張照濤

摘要：績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督體現(xiàn)到具體實(shí)踐中表現(xiàn)為相互協(xié)作又互有分工的關(guān)系。提高財(cái)政支出效率在十八屆三中全會(huì)重點(diǎn)提出，作為提高公共財(cái)政效能，打造責(zé)任政府的重要組成部分，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督在提高財(cái)政資金使用效益、提升財(cái)政管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。

關(guān)鍵詞：績(jī)效評(píng)價(jià)；審計(jì)；財(cái)政監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

十八大報(bào)告提出，“創(chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力，推進(jìn)政府績(jī)效管理”。十八屆三中全會(huì)提出要提高財(cái)政支出效率。作為提高公共財(cái)政效能，打造責(zé)任政府的重要組成部分，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督在提高財(cái)政資金使用效益、提升財(cái)政管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。準(zhǔn)確把握和處理好它們之間的關(guān)系，揭示三者之間存在的客觀聯(lián)系和區(qū)別，明確以績(jī)效評(píng)價(jià)為主，績(jī)效審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督檢查為輔，三者既有分工又有協(xié)作的工作思路，對(duì)于促進(jìn)以績(jī)效為導(dǎo)向的公共財(cái)政建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)的異同分析

（一）預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)的共同點(diǎn)

1.兩者的產(chǎn)生是公共財(cái)政職能的內(nèi)在需要。隨著公共財(cái)政框架的確立，我國(guó)財(cái)政管理已進(jìn)入以面向績(jī)效的全過(guò)程管理新階段。財(cái)政資金的配置效率體現(xiàn)了財(cái)政部門(mén)的理財(cái)水平，政府部門(mén)效能建設(shè)與財(cái)政資金的科學(xué)、合理、高效使用息息相關(guān)，這都促使財(cái)政、審計(jì)以及各政府職能部門(mén)更加注重資金的使用績(jī)效。

2.兩者實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)的一致性。績(jī)效評(píng)價(jià)政策目標(biāo)表現(xiàn)為提供效率、公平、穩(wěn)定的基本公共產(chǎn)品，為全民提供一定質(zhì)量的基本公共服務(wù)，保證財(cái)政資金的分配、使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性和公平性。審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。兩者關(guān)注的財(cái)政資金配置的政策目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的。

3.兩者的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)在一定范圍內(nèi)是一致的?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政與預(yù)算部門(mén)對(duì)預(yù)算支出資金使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的關(guān)鍵，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，也是審計(jì)人員分析、評(píng)價(jià)并出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。同一部門(mén)、項(xiàng)目的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)如果不一致，必然導(dǎo)致基于不同評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)意見(jiàn)的建議的分歧，將使財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)以及各職能部門(mén)感到無(wú)所適從，同樣出具的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)意見(jiàn)的嚴(yán)肅性、有效性也大打折扣。因此，對(duì)同一部門(mén)、項(xiàng)目的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致。

（二）預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)的區(qū)別

1.實(shí)施主體不同。績(jī)效評(píng)價(jià)是針對(duì)財(cái)政資金投入、過(guò)程、產(chǎn)出、效果的評(píng)價(jià)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一組織管理，財(cái)政、主管部門(mén)、各職能單位分級(jí)實(shí)施。審計(jì)則是由審計(jì)機(jī)關(guān)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其規(guī)范管理、提高效益而進(jìn)行的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)。主體不同的制度安排，能夠確保內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部審計(jì)的互補(bǔ)性和有效性。

2.依據(jù)法律規(guī)范不同。兩者都建立在一套較為完善的法律法規(guī)體系基礎(chǔ)上，在法律框架指導(dǎo)和約束下開(kāi)展工作，兩者的不同在于所依據(jù)的法律規(guī)范是不同的。財(cái)政部門(mén)是負(fù)責(zé)政府公共收支的綜合部門(mén)，績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)《預(yù)算法》以及財(cái)政部門(mén)制定的績(jī)效評(píng)價(jià)制度、實(shí)施指南和技術(shù)規(guī)范，例如，中央層面，財(cái)政部印發(fā)的《中央部門(mén)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理辦法》、《中央對(duì)地方專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付績(jī)效目標(biāo)管理暫行辦法》等，以及各地財(cái)政部門(mén)出臺(tái)的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)辦法等相關(guān)規(guī)章。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《預(yù)算法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)條例》中對(duì)效益審計(jì)的規(guī)定開(kāi)展財(cái)政績(jī)效審計(jì)工作，注重檢查財(cái)政資金使用效益，進(jìn)而檢查內(nèi)部控制制度、管理規(guī)范等相關(guān)內(nèi)容[1]。

