摘要：管理會計和財務(wù)會計均是會計系統(tǒng)中的重要分支，都對企業(yè)發(fā)展具有重要影響。為了對企業(yè)競爭力進行提升，需要融合財務(wù)會計和管理會計。本文從會計價值評價的視角對二者的融合進行分析，以期為企業(yè)會計價值的發(fā)揮提供一定的啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；融合；會計價值評價

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

隨著市場競爭壓力的逐漸增加，企業(yè)已經(jīng)對自身管理格局方面的內(nèi)容產(chǎn)生更多關(guān)注，采取相應(yīng)的措施對管理會計及財務(wù)會計進行融合，進而實現(xiàn)對企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益的提升。下面從會計價值評價的角度對管理會計和財務(wù)會計的融合進行分析，希望可以為企業(yè)發(fā)展及競爭力的提升提供一定幫助。

一、會計價值評價視角下的管理會計與財務(wù)會計的融合價值分析

會計價值可以通過能否完成人類經(jīng)濟社會發(fā)展需要方面的顯示屬性進行反映，所以將會計信息滿足用戶需求的能力及程度視為會計價值的重要體現(xiàn)。價值工程理論對價值的看法是“對服務(wù)、產(chǎn)品的評價尺度”，其從成本及功能兩個角度對價值進行分析，其中性能及質(zhì)量構(gòu)成了功能。有學(xué)者認為價值便是在確保性能及質(zhì)量的基礎(chǔ)上提供某項功能時的成本最小值。

為用戶提供其所需信息，對信息不對稱問題進行有效處理是會計工作的主要目標之一，為了對決策制定的不確定性進行控制，實現(xiàn)對社會資源的科學(xué)配置，需要對會計信息質(zhì)量特征方面及數(shù)量方面的要求進行考慮，進而實現(xiàn)會計價值的最大限度的發(fā)揮。

為此本文主要從會計信息的成本、數(shù)量、質(zhì)量三個方面對管理會計與財務(wù)會計的融合價值進行介紹和分析。

1.會計信息的成本評價

人們可以將會計信息視為商品，對其進行使用或提供時應(yīng)消耗一定成本。《資本論》中首先對相關(guān)問題進行探討，在該職能發(fā)揮作用的過程中需要消耗一定的勞動力和勞動資料。提供信息方面的資源以及揭示信息對企業(yè)造成的不利影響等方面共同組成成本。財務(wù)及管理會計的融合對信息共享方面具有一定積極影響，進而使會計信息處理工作中的重復(fù)勞動減少，并且可以對資源浪費的問題進行控制，最終實現(xiàn)對會計信息提供成本的縮減。此外在二者融合的背景下，使用者可以獲取更加全面完整的信息，在提高會計信息透明度的基礎(chǔ)上能夠為信息使用者決策的制定提供更多依據(jù)支持，減少因信息透明度較低、不充分等原因造成的決策失誤，進而為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升奠定堅實基礎(chǔ)。除此之外在信息實現(xiàn)共享后其使用者可以以較小的成本或代價獲取信息。以中國銀行管理會計及財務(wù)會計的融合為例進行分析：某年銀行撤并機構(gòu)網(wǎng)點較多，比例約為30%，針對存在的問題銀行進行了改革調(diào)整，將管理會計及財務(wù)會計進行融合，銀行內(nèi)部管理人員可以對職工貢獻、業(yè)績方面的情況進行了解，進而對工資及獎勵進行合理發(fā)放，通過開發(fā)不同部門、不同產(chǎn)品的業(yè)績價值管理項目，提高業(yè)績核算工作的準確性。銀行圍繞全面成本管理體系開展工作，在兩種會計融合后能夠?qū)ω攧?wù)成本、風(fēng)險成本以及資金成本一類的信息進行明確，為經(jīng)營管理等方面工作的開展提供更多支持。

2.會計信息數(shù)量的評價

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會計信息的需要總量產(chǎn)生一定改變，內(nèi)部或外部會計信息使用者對會計信息的需求相差不多，并且不同類型外部信息使用者對會計信息的需求基本一致，通過財務(wù)會計和管理會計的融合可以為使用者提供會計信息“并集”。針對使用者對會計信息內(nèi)容及類型等方面需求的改變，需要對會計工作進行適宜的調(diào)整，對財務(wù)會計及管理會計進行融合，下面從信息種類數(shù)量及總體數(shù)量的角度對其進行分析：其一，就信息種類數(shù)量方面而言，兩種會計的融合可以為使用者提供更加齊全的會計信息，滿足其對會計信息內(nèi)容及類型方面的需求。通過財務(wù)會計信息可以使使用者對經(jīng)濟活動可用貨幣計量方面的數(shù)據(jù)進行了解，對過去發(fā)生的經(jīng)濟活動情況進行掌握，但是卻不能對前瞻性信息進行掌握，管理會計的融入可以對上述問題進行處理，將面向未來的前瞻性信息或非貨幣性信息提供給使用者，進而使其掌握完整全面的會計信息，為會計主體經(jīng)營活動的全程管理決策的制定提供更多會計信息依據(jù)。其二，就信息總體數(shù)量方面而言，兩種會計的融合促進了內(nèi)外部信息需求者會計信息體系的融合，在共享財務(wù)會計及管理會計信息的基礎(chǔ)上，更好的滿足不同需求者對信息的需求，在提高信息總體數(shù)量的同時更好的服務(wù)于信息需求者。

