張睿

（德州學(xué)院，山東 德州 253000）

“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響及對策研究

張睿

（德州學(xué)院，山東 德州 253000）

增值稅與營業(yè)稅是我國商品勞務(wù)稅的主要稅種。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅的共存也逐漸出現(xiàn)一些問題，營業(yè)稅的重復(fù)征稅，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，而營業(yè)稅改征增值稅成為我國的必然選擇。

營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)

“營改增”作為我國稅收體制中的重要改革，對于交通運(yùn)輸業(yè)影響頗大，很多企業(yè)已從“營改增”試行中體會到其優(yōu)點(diǎn)。但是，也有部分企業(yè)不僅減負(fù)不顯著，甚至還增加了稅負(fù)。因此，文章旨在結(jié)合“營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，通過研究“營改增”在交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況以及這一舉措對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，并根據(jù)我國的具體情況，從政府和企業(yè)兩個(gè)層面提出相應(yīng)的可行性對策。

在研究交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性時(shí)，國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為這是一種必然趨勢。朱燕萍指出，我國的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，是衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的重要評價(jià)指標(biāo)，將交通運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”范圍，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的專業(yè)化分工，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。程楠指出增值稅改革有利于充分發(fā)揮增值稅稅收中性的優(yōu)點(diǎn)，并就近期增值稅改革的稅收效應(yīng)進(jìn)行分析，進(jìn)一步證實(shí)實(shí)行增值稅擴(kuò)圍能夠轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。劉霞指出繳納增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)核算有更高的要求，因此，實(shí)施“營改增”能夠引起交通運(yùn)輸業(yè)對財(cái)務(wù)管理的高度重視，有利于該行業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算機(jī)制，營造良好的市場秩序和納稅環(huán)境，提高納稅效率。

1 應(yīng)對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策的措施研究

稅制越復(fù)雜，規(guī)定越細(xì)致，稅收優(yōu)惠政策越多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會越高。增值稅堪稱我國現(xiàn)行稅制下的復(fù)雜度、細(xì)致度和優(yōu)惠度最高的稅種，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也為各稅種之最。因此，“營改增”的推進(jìn)無疑會加重原營業(yè)稅納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出臺強(qiáng)制性規(guī)定、加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才培養(yǎng)力度的建議。

雖然我國學(xué)者對實(shí)行“營改增”的必要性、改革方案及難點(diǎn)等問題進(jìn)行了較為詳細(xì)的研究，但就改革后對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響卻并未得出完全一致的結(jié)論。朱慧通過案例分析，指出“營改增”會對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，而可抵扣項(xiàng)目的金額與營業(yè)額的比例是判斷稅負(fù)是否發(fā)生變化的重要指標(biāo)。

2 我國交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀分析

“營改增”是一項(xiàng)利國利民的好政策，其根本目的在于促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。一方面，“營改增”政策的實(shí)施，對促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)規(guī)范、完善其財(cái)務(wù)管理制度提供了有利條件。另一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納增值稅，避免了雙重征稅?！盃I改增”后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)普遍上升而交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降明顯，從“營改增”試點(diǎn)的實(shí)施效果來看，交通運(yùn)輸業(yè)中增值稅小規(guī)模納稅人獲益比例大，其稅負(fù)均有不同程度的下降，較好地體現(xiàn)了國家的政策方向，較為有利地促進(jìn)了小型微利企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”確實(shí)使大部分企業(yè)的稅負(fù)明顯下降，但是交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)卻出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，產(chǎn)生該種現(xiàn)象的原因是多方面的：①增值稅稅率過高?！盃I改增”后，大多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅率增加。而因?yàn)闄C(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)使用期限較長，在短時(shí)間內(nèi)不會有購置計(jì)劃，使目前交通運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)了抵扣不足的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象導(dǎo)致交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人稅負(fù)加重。②進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍有限?！盃I改增”后，受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的限制，很多購進(jìn)和支出項(xiàng)都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。③“營改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)需要繳納增值稅，但該行業(yè)固定資產(chǎn)的購買成本較高、且使用壽命較長，短時(shí)間內(nèi)很少會更新?lián)Q代。④增值稅抵扣發(fā)票的獲取存在困難?！盃I改增”后，雖然從理論上而言，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的唯一憑證，但同時(shí)，增值稅專用發(fā)票申請與出具的要求及監(jiān)管又特別嚴(yán)格，只有增值稅一般納稅人可以領(lǐng)購，而小規(guī)模納稅人只能申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。因此，有些企業(yè)在很多情況下難以獲取增值稅專用發(fā)票。

自從“營改增”之后，我國交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人受益較明顯，但是一般納稅人稅負(fù)卻大幅增長。而交通運(yùn)輸業(yè)是我國重要的第三產(chǎn)業(yè)，其稅負(fù)的加重，在一定程度上制約了我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