3.工作過(guò)程內(nèi)容不同。一是工作過(guò)程不同。從財(cái)政資金籌集、分配、使用的過(guò)程來(lái)看，績(jī)效評(píng)價(jià)屬于全過(guò)程評(píng)價(jià)模式，包括事前（設(shè)定績(jī)效目標(biāo)）、事中（開(kāi)展績(jī)效監(jiān)控）和事后（進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)）；審計(jì)則屬于面向結(jié)果的事后審計(jì)模式。二是工作內(nèi)容不同?？?jī)效評(píng)價(jià)側(cè)重對(duì)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的全過(guò)程評(píng)價(jià)。審計(jì)則是對(duì)資金使用的合法性和合規(guī)性審查，據(jù)此提出審計(jì)建議。

二、財(cái)政監(jiān)督與預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)的定位

財(cái)政監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)不同，財(cái)政監(jiān)督更多的是財(cái)政部門(mén)為履行財(cái)政監(jiān)督職責(zé)，糾正財(cái)政違法行為，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序而開(kāi)展的針對(duì)單位和個(gè)人的財(cái)政執(zhí)法活動(dòng)，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。

具體工作中，財(cái)政監(jiān)督更加側(cè)重于對(duì)財(cái)政資金的規(guī)范性、安全性進(jìn)行檢查。財(cái)政監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)兩者之間也具有明顯的區(qū)別和不同。主體上有區(qū)別。財(cái)政監(jiān)督的開(kāi)展既針對(duì)部門(mén)單位，也針對(duì)個(gè)人?？?jī)效評(píng)價(jià)的開(kāi)展則始終圍繞預(yù)算這一主線，以資金分配使用和項(xiàng)目安排管理評(píng)價(jià)為主體。內(nèi)容上有區(qū)別。財(cái)政監(jiān)督檢查內(nèi)容上主要有三個(gè)方面，一是單位和個(gè)人執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)情況、重大財(cái)稅政策貫徹落實(shí)情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查，如進(jìn)行稅源監(jiān)控、非稅收入的查收查繳、預(yù)算信息公開(kāi)情況等等。二是對(duì)部門(mén)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理事項(xiàng)進(jìn)行檢查或調(diào)查。三是對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。相對(duì)于財(cái)政監(jiān)督，績(jī)效評(píng)價(jià)更加側(cè)重于預(yù)算的管理，是對(duì)財(cái)政資金投入、過(guò)程、產(chǎn)出、效果的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的科學(xué)測(cè)量和評(píng)價(jià)?！翱?jī)”體現(xiàn)資金的產(chǎn)出，具備數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效和成本四方面特性；“效”則包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、服務(wù)對(duì)象滿(mǎn)意度等。特征和結(jié)果運(yùn)用上有區(qū)別。財(cái)政監(jiān)督始終圍繞各項(xiàng)財(cái)稅法律法規(guī)開(kāi)展，是對(duì)執(zhí)法情況和財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理事項(xiàng)實(shí)施財(cái)政檢查，依法作出檢查結(jié)論或處理、處罰決定，更加強(qiáng)調(diào)的是問(wèn)責(zé)。而績(jī)效評(píng)價(jià)始終圍繞預(yù)算管理活動(dòng)，以“效果”為導(dǎo)向，更多地強(qiáng)調(diào)“成本核算”，體現(xiàn)“4E”原則，將“放權(quán)”與“問(wèn)責(zé)”相結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)提高管理效率，改善決策管理和服務(wù)水平，提升公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，提高財(cái)政資金的使用效益的最終目的[2]。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督體現(xiàn)到具體實(shí)踐中表現(xiàn)為相互協(xié)作又互有分工的關(guān)系。應(yīng)提高績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與審計(jì)報(bào)告和財(cái)政監(jiān)督檢查報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值，針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)和監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、取得的結(jié)果，建立通報(bào)交流溝通機(jī)制，提高結(jié)果應(yīng)用價(jià)值，以達(dá)到1+1+1>3的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]白文杰.財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)涵解析[J].地方財(cái)政研究，2011，1：42-59.

[2]婁權(quán)，辛煥平.財(cái)政資金運(yùn)用績(jī)效：評(píng)價(jià)與審計(jì)[J].地方財(cái)政研究，2006，9：10-13.