3.會計信息質(zhì)量的評價

人們將“用戶需求觀”當作會計信息質(zhì)量評價的一個角度，換言之會計信息質(zhì)量便是指會計信息需要有何種特征方能有用。會計信息的使用者構(gòu)成較為復(fù)雜，因此對信息的需求也較為復(fù)雜，在對會計信息能否較好的滿足使用者需求進行判斷時，人們對質(zhì)量特征的描述存在一些不同看法，部分專家學(xué)者認為會計信息的2個重要特征是可靠性及相關(guān)性，部分專家學(xué)者認為還包含可理解性、重要性以及可比性的特征。除以上描述會計信息質(zhì)量的指標外，會計人員需要使用適宜的方法和正確的態(tài)度為會計信息質(zhì)量提供更多保障。我國頒布的企業(yè)會計準則中將相關(guān)性及可靠性當作2個最重要的質(zhì)量評價標準，下面對其進行具體分析：會計信息需求者的需求可以通過相關(guān)性進行反映，即需求者經(jīng)濟決策制定方面的需求和會計信息具有一定聯(lián)系，通過獲取會計信息可以使需求者對企業(yè)歷史、現(xiàn)狀以及前景等方面進行評價及合理推測；會計信息內(nèi)容是否客觀可靠、是否完整便是可靠性所要表達的內(nèi)容，并且在會計信息質(zhì)量特征中的地位最高。若使用者獲取的信息不完整，存在虛假內(nèi)容便會對其今后的行為產(chǎn)生誤導(dǎo)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生較大的不利影響。

為了對會計信息可靠性的質(zhì)量特征進行提升，需要對財務(wù)會計和管理會計進行融合，管理會計信息可以對財務(wù)會計信息中的不足進行彌補，將貨幣信息、實物數(shù)量的信息融入其中，同時對信息稽核方面工作的開展具有一定積極影響，能夠有效降低舞弊及錯誤的發(fā)生率，為會計信息可靠性的提升提供更多保障。此外若站在監(jiān)控管理的角度，這種方式可以對信息的提供者進行更好的監(jiān)管，財務(wù)會計及管理會計的信息使用者分別為外部利益相關(guān)人員及內(nèi)部管理人員，后者可以通過多種方式對信息提供人員進行監(jiān)控，進而使監(jiān)控工作的力度更強效果更好，對會計信息整體的可靠性進行提高。

會計信息相關(guān)性的提升同樣可以依靠財務(wù)會計及管理會計的融合實現(xiàn)，對該方面的質(zhì)量評價特征進行分析：財務(wù)會計即對外會計，其主要應(yīng)對外部利益相關(guān)者負責(zé)，為其提供所需的會計信息；管理會計即對內(nèi)會計，其需要將會計信息提供給內(nèi)部管理層人員，滿足其個性化需求。在財務(wù)及管理會計融合的背景下，既可以滿足外部使用者的共性需求，又可以滿足內(nèi)部使用者的個性化需求，為決策的制定提供更多保障，對會計信息相關(guān)性進行提高。

從用戶需求觀的角度看，二者的融合可以使會計信息質(zhì)量有所提升：人們將用戶需求當作會計信息評價質(zhì)量的重要依據(jù)支持，但是會計信息使用者的需求較為復(fù)雜，一般情況下需要有選擇的對其需求進行滿足，將政府、投資方以及債權(quán)人的需求放在首位，對其他用戶需求有所忽視。此外“投資者保護觀”同樣可以被視為是會計價值評價的視角之一，此時人們對信息的透明度予以更多關(guān)注，并且需要將公允、充分的披露信息提供給投資方，對盈余的扭曲與否進行分析。對透明度進行提升時，需要對投資方及其他人員進行一視同仁，不應(yīng)對某部分群體進行特殊對待。同時在投資者保護觀的角度看，會計信息質(zhì)量評價的重要特征便是透明度。企業(yè)資源配置方面的工作和會計信息的透明程度具有一定關(guān)聯(lián)，其配置效率和透明度的高低成正比，在財務(wù)及管理會計融合的背景下人們可以將會計信息當作公共產(chǎn)品，使用者可以對管理會計信息及財務(wù)會計信息進行掌握，信息質(zhì)量有所提升。

