鄧永

企業(yè)在購買物資或接受勞務及支付款項等到相關活動中，為了節(jié)約和周轉資金愿意及多采用應付賬款方式。應付賬款是由于雙方采用商業(yè)信用，致使物資交易時間與實際款項結算時間不一致而產生負債。它是一種最常見、最普遍的流動負債，是流動負債中最大的一類，也是買賣雙方在購銷活動中產生的短期負債。因此，加強企業(yè)應付款項的管理將變得越發(fā)重要。

一、付款環(huán)節(jié)的關鍵控制點

有的企業(yè)對會計核算體系中應付賬款的管理與核對并未重視，在實際會計核算中存在諸多問題。由于核算不規(guī)范和不重視，導致應付賬款核算的隨意性，以致出現(xiàn)違法犯規(guī)等問題，嚴重影響了企業(yè)的形象和及資金管理。

1.應付款項處理存在問題

有的業(yè)務人員在采購物資時，違反客觀實際，無視實際價款存在的合法性虛增應付賬款，要求供貨單位將實際價款與應付賬款的差額部分返還給自己，假公濟私；有的管理層，在進行賬務處理時，故意“做大”應付賬款，將實際價款與應付賬款差額納入賬外小金庫。有的會計人員在向供貨單位購買貨物后。取得了藍字發(fā)貨票，但由于質量價格等問題，把貨退回，取得了紅字發(fā)貨票，有關會計人員用藍字發(fā)貨計人應付賬款，而故意將紅字發(fā)貨票隱藏，隱瞞退貨，中飽私囊。

有些企業(yè)債務不分“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”科目而統(tǒng)統(tǒng)在“應付賬款”賬戶中核算。雖然“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”同屬債務，但它們的經濟性質卻不相同。因此，必須根據不同的經濟性質分別核算不同的業(yè)務，并且在資產負債表上分項準確地反映企業(yè)債務狀況，以便為報表使用者提供可靠的財務信息。

2.應付款項核對存在問題

應付賬款要管理好，就得及時進行核對，如發(fā)現(xiàn)問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事，應付賬款的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清。

應付賬款要核對清楚，雙方記賬時間口徑和記賬業(yè)務口徑必須保持一致。但在實際對賬工作中發(fā)現(xiàn)，有些單位的財務人員不顧會計制度的規(guī)定，工作上情緒化現(xiàn)象比較嚴重，因而在對賬時表現(xiàn)出單方面作賬、不提供單據、不給對賬時間、有意提前或推后結賬時間甚至以權壓人、拒不配合的現(xiàn)象，致使雙方記賬的時間口徑和業(yè)務口徑不一致，給對賬工作造成了很大的困難。

二、付款環(huán)節(jié)的控制措施

1.建立付款結算單制度

企業(yè)償還賬款時，應取得加蓋收款單位公章的收款憑證或加蓋收款單位公章的授權委托書，授權誰負責向企業(yè)經辦收款，當經辦人變更時，委托書也應變更。委托書由財務部門妥善保管。對供應商改變賬號、更改開戶行、更改名稱時，要有嚴格的程序和證明材料才能付款。這樣做，有利于完善財務手續(xù)，劃清責任界限，規(guī)范會計核算行為，提高會計基礎工作質量，增加企業(yè)財務收支、債權、債務的透明度，堵塞財務管理漏洞，遏制違法違紀情況的發(fā)生。

2.加強各供貨單位往來賬款的核對

在每月付款時，可向各收款單位提供明細對賬單，詳細羅列該次支付應付賬款中所包括的各種貨物的名稱、規(guī)格、產地、數量、單價、金額、發(fā)票號碼、入庫日期、付款日期等內容。涉及大金額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施。

3.實行崗位分離和崗位輪換

企業(yè)應當建立與應付賬款有關的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保不相容崗位相互分離、制約并形成有效監(jiān)督。需要分工的崗位如：原材料物品的需求必須由生產或銷售部門提出，采購部門負責采購；采購人員不能擔任驗收工作；采購付款的審批人與執(zhí)行人應分離；采購、驗收和使用物品的人員不得擔任賬簿記錄工作；付款人不能擔任尋求供應商及索價業(yè)務的工作。

4.加強對應付賬款的管理

應付賬款的入賬時間原則上以購入材料物資的所有權轉移為標志，但在實務中，應付賬款的記賬時間還應視具體情況而定。料單同時到達，一般要等到材料驗收入庫后才能按發(fā)票上的金額登記入賬；料單未同時到達，在材料驗收入庫時并不登記入賬，于月份終時暫估計入賬，按計劃成本暫估入賬，取得發(fā)票帳單時，用紅字沖銷原作的紀錄，同時根據發(fā)票借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款”科目。應該及時登記賬簿，核對總分類賬和明細分類賬及有關日記賬簿，檢查有關反常的記錄。例如，應付賬款出現(xiàn)借方余額，或者應付某一單位的款項記錄在一年之內都沒有任何改變，沒有一筆發(fā)生額，或者有發(fā)生額，但是借方與貸方發(fā)生額相同，核對銀行賬戶和現(xiàn)金支付應獨立進行。

5.規(guī)范應付賬款的核算

（1）單據要齊全。要有貨物入庫單、發(fā)票、合同、采購計劃等單據，單據齊全了，入賬時才會有可靠的單據，對賬時才會有充足的依據。

（2）手續(xù)要完備。入庫單上要有交貨人、受貨人、庫管的簽字；采購計劃單上要有采購員、采購負責人、部門負責人的簽字。如此手續(xù)完備了，對賬時如要出現(xiàn)問題，才便于查找相關責任人。

（3）核算方法要準確。設置科目時，對于因采購而產生的應付款，設置應付賬款和預付賬款，科目設置準確了，對賬就會有規(guī)律可循，對于采購類的款項，要嚴格按照采購計劃、采購價格、采購合同去核算。

6.加強對應付賬款的檢查函證工作

選擇那些較大金額的債權人以及在資產負債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨人的債權進行函證。同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。對企業(yè)利用應付賬款虛設債務進行核查。對此類違法行為的檢查，一般采用審閱法、復核法、函證法等方法。發(fā)現(xiàn)疑點應追蹤校對有關記賬憑證和原始憑證，必要時可采取函證或派人到債權單位進行調查取證，確認債務的真實性。

應付款項是企業(yè)經營活動中最主要的流動負債，可以直接反映出企業(yè)的經營管理水平。通過科學的內部控制管理，可以促使企業(yè)強化應付賬款管理，從而防止欺詐和舞弊行為的發(fā)生，使得企業(yè)的經濟活動有秩序進行，保障企業(yè)資金安全性。

參考文獻：

[1]參見2015年CPA教材.

[2]參見2016年高級會計實務教材.

[3]參見周耀華.淺談企業(yè)應付賬款管理現(xiàn)狀及對策[J]2007，4（2）：1-3.