高寒　李學(xué)峰　楊軒寧

摘要：自2016年5月1日起，我國全面實行營業(yè)稅改征增值稅的政策，各個行業(yè)都納入增值稅范圍，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。酒店業(yè)作為營業(yè)稅的繳納者，改為增值稅后必定會對酒店業(yè)產(chǎn)生重大影響。文章闡述了酒店業(yè)“營改增”后納稅的變化及優(yōu)勢，進(jìn)而分析了面臨的問題，最后提出解決問題的建議。

關(guān)鍵詞：營改增 酒店業(yè) 納稅

一、改革后的納稅變化

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額變化

酒店業(yè)原來所繳納的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而增值稅卻是價外稅。從這方面來看繳納營業(yè)稅時的計價收入大于繳納增值稅時的計價收入。況且，在繳納增值稅時酒店業(yè)可以將銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額作為計價基礎(chǔ)。僅就堂食類酒店業(yè)來說，雖然營業(yè)稅只需繳納5%，而增值稅需要繳納6%，但是計價的基礎(chǔ)發(fā)生了很大的變化，因此其實際的稅負(fù)將會降低。

例如某酒店的當(dāng)月銷售收入為100萬元，同時采購材料等成本為10萬元，取得增值稅發(fā)票1.5萬元。如果酒店需繳納營業(yè)稅，則其營業(yè)稅為：100×5%=5（萬元）。在“營改增”后，酒店應(yīng)該繳納的增值稅為：100/（1+6%）×6%-1.5=4.4364（萬元）。可見，“營改增”后酒店的應(yīng)納稅額不但沒有上升，反而降低了0.5636萬元。

（二）一般納稅人城建稅和教育費(fèi)附加變化

城建稅和教育費(fèi)附加以增值稅和營業(yè)稅作為計稅依據(jù)，在“營改增”后，由于企業(yè)所繳稅額不同，因此城建稅和教育費(fèi)附加也由此發(fā)生改變。通過上述變化可知，城建稅和教育費(fèi)附加的所繳金額也低于1%的增長率。

承上例，企業(yè)在“營改增”之前應(yīng)繳納城建稅和教育附加費(fèi)為：5×（7%+3%）=0.5（萬元）。“營改增”后企業(yè)應(yīng)該繳納：4.4364×（7%+3%）=0.44364（萬元）?？梢钥闯觯盃I改增”后，企業(yè)的稅負(fù)不但沒有提升，反而下降。

（三）一般納稅人企業(yè)所得稅變化

按企業(yè)會計準(zhǔn)則，“營改增”前服務(wù)業(yè)利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”。不僅如此，其收入中也包含增值稅，即其進(jìn)行材料購買和銷售時無法進(jìn)行增值稅的扣除。也就是說，改革之前企業(yè)以全部的銷售收入作為最后的計稅依據(jù)，而稅改后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，主營業(yè)務(wù)收入下降，主營業(yè)務(wù)成本略有提升，但總體的應(yīng)納稅額下降。

承上例，酒店銷售收入為100萬元，成本為10萬元，無其他費(fèi)用類支出且以前年度沒有發(fā)生虧損的情況下。在“營改增”前，企業(yè)的利潤總額，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為：100-10=90（萬元）。其需要繳納的所得稅額為：90×25%=22.5（萬元）。而在“營改增”后，企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”由原來的100萬元變?yōu)椋?00-100/（1+6%）×6%=62.5（萬元）。主營業(yè)務(wù)成本也相應(yīng)降低，若取得了1.5萬元的增值稅發(fā)票，則主營業(yè)務(wù)成本變?yōu)椋?0-1.5=8.5（萬元）。而此時的利潤總額則為：62.5-8.5=54（萬元）。需要繳納的企業(yè)所得稅稅額為：54×25%=13.5（萬元）。由此可見，酒店業(yè)在進(jìn)行了“營改增”后，企業(yè)所得稅納稅額大幅下降。