二、管理會計和財務(wù)會計融合過程中的問題

管理會計面向的對象為內(nèi)部管理層，比如董事會及職能部門等，可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題進行分析，進而為管理層提供其需要的會計信息，為經(jīng)濟決策的制定提供更多參考，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提升奠定堅實基礎(chǔ)。財務(wù)會計主要面向外部使用者，如國家經(jīng)濟部門等，其主要工作為日常業(yè)務(wù)賬簿的記錄、定期制定整理財務(wù)數(shù)據(jù)報表、為外部相關(guān)個人或團體提供生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況方面的信息等。二者融合過程中，會計信息轉(zhuǎn)變?yōu)楣卯a(chǎn)品，這種情況可能導(dǎo)致“走捷徑”問題的出現(xiàn)，究其原因便是因為對外會計的特殊性導(dǎo)致的，消費問題中具有非排他及非競爭性質(zhì)，人們在享受其便利的同時，不愿為會計信息方面的生產(chǎn)成本負責(zé)，長此以往將會導(dǎo)致會計信息使用者過多或無法為使用者提供足夠的會計信息等問題，對會計市場平衡方面產(chǎn)生一定負面影響。

三、融合關(guān)鍵分析

1.具體措施分析

在財務(wù)會計及管理會計相關(guān)工作開展過程中對變動成本計算的使用率進行提高，進而使上述兩類會計管理方式產(chǎn)生更多聯(lián)系。變動成本計算過程中，需要對成本形態(tài)進行掌握，將變動生產(chǎn)成本融入到產(chǎn)品成本組成中，同時可以把固定生產(chǎn)成本視為期間成本，根據(jù)貢獻式損益的方式對成本進行計算，而財務(wù)及管理會計的融合可以對原有財務(wù)會計地位進行調(diào)整，對相應(yīng)的責(zé)任制度進行健全，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)資金流向情況進行掌握，通過有效的跟蹤管理對過去資金流向及未來經(jīng)濟發(fā)展情況進行了解和推測。通過新經(jīng)濟計量模型的建立可以實現(xiàn)對現(xiàn)金流量問責(zé)制度的建立和完善，并且在評估口徑評價工作中應(yīng)對計量債務(wù)資本成本、計量權(quán)益資本成本等方面進行同時確認，最后通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用可以使會計方法及職能方面更好的顯現(xiàn)出來，進而使管理會計和財務(wù)會計融合后發(fā)揮更大價值。

2.借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對不同會計體系數(shù)據(jù)進行共享

對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行采集是財務(wù)會計工作的主要工作，通過會計憑證的編制及測量，人們可以對不同明細分類賬相關(guān)數(shù)據(jù)進行掌握，在搜集和管理數(shù)據(jù)的過程中，需要根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)工作流程對技術(shù)方案進行明確，進而獲取最終數(shù)據(jù)，下面對其進行具體分析：其一，對管理及財務(wù)會計信息的目錄進行編制。對會計信息目錄的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫進行建立，在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、ERP會計信息系統(tǒng)等方面的支持下，會計憑證/賬簿等方面的設(shè)計工作更加簡單。在管理及財務(wù)會計融合后與系統(tǒng)進行對接，企業(yè)會計信息操作以及生產(chǎn)方面的工作調(diào)整更加方便，企業(yè)能夠?qū)I(yè)務(wù)部門的實際情況產(chǎn)生更多了解，為企業(yè)生產(chǎn)及營銷等方面工作的調(diào)控奠定堅實基礎(chǔ)。

3.構(gòu)建融合體系

管理層使用者需要對管理會計信息對決策制定工作的價值進行了解.經(jīng)過長期的探索實踐人們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理層人員對管理會計重視與否和管理會計發(fā)展方向息息相關(guān)，甚至對企業(yè)未來走向及發(fā)展的好壞具有重要影響。在市場競爭背景下，管理學(xué)科有了更多的進步，而管理學(xué)科的進步又能夠?qū)芾頃嬻w系產(chǎn)生一定帶動作用，管理會計具有重要作用并且逐漸從財務(wù)會計內(nèi)分離出來，企業(yè)需要對會計教育培訓(xùn)方面的工作產(chǎn)生更多重視，對會計從業(yè)人員素質(zhì)進行提升，確保財務(wù)數(shù)據(jù)保密工作可以更好的完成，進而促進財務(wù)及管理會計的融合發(fā)展。

四、結(jié)語

總結(jié)全文，我國市場競爭日益激烈，為了更好的應(yīng)對這一現(xiàn)狀，企業(yè)需要對管理會計和財務(wù)會計進行更好的融合，對會計價值進行提升。上文已經(jīng)從會計價值評價的角度對二者融合的相關(guān)內(nèi)容進行分析，從會計信息成本評價、數(shù)量評價、質(zhì)量評價幾方面對其會計價值進行闡述，并對管理會計及財務(wù)會計融合關(guān)鍵進行研究，希望人們能夠?qū)芾頃嫼拓攧?wù)會計的融合價值及優(yōu)勢產(chǎn)生更多理解和深刻的認識，更好的發(fā)揮其內(nèi)在價值，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高奠定堅實基礎(chǔ)，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡介：蘇會靈（1984-），女，河南平頂山人，中級會計師，平頂山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，高校講師，碩士研究生，主要從事企業(yè)管理（財務(wù)管理）研究。