3 “營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響對策

為進(jìn)一步完善交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”，解決“營改增”政策實(shí)施后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)不減反增的問題。同時(shí)促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，應(yīng)該從政府層面和企業(yè)自身層面兩個(gè)層面進(jìn)行改革。

從政府層面提出相應(yīng)的對策建議：①擴(kuò)大“營改增”的行業(yè)范圍：在交通運(yùn)輸行業(yè)中，有些消耗的成本并不屬于增值稅應(yīng)該征收的范圍，而是應(yīng)該征收營業(yè)稅。因此，政府應(yīng)該出臺相應(yīng)的政策，來增加“營改增”的實(shí)施范圍，并加快這種改革模式在我國所有行業(yè)中實(shí)行的進(jìn)度，從而保證增值稅鏈條的銜接性。②根據(jù)實(shí)際情況增加可抵扣范圍：依據(jù)我國所實(shí)施的“營改增”政策，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣范圍具有較大局限性。為此，在“營改增”的實(shí)行過程中，建議政府有關(guān)部門建立對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施過渡性政策，如酌情增加可抵扣范圍，把一些在交通運(yùn)輸企業(yè)成本中占較大比例的費(fèi)用，在一定時(shí)期內(nèi)將其改為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來緩解稅負(fù)的上升；其次，需要增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，將那些符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件，但實(shí)際上難以取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，也計(jì)入到進(jìn)項(xiàng)稅額范圍進(jìn)行抵扣。適當(dāng)擴(kuò)大抵扣范圍，也是使企業(yè)減輕稅負(fù)的有效措施之一。③適度降低一般納稅人的稅率。在實(shí)施“營改增”后，應(yīng)該盡量減少企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額。④增加財(cái)政補(bǔ)貼和扶持力度。由于現(xiàn)行“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增多的企業(yè)，政府應(yīng)該對其進(jìn)行補(bǔ)助和返還，增加企業(yè)的生存和競爭能力。

企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)采取的對策：①確切落實(shí)“營改增”政策在交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟知相關(guān)法律規(guī)定，熟練掌握業(yè)務(wù)能力，提升職業(yè)道德修養(yǎng)，深入學(xué)習(xí)“營改增”的業(yè)務(wù)處理和核算方法。②建立健全財(cái)務(wù)核算制度：依據(jù)增值稅的核算方法，只有符合抵扣條件并擁有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額才能進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)在完善發(fā)票管理制度的同時(shí)，要提高索要增值稅專用發(fā)票的意識。③合理進(jìn)行納稅籌劃：交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從自身出發(fā)，對“營改增”政策進(jìn)行系統(tǒng)分析，全面掌握各項(xiàng)政策，分析各項(xiàng)政策的利弊，開展納稅籌劃，并以此相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)管理制度。

4 結(jié)語

國家在實(shí)行“營改增”政策以來，對于交通運(yùn)輸業(yè)是有積極影響的，企業(yè)合理利用“營改增”，實(shí)現(xiàn)行業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，但在具體的實(shí)施中也存在一些問題，而如何實(shí)現(xiàn)“營改增”政策的實(shí)施與企業(yè)實(shí)際情況的有機(jī)結(jié)合，是需要解決的問題。在政府方面，通過擴(kuò)大“營改增”的行業(yè)范圍，依據(jù)具體情況增加可抵扣范圍、適度降低增值稅稅率、增加財(cái)政補(bǔ)貼和扶持力度的措施來進(jìn)行宏觀調(diào)控；同時(shí)在企業(yè)方面，加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)、建立健全財(cái)務(wù)核算制度、合理進(jìn)行納稅籌劃，增強(qiáng)企業(yè)自身適應(yīng)“營改增”政策的能力。通過政府和企業(yè)自身的共同努力，交通運(yùn)輸業(yè)在未來幾年的時(shí)間內(nèi)，必然會實(shí)現(xiàn)“營改增”政策的結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)。

A Study on the Influence of“Business Tax Replaced with VAT”on Transportation Tax and Its Countermeasures

ZHANG Rui
（Dezhou University，Dezhou，Shandong 253000，China）

VAT and business tax are the main taxes of China's commodity duty.With the development of social economy，the coexistence of value-added tax and business tax has also gradually raised some problems.The repeated taxation of business tax has increased the tax burden of enterprises，and the tax levied on business tax has become the inevitable choice of our country.

“Business Tax Replaced with VAT”；transportation；tax burden

F812.42

A

2095-980X（2017）02-0135-02

2017-02-07

張睿，大學(xué)本科，主要研究方向：會計(jì)學(xué)。