摘要：在高新技術(shù)革命的推動(dòng)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著變化，生產(chǎn)力不斷提高。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的重要參與者，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理理念隨之發(fā)生了重大改變。傳統(tǒng)的成本核算方法容易使成本信息偏離實(shí)際，進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)管理層的決策，弊端逐漸顯露。而作業(yè)成本法以其較為精準(zhǔn)的成本分配和在管理會(huì)計(jì)中的有效利用，正如雨后春筍般成長(zhǎng)。在我國(guó)，大部分中小企業(yè)受到技術(shù)、生產(chǎn)規(guī)模和資金等的局限，不得不以大量消耗資源為代價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而陷入高成本、低收益的窘境中長(zhǎng)期無(wú)法擺脫。因此，中小企業(yè)迫切需要加強(qiáng)成本管理，探索應(yīng)用作業(yè)成本法之路任重而道遠(yuǎn)。本文就中小企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法中存在的一些障礙進(jìn)行分析并給出解決建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；成本管理；責(zé)任會(huì)計(jì)；成本效益觀

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

一、引入的必要性

科技創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化，勞動(dòng)力不及先進(jìn)機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)效率高，企業(yè)更愿意將雇傭勞動(dòng)力的支出用于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，從而增大了制造費(fèi)用的在總投入的比重。市場(chǎng)由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)變，迫使企業(yè)以消費(fèi)者為中心、以其需求為導(dǎo)向進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在當(dāng)前自由開(kāi)放的社會(huì)環(huán)境下，消費(fèi)者傾向于追求與眾不同，消費(fèi)需求多層次、多樣化，產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)傳統(tǒng)大規(guī)模生產(chǎn)品種單一商品、通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)獲益的方法顯然失效，需要轉(zhuǎn)向小批量、多品種的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。這就要求企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)研、設(shè)計(jì)創(chuàng)新、研究開(kāi)發(fā)等發(fā)面投入更多的人力財(cái)力，生產(chǎn)合消費(fèi)者胃口的高質(zhì)量產(chǎn)品。同時(shí)，為提高顧客感知價(jià)值，企業(yè)還需完善售后服務(wù)等。這些都將大大增加企業(yè)生產(chǎn)的間接成本，使成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜化。

而傳統(tǒng)成本法通常以和產(chǎn)量緊密聯(lián)系的因素為間接費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為投入的資源與產(chǎn)量呈正比關(guān)系。當(dāng)這種成本計(jì)算方法應(yīng)用于間接費(fèi)用占比大、成本構(gòu)成復(fù)雜的現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)中，往往使歸集到產(chǎn)量高、工序簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本偏高。同時(shí)，前面所提到的間接費(fèi)用與傳統(tǒng)成本法經(jīng)常選用的分配基礎(chǔ)并沒(méi)有直接的因果聯(lián)系，如果仍采用傳統(tǒng)法來(lái)核算，很容易導(dǎo)致成本信息失真。

中小企業(yè)作為龐大的新興弱勢(shì)群體，面對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化和傳統(tǒng)成本法弊端的暴露，探索運(yùn)用作業(yè)成本法勢(shì)在必行。

二、推行的障礙

1.各部門(mén)工作分散，成本管理主體局限

作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程中需要財(cái)務(wù)人員全面了解企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)的操作情況，與生產(chǎn)線(xiàn)上的員工進(jìn)行良好的互動(dòng)并得到他們的協(xié)助。而大多中小企業(yè)的成本核算工作集中在少數(shù)財(cái)會(huì)人員手中，員工大多以拿到薪金為目的，按部就班的完成本職工作，只關(guān)心與個(gè)人利益相關(guān)的事項(xiàng)，缺乏成本意識(shí)，對(duì)企業(yè)整體的盈虧狀況及存在的不足不會(huì)過(guò)多在意。如此，會(huì)計(jì)人員不了解生產(chǎn)流程，生產(chǎn)者不過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)狀況，管理者不知曉運(yùn)作實(shí)情，財(cái)務(wù)人員即便掌握到先進(jìn)的核算方法也很難與實(shí)務(wù)對(duì)接。另外，作業(yè)成本法對(duì)獲取資料的詳細(xì)程度要求較高，各部門(mén)分散式的工作使得資料的收集成為中小企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的領(lǐng)頭“攔路虎”。

