楊海鷹

摘要：成本管控是每個企業(yè)都重視的管理課題，施工企業(yè)原來粗放式的成本管理已經(jīng)不能適應(yīng)目前的競爭形勢，而目標(biāo)成本法在其他行業(yè)的成功運用，給施工企業(yè)的成本管理帶來了一定的機(jī)遇，越來越多的施工企業(yè)將目標(biāo)成本法應(yīng)用于實踐中。文章根據(jù)目標(biāo)成本法的特點分析探討施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法過程中的對目標(biāo)成本管理方法的理解不夠深刻，以及施工企業(yè)的成本管理制度不完善等問題，通過分析列舉影響施工企業(yè)成功應(yīng)用目標(biāo)成本法的主要因素，包括影響企業(yè)發(fā)展的外部因素和內(nèi)部因素，提出了施工企業(yè)恰當(dāng)使用目標(biāo)成本法的建議和對策。就目標(biāo)成本法如何在施工企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討，簡要描述了目標(biāo)成本法如何以市場為導(dǎo)向，關(guān)注微觀和宏觀的市場變動對企業(yè)成本的事前控制，通過目標(biāo)成本的分解與落實描述，闡述事中控制的過程，如何執(zhí)行目標(biāo)成本、考核目標(biāo)執(zhí)行情況的事后控制。目標(biāo)成本法可以跨部門、跨團(tuán)隊、全過程的對成本進(jìn)行監(jiān)控，將成本控制提前到了設(shè)計階段，這種前瞻性的成本管理辦法有效的提高了施工企業(yè)的成本控制，切實提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而抓住機(jī)遇，實現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；目標(biāo)成本法；影響因素

經(jīng)濟(jì)的全球化，使得各行各業(yè)的競爭都更加激烈，目前國內(nèi)的建筑施工業(yè)已經(jīng)高速發(fā)展了十多年，之前粗放式的經(jīng)營已經(jīng)不再適合目前的經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)要在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，必須要控制好成本，切實實現(xiàn)施工項目的利潤。目標(biāo)成本法在其他行業(yè)的成功運用，給施工企業(yè)的成本管理帶來了一定的機(jī)遇。越來越多的施工企業(yè)將目標(biāo)成本法應(yīng)用于實際管理中。但大部門企業(yè)都是簡單的應(yīng)用目標(biāo)成本法，設(shè)定一個目標(biāo)后下達(dá)，要求生產(chǎn)部門執(zhí)行完成，并沒有通過目標(biāo)成本法中的實施而達(dá)到對成本的切實管控，沒能將目標(biāo)成本法的管理應(yīng)用到細(xì)節(jié)處，也沒能使得這種管理效益最大化。本文打算從施工企業(yè)在實際操作中的環(huán)節(jié)方面對目標(biāo)成本法在實際中的應(yīng)用進(jìn)行探討，并提出一些注意問題，希望能對施工企業(yè)運用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本的有效控制提供參考，從而增強(qiáng)企業(yè)的長期競爭力。

一、目標(biāo)成本法的特點

目標(biāo)成本法作為現(xiàn)代的成本管理模式，它起源于日本，可以說日本80年代的工業(yè)企業(yè)崛起，在全球企業(yè)競爭中取得的優(yōu)勢，目標(biāo)成本法起了很大的作用。目標(biāo)成本法簡單的說就是用市場價格減去目標(biāo)利潤倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，控制住了成本也就保障了利潤的實現(xiàn)。這里的關(guān)鍵是市場價格的確定，決定了目標(biāo)成本制定的科學(xué)性。目標(biāo)成本法的這種以市場為導(dǎo)向的制定，包含了市場營銷策略、優(yōu)化的設(shè)計方案、客戶的需求、使用的材料等各個方面對產(chǎn)品成本的影響，經(jīng)過科學(xué)的調(diào)查和論證，同時兼顧市場同業(yè)的競爭情況。這樣生產(chǎn)決策的依據(jù)具有良好的可行性，能夠保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。目標(biāo)成本法具有以下幾項特色：第一，以客戶需求為導(dǎo)向以求取競爭優(yōu)勢；在滿足客戶需求的前提下，減少不必要的設(shè)計和施工；第二，以市場價格作為上限，以求取成本降低；市場價格的限制決定了施工成本在項目的招、投標(biāo)環(huán)節(jié)幾乎已經(jīng)確定，是應(yīng)用目標(biāo)成本法控制成本的起點；第三，注重產(chǎn)品的成本降低從設(shè)計階段開始壓縮施工各個環(huán)節(jié)的成本；在設(shè)計階段需要反復(fù)的測試評審，以求取施工階段精準(zhǔn)施工，減少浪費；第四，跨部門團(tuán)隊合作的全過程、和全員參與。這不同于傳統(tǒng)的成本管理方法，傳統(tǒng)成本管理方法偏重于施工部門負(fù)責(zé)控制成本，且成本數(shù)據(jù)事后歸納總結(jié)，缺乏對成本的跨部門合作和全過程監(jiān)控。