（四） 小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化

在小規(guī)模納稅人企業(yè)中，“營改增”后稅負(fù)的減少更加明顯。在“營改增”前，小規(guī)模納稅人需要繳納5%的營業(yè)稅，而在“營改增”后，小規(guī)模納稅人僅僅需要繳納3%的增值稅，從稅率上就可以看出，小規(guī)模納稅人在改革后稅負(fù)隨之降低。就城建稅和教育附加費(fèi)來看，企業(yè)所納增值稅稅額明顯小于原來的營業(yè)稅稅額，城建稅和教育費(fèi)附加的基數(shù)相對減小，因此，企業(yè)的稅負(fù)也相應(yīng)減小。從征收的企業(yè)所得稅來看，小規(guī)模納稅人較之前也有優(yōu)勢。如果營業(yè)收入為10萬元、成本為1萬元為例，“營改增”前，企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)為：10-1=9（萬元）。“營改增”后，企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)為：10-10/（1+3%）×3%-1=8.71（萬元）。由此可見，小規(guī)模納稅人在“營改增”后更具有優(yōu)勢，為小規(guī)模酒店業(yè)提供機(jī)遇的同時也促進(jìn)了小規(guī)模酒店業(yè)的發(fā)展。

二、改革后的優(yōu)勢

（一）避免重復(fù)征稅

酒店業(yè)從供應(yīng)商處購買原材料（各類食材及所需調(diào)味品），進(jìn)行生產(chǎn)加工（制作各類菜肴），這是酒店業(yè)的主營業(yè)務(wù)。酒店在從供應(yīng)商購買原材料的同時，承擔(dān)了一部分增值稅；酒店在銷售產(chǎn)品時，為顧客提供服務(wù)征收的卻是營業(yè)稅，但包含在原材料里的增值稅并沒有進(jìn)行抵扣，這就造成了重復(fù)征稅。而大部分酒店購買的原材料是其主營業(yè)務(wù)的主要成本，這無疑會給酒店帶來較大的稅收負(fù)擔(dān)。而“營改增”后酒店可以通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行納稅抵扣，進(jìn)而消除了在繳納營業(yè)稅過程中的重復(fù)征稅。既減輕了酒店的稅收負(fù)擔(dān)，提高了經(jīng)濟(jì)效益，又促進(jìn)了酒店業(yè)的發(fā)展。

（二）促進(jìn)酒店業(yè)發(fā)展

“營改增”后，由于酒店可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣，使酒店資金留存增多，從而鼓勵了酒店經(jīng)營者的經(jīng)營積極性，愿意投入更多資金采購住宿、餐飲用設(shè)備，為顧客提供更好的服務(wù)，給顧客帶來更好的服務(wù)體驗，提高顧客的滿意度?？梢姡盃I改增”促進(jìn)了酒店業(yè)的發(fā)展。

（三）促進(jìn)社會就業(yè)

“營改增”后，企業(yè)的利潤增加，促使企業(yè)加大生產(chǎn)力度，投入更多的資金。就酒店業(yè)而言，其重要的收入來源就是服務(wù)，讓顧客有更好的服務(wù)體驗。因此酒店在利潤增加時，為獲取更大的利潤，必然提供更有競爭力的薪酬，增加人才引進(jìn)力度，提供更多的勞務(wù)輸出，從而提高顧客的滿意度，這自然會吸引更多的社會勞動力進(jìn)入酒店業(yè)，從而促進(jìn)社會就業(yè)。

三、“營改增”后酒店業(yè)所面臨的問題

（一）會計人員培訓(xùn)問題

“營改增”使納稅流程更為繁雜，酒店財務(wù)人員需要在短時間內(nèi)充分學(xué)習(xí)這項政策，這對會計人員提出了較高的要求。此外，酒店其他部門人員也要學(xué)習(xí)相關(guān)知識，例如采購人員需要及時取得進(jìn)項稅抵扣憑證等。可見，加大酒店會計人員及其他部門人員的培訓(xùn)力度是當(dāng)務(wù)之急。

（二）服務(wù)地點區(qū)分問題

“營改增”后，餐飲業(yè)分為兩種，一是堂食，這種情況下企業(yè)僅需要按6%進(jìn)行納稅。二是外賣，需要按照17%進(jìn)行納稅。餐飲業(yè)稅率差別如此大，這也對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不僅要區(qū)分所管轄的企業(yè)是外賣餐飲還是堂食餐飲，還需要監(jiān)督堂食餐飲企業(yè)中是否存在外賣的現(xiàn)象，從而減少偷稅漏稅行為。

