重要要求的響應(yīng)。但是，這個(gè)法律的制定是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可一蹴而就，當(dāng)然，即便是制定完畢，也不可能在短時(shí)間內(nèi)就進(jìn)行應(yīng)用，這需要相關(guān)部門要時(shí)刻關(guān)注我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程和焦點(diǎn)，時(shí)刻將理論與實(shí)際相結(jié)合，逐步對(duì)稅法中所涉及的數(shù)額、范圍、種類等進(jìn)行科學(xué)的劃分和合理的分配，只有指定的法律法和現(xiàn)實(shí)要求，才能夠解決國(guó)家納稅、納稅人之間的矛盾問(wèn)題，才能夠真正的落實(shí)好稅收法定原則。

（二）增強(qiáng)稅收法律的實(shí)效性

稅收法律不同于普通的法律，它十分特殊，因?yàn)槎惙〞?huì)涉及會(huì)計(jì)和審計(jì)等等多個(gè)方面的工作，這就需要在法律設(shè)定方面增強(qiáng)其專用價(jià)值型和實(shí)效性。很多西方國(guó)家經(jīng)常會(huì)將稅法進(jìn)行非常詳細(xì)的劃分，因?yàn)檎麄€(gè)稅法中所涉及的內(nèi)容是身份豐富和復(fù)雜的。為此，我們多家也應(yīng)該去制定一些我國(guó)稅收實(shí)踐和國(guó)情復(fù)雜性以及稅收不平衡性的問(wèn)題的法律，從而真正去將稅收法定原則進(jìn)行很好的落實(shí)。 在制定稅法相關(guān)的內(nèi)容時(shí)，要有專業(yè)性，同時(shí)最重要的是要體現(xiàn)出發(fā)的公平性，這也是法律的本質(zhì)要求和價(jià)值體現(xiàn)。稅收是關(guān)注與民生的大事，不僅僅是國(guó)家的事，更是關(guān)系到整個(gè)民族能否興旺發(fā)達(dá)的大事[4]，它會(huì)設(shè)計(jì)到每一個(gè)納稅人的利益。為此，相關(guān)部門在制定誰(shuí)發(fā)的過(guò)程中要考慮到民主立法和科學(xué)立法的重要性，做到信息公開，專家審議等等，不斷的落實(shí)和推進(jìn)我國(guó)的人民大表大會(huì)制度的于是拘謹(jǐn)和時(shí)代創(chuàng)新，是其真正的發(fā)揮出其最高立法機(jī)關(guān)和最后搞權(quán)力機(jī)關(guān)的作用和價(jià)值。

（三）維護(hù)整個(gè)稅收秩序

要合理劃分各級(jí)地方政府的事權(quán)，根據(jù)事權(quán)來(lái)明確稅收收益的歸屬權(quán)。確保財(cái)權(quán)和事權(quán)可以得到完整匹配，這樣的分配方式，才可以實(shí)現(xiàn)對(duì)分積分券相關(guān)的財(cái)政政策體系進(jìn)行合理地規(guī)劃和對(duì)責(zé)任和權(quán)利的完整明確的界定。我們不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國(guó)家的各個(gè)地區(qū)間政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)界定的不夠明確時(shí)，地方政府在培養(yǎng)地方的稅源和對(duì)地方的財(cái)政收入進(jìn)行組織時(shí)就會(huì)出現(xiàn)很大的問(wèn)題和阻礙，同時(shí)，這還會(huì)影響到西方政府的財(cái)政安全問(wèn)題，對(duì)其財(cái)政的安全支出造成了很發(fā)達(dá)的危害。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策替代區(qū)域稅收優(yōu)惠。自改革開放以來(lái)，我國(guó)就一直執(zhí)行的是讓一部分地區(qū)先富起來(lái)，然后再帶動(dòng)其他地區(qū)，最后實(shí)現(xiàn)共同富裕。在改革開放的初期，我國(guó)主要采取的是區(qū)域性的稅收政策，導(dǎo)致的結(jié)果就是各個(gè)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極度不平衡，這種政策將中國(guó)的中東西的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了更大的不平衡，而且使其之間的稅收差距原來(lái)越大，針對(duì)于西部地區(qū)的特殊情況和中東西發(fā)展的極度不平衡現(xiàn)狀，我國(guó)一直以來(lái)在實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，采取了一些列的優(yōu)惠政策去緩解這種不平衡的趨勢(shì)[5]，但是從作用的力度和緩解的程度來(lái)看，都還不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。而且，必須要建立合理地官員考核制度和管理制度，來(lái)避免惡性稅收給企業(yè)優(yōu)化升級(jí)帶來(lái)負(fù)面影響。

為此，國(guó)家要對(duì)現(xiàn)行的地方政府官員的考核和管理機(jī)制進(jìn)行有效調(diào)整和完善，通過(guò)建立長(zhǎng)久的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)減少地區(qū)之間的發(fā)展差距，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，這對(duì)社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義，也只有這樣才能夠整個(gè)稅收法定原則在具體的過(guò)程中得以落實(shí)[6]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，落實(shí)稅收法定原則對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步就有建設(shè)性的意義，它不僅關(guān)乎到個(gè)人的利益，也關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安。它已經(jīng)成為了稅法當(dāng)中的“帝王條款”。但是在實(shí)際的落實(shí)過(guò)程中，我們國(guó)家由于稅法法律不夠健全、缺乏專業(yè)實(shí)操性、并且在落實(shí)的過(guò)程中也缺乏執(zhí)行力等等，還是會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題和阻礙，為此，相關(guān)部門要通過(guò)健全法律法規(guī)，使其達(dá)到有法可依、增強(qiáng)稅收法律的實(shí)效性以及維護(hù)整個(gè)稅收秩序等多種途徑來(lái)將稅收法定原則加以落實(shí)，從而促進(jìn)社會(huì)的更好的發(fā)展。

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