惠臨薇

摘要：隨著市場經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷加快，國家為適應經(jīng)濟發(fā)展的要求進行了稅制改革，在各個行業(yè)實行了營業(yè)稅改為征收增值稅的結構性減稅政策，以便促進經(jīng)濟的發(fā)展，優(yōu)化原本營業(yè)稅重復征稅問題。營改增稅制改革政策對企業(yè)的稅收負擔具有直接的影響，企業(yè)需要根據(jù)稅制改革的要求做好稅收管理工作，以便實現(xiàn)降低企業(yè)納稅成本、提升經(jīng)濟效益的目標。本文主要就一般納稅人企業(yè)在營改增稅制改革中如何做好應對工作提出一點建議。

關鍵詞：營改增；稅收管理；應對策略

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

一、前言

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，各個行業(yè)獲得了進一步的發(fā)展，市場經(jīng)濟的競爭性和公平性特征明顯，企業(yè)要想在競爭中獲得生存和進一步的發(fā)展，就要重視國家政策環(huán)境和市場環(huán)境的變化，未雨綢繆，積極做好應對措施，降低企業(yè)外部經(jīng)營風險，以便為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

自2012年1月1日起，國家率先在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，近幾年陸續(xù)將試點范圍向全國擴大，同時，將試點的行業(yè)逐步增加，鐵路運輸、郵政服務業(yè)、電信業(yè)逐步納入營改增試點范圍。2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)一次性納入營改增試點范圍。至此，營改增稅制改革措施全面實施，試點范圍涵蓋全部行業(yè)，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。

在新的稅收制度背景下，企業(yè)應根據(jù)營改增稅制改革措施的內(nèi)容和要求進行稅收繳納，要針對營改增所帶來的影響和變化，做好相應的稅收管理與籌劃工作，以便充分享受國家給予的稅收“紅利”，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、全面營改增政策下企業(yè)的應對策略

1.加強對內(nèi)部人員的稅收政策培訓

全面推行營改增政策對企業(yè)內(nèi)部涉稅人員提出了更高的要求，為了提高企業(yè)稅務風險的防范能力，企業(yè)應提高企業(yè)全員稅負意識，積極開展對內(nèi)部涉稅人員的專項培訓。財務人員要對營改增政策進行全面系統(tǒng)的學習，隨時關注與營改增政策有關的信息動態(tài)，了解稅收優(yōu)惠條件，合理納稅。同時，稅務會計還要全面掌握發(fā)票認領、繳銷、開具，進項稅票的認證、抵扣，以及納稅申報業(yè)務的處理；業(yè)務人員要根據(jù)各自經(jīng)辦的業(yè)務內(nèi)容，掌握相關營改增稅收政策。在這個過程中財務人員要與業(yè)務人員及時進行信息交流與反饋，強化和各個部門之間的協(xié)作，提高企業(yè)稅收籌劃能力。企業(yè)更要保持與稅務機關之間的緊密聯(lián)系，加強與稅務機關的實時溝通，以便能夠正確地理解和運用有關稅收政策，規(guī)避和防范涉稅風險。

2.慎重選擇供應商，合理獲取增值稅專用發(fā)票

增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的做法。不同的納稅人在計稅方法、稅率等方面都有所不同。一般納稅人除了稅法規(guī)定的特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法外，一律適用一般計稅方法，而小規(guī)模納稅人只適用簡易計稅方法。

一般納稅人可以自行開具適用稅率的增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅由于不能自行開具增值稅專用發(fā)票，只能向其主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，使得專用發(fā)票的獲取難度加大、手續(xù)較為繁雜。在采購總金額一定時，選擇一般納稅人作為供應商，企業(yè)可以有更多的進項稅額予以抵扣，而且在發(fā)票的取得上更為便捷。但是，在保證商品品質的前提下，如果小規(guī)模納稅人供應商的價格更低，足以彌補進項稅額抵扣差異帶來的影響，那么，小規(guī)模納稅人供應商也可以選擇。

3.強化合同管理，完善簽約條款

營改增政策的實施對企業(yè)完善合同管理提出一定要求，企業(yè)在簽訂合同時，無論作為銷售方還是采購方，都要明確交易事項金額是否含稅，相應稅種、稅率以及對該交易事項和交易對象所能夠提供或索取的發(fā)票種類，以免在以后的交易中，因合同約定不明晰而產(chǎn)生不必要的糾紛。

4.強化發(fā)票管理，確保進項稅額應抵盡抵

營改增政策的全面實施，涉及行業(yè)廣泛，涉稅行為繁多，由此對不同應稅行為的發(fā)票開具和使用要求也不盡相同。企業(yè)要明確掌握各種發(fā)票的使用范圍、填開具要求、以及使用期限等相關政策，并對發(fā)票進行嚴格的審核，確保發(fā)票的規(guī)范使用，降低稅收風險。

2016年營改增政策規(guī)定，對原來按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，如果發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，則可以按照規(guī)定的辦法計算可抵扣進項稅額。條件是應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。企業(yè)對此類資產(chǎn)最初的發(fā)票取得應嚴格要求，雖然最初此類不動產(chǎn)的用途不得抵扣進項稅額，仍然應索取增值稅專用發(fā)票并且及時認證，以便在改變用途時能夠符合抵扣條件。

5.特殊應稅行為，合理選擇簡易計稅

營改增政策中對許多特定應稅行為，一般納稅人可選擇簡易計稅方法。簡易計稅方法使企業(yè)少計提了銷項稅額，但是其相應業(yè)務的進項稅額卻不能抵扣，因此，低稅率并不等于低稅負。企業(yè)應根據(jù)自身的實際經(jīng)營業(yè)務測算分析，合理地選擇簡易計稅方法。

同樣，作為采購方也要合理選擇交易方式，以防“被簡易計稅”行為發(fā)生，從而增加企業(yè)稅負。例如，在建筑服務中，如果發(fā)包方自行采購全部或部分設備、材料、動力（即“甲供材”），則施工方即使是一般納稅人也可以選擇簡易計稅方法，采用3%征收率計稅。因此，采購方應綜合考慮工程造價中建材所占比重，以及能否與一般納稅人供應商完成采購交易，取得增值稅專用發(fā)票。通過測算比較不同交易模式下的進項稅額抵扣差異，從而進行合理選擇。

三、結語

營改增政策內(nèi)容繁多、涉及面廣，這對企業(yè)稅收管理工作提出更高的要求，企業(yè)應當積極學習和掌握全面營改增政策內(nèi)容的細節(jié)，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點合理利用相關優(yōu)惠政策，積極實施納稅籌劃，以降低企業(yè)稅負，提高自身盈利能力和核心競爭力。

參考文獻：

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