（三）納稅監(jiān)督問題

如何督促顧客索要發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)長久以來的問題，而“營改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要嚴(yán)抓酒店業(yè)開具發(fā)票是否及時的問題，還要監(jiān)督企業(yè)是否存在多開具增值稅發(fā)票以進(jìn)行納稅的抵扣問題，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了更大的監(jiān)管問題。

（四）原材料采購問題

酒店業(yè)所購進(jìn)的原材料中，有大部分是生鮮蔬菜等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，許多酒店業(yè)直接與農(nóng)戶進(jìn)行溝通協(xié)商，直接從農(nóng)民手中購貨，而許多農(nóng)戶沒有健全的經(jīng)營體系，無法開具正規(guī)的增值稅抵扣發(fā)票，而以收據(jù)和剪口發(fā)票等作為購貨的憑據(jù)。“營改增”后，酒店業(yè)繳納增值稅，發(fā)票可以抵扣部分增值稅，農(nóng)戶開具的憑據(jù)無法入賬抵扣。酒店業(yè)在購買原材料時，可以有兩種選擇，一是堅持原先的購貨途徑，這樣可以保證蔬菜果品的新鮮，也可以降低購貨成本。二是選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。而這種供應(yīng)商可能會出現(xiàn)材料價格偏高，果品不新鮮等狀況。無論選擇哪種方式，都會給酒店業(yè)帶來一定的弊端。因此，如何改變酒店業(yè)的采購現(xiàn)狀，也就成了“營改增”所帶來的另一個問題。

四、建議

（一）加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)

首先，可以組織會計人員學(xué)習(xí)活動。針對酒店業(yè)的情況，政府可以組織專門的“營改增”宣講活動。通過學(xué)習(xí)，使酒店業(yè)會計人員對于“營改增”有一定的認(rèn)識，并可以基本掌握“營改增”政策。

其次，加強(qiáng)酒店業(yè)管理者的重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)在“營改增”期間進(jìn)行走訪，與管理層人員對話，加強(qiáng)管理層人員對“營改增”的認(rèn)識，并聘請專門的稅務(wù)人員解答酒店業(yè)會計人員“營改增”中的困惑，避免“營改增”實施過程中出現(xiàn)更多問題。

（二）區(qū)分堂食企業(yè)、外帶企業(yè)以及綜合企業(yè)

為了減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，也為了更好地適用“營改增”政策。應(yīng)該更好地區(qū)分堂食餐飲企業(yè)、外帶餐飲企業(yè)和綜合餐飲企業(yè)。如果企業(yè)一定不會提供外帶服務(wù)，則屬于堂食企業(yè)，這種企業(yè)按照規(guī)定，以6%進(jìn)行繳稅；主業(yè)以堂食為主的企業(yè)如果存在一定外賣可能，應(yīng)該規(guī)定比例進(jìn)行征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況，制定比例區(qū)分堂食和外帶的銷售額，從而更好地執(zhí)行“營改增”政策；主業(yè)以外帶為主的企業(yè)也同理，按比例繳納堂食對應(yīng)的稅額。如果企業(yè)主業(yè)為外帶，則屬于外帶企業(yè)，這種企業(yè)按照規(guī)定，以17%進(jìn)行繳稅。此項分類可以供餐廳自行選擇，依據(jù)法律進(jìn)行監(jiān)管。這樣既可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管任務(wù)，又可以使企業(yè)的納稅更加合理。

（三）鼓勵公眾索要發(fā)票，積極宣傳納稅知識

首先提高公眾以及酒店管理人員的納稅意識。稅務(wù)部門應(yīng)該在各個單位、學(xué)校等地開設(shè)稅務(wù)課程，積極引導(dǎo)公眾索要發(fā)票，并告訴公眾依法納稅好處和偷稅漏稅逃稅的嚴(yán)重后果。

其次，鼓勵公眾開具發(fā)票。例如可以在開具發(fā)票時要求公眾提供身份證號，同時和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，據(jù)此按照一定比例進(jìn)行返現(xiàn)；或進(jìn)行發(fā)票的抽獎及刮獎，以此來鼓勵公眾索要發(fā)票行為。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]陶宇.酒店業(yè)實行“營改增”的相關(guān)問題探討[J].商業(yè)會計，2016，（11）.

[2]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號，2016.

作者簡介：

高寒，女，沈陽大學(xué)，碩士在讀；研究方向：會計學(xué)。