2.資金不足，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱

中小企業(yè)雖在資金借貸、稅收等發(fā)面享有優(yōu)惠政策，但仍不足以彌補(bǔ)其融資渠道窄、資金規(guī)模小等劣勢(shì)。受資金的局限，中小企業(yè)往往強(qiáng)調(diào)節(jié)約，更注重通過(guò)降低成本來(lái)提高收益，將資本的節(jié)約程度作為成本管理效果好壞的標(biāo)尺。因而，企業(yè)更愿意將大比例的資金投入到購(gòu)買(mǎi)直接材料等效益直觀的開(kāi)支中，容易忽視研發(fā)等一些提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的間接費(fèi)用，而這恰恰與當(dāng)下技術(shù)進(jìn)步潮流不符。同時(shí)，應(yīng)用作業(yè)成本法需大量的信息記錄、確認(rèn)和分析等，無(wú)疑又是一大筆成本投入，而中小企業(yè)限于其生產(chǎn)規(guī)模，采用作業(yè)成本法與否在成本結(jié)構(gòu)中差異不大，所帶來(lái)的收益增量和競(jìng)爭(zhēng)能力的提高也不明顯，其可行性仍有待商榷。何況大多中小企業(yè)生存堪憂(yōu)，生產(chǎn)力還未達(dá)到一定程度，就將大部分有限的資金用于開(kāi)支大、創(chuàng)收未知的新成本管理研究中，是否顯得頭重腳輕？無(wú)異于空腹的乞丐拿著僅有的施舍去聽(tīng)音樂(lè)會(huì)而非買(mǎi)食物填飽肚子。當(dāng)然精神養(yǎng)分的汲取可以更高層次的帶來(lái)收益，但那必須是在保存有生命的前提下。

3.技術(shù)支持不足

當(dāng)下作業(yè)成本法被廣泛推廣學(xué)習(xí)，但具有實(shí)操能力的人仍鳳毛麟角，人才的聘用成為難題。并且，作業(yè)成本法對(duì)信息的數(shù)據(jù)量和及時(shí)性都有很高的要求，其核算需要適宜的、甚至是專(zhuān)有的系統(tǒng)來(lái)支持運(yùn)作，而當(dāng)前我國(guó)仍處在作業(yè)成本法的探索階段，軟件系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)之路漫長(zhǎng)而艱苦，更不用說(shuō)將系統(tǒng)普及到中小企業(yè)也有能力應(yīng)用它。

4.成本核算主觀性強(qiáng)

作業(yè)成本法需將資源分配到作業(yè)，再具體分配到成本對(duì)象。在這個(gè)過(guò)程中，不同人對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的判斷不同，確認(rèn)作業(yè)、收集成本數(shù)據(jù)、劃分歸類(lèi)同質(zhì)組并選擇合理作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率的結(jié)果也就因人而異了。所以企業(yè)成本計(jì)算結(jié)果往往與會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、個(gè)人道德素養(yǎng)緊密聯(lián)系。中小企業(yè)各崗位較為分散獨(dú)立的工作實(shí)況更易造成會(huì)計(jì)人員一意孤行，使成本核算偏離實(shí)際。

三、解決建議

1.加強(qiáng)全體員工作業(yè)成本教育，推行全體成本管理，完善責(zé)任會(huì)計(jì)，把生產(chǎn)流程中的信息記錄等雜碎工作分配到員工，并將協(xié)助實(shí)施作業(yè)成本的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬獎(jiǎng)罰對(duì)接，提高員工積極性。

2.企業(yè)生產(chǎn)管理系統(tǒng)化，各部門(mén)相互監(jiān)督，加強(qiáng)聯(lián)系。營(yíng)造融洽的溝通氛圍，上下級(jí)平等交流。

3.堅(jiān)持成本效益觀，做投入——產(chǎn)出測(cè)試，選擇試行較容易的部門(mén)先實(shí)驗(yàn)，通過(guò)試點(diǎn)情況對(duì)比分析投入是否合理，并推算不同規(guī)模下綜合效益最高的投入、產(chǎn)出，然后逐步推廣至整個(gè)企業(yè)。

4.審核各部門(mén)業(yè)務(wù)需要，減少行政開(kāi)支，提高資金使用效率。

5.鼓勵(lì)員工創(chuàng)新，開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的成本核算軟件系統(tǒng)，并不斷在實(shí)踐中修改完善。

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作者簡(jiǎn)介：魏靜瑩（1996-），女，漢族，寧夏中衛(wèi)人，西南大學(xué)本科生在讀，主要從事經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)研究。