二、施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法過程中常見的問題

1. 領(lǐng)導(dǎo)層對目標(biāo)成本管理方法理解不夠深刻

在施工企業(yè)中，由于傳統(tǒng)成本管理的思想已經(jīng)深入人心，導(dǎo)致應(yīng)用目標(biāo)成本管理的時候就會存在推行的阻礙。目標(biāo)成本法的基本概念認(rèn)為一個產(chǎn)品成本的80%已經(jīng)在設(shè)計階段決定了，所以不熟悉目標(biāo)成本法的施工企業(yè)就認(rèn)為目標(biāo)成本法的管理，是建設(shè)單位和設(shè)計單位應(yīng)該采用的，而不適用于施工企業(yè)。這種思想忽略了項目的施工過程也是需要計劃和規(guī)劃的，而且施工企業(yè)的項目目標(biāo)已經(jīng)很明確，其需要做的就是根據(jù)市場現(xiàn)狀預(yù)測目標(biāo)利潤，根據(jù)施工地點和施工技術(shù)預(yù)測目標(biāo)成本。另外，施工企業(yè)的報價和成本預(yù)算都采用的的是工程清單的方式，在施工過程中管理人員更注重于關(guān)注量而忽視了價格。如果企業(yè)對建筑材料的單價不能準(zhǔn)確把握，則估算的成本就會存在著很大的不確定性，給施工成本管理帶來風(fēng)險。

2. 施工企業(yè)內(nèi)部成本管理制度尚不完善，責(zé)權(quán)利界定不清晰

目前大部分的施工企業(yè)成本管理系統(tǒng)并不完善，項目負(fù)責(zé)人對自己的成本管理職責(zé)和權(quán)力并不明確，對于影響項目成本利潤的因素也不敏感。在施工企業(yè)中建筑原材料占總成本的比重大，因此原材料的成本控制是重點環(huán)節(jié)。但在實際工作中，由于缺少完善健全的制度管理，使得材料的采購和使用都存在著浪費的現(xiàn)象。例如施工項目中標(biāo)后，沒有依據(jù)管理要求根據(jù)工程的規(guī)模、工程量、工期等進(jìn)行詳細(xì)的測算就開始材料的采購，缺少對材料采購進(jìn)行審核，導(dǎo)致材料的價格、質(zhì)量以及存儲的成本浪費。建筑材料記錄不完整，相關(guān)手續(xù)不齊全等給材料控制帶來難度，導(dǎo)致材料不能被有效利用，增加了企業(yè)的施工成本。

有些單位雖然有配套的成本管理文件，但往往都變成一紙空文。對違反管理制度的行為沒有嚴(yán)厲的懲罰措施，所以企業(yè)員工也會對成本管理敷衍了事。由于制度的不健全，導(dǎo)致成本信息失真，成本核算混亂。另外，工程進(jìn)度和成本結(jié)算情況不能及時控制，工程結(jié)算收入與成本不匹配經(jīng)常發(fā)生，項目結(jié)算延期嚴(yán)重，有些項目不及時核算盈虧，直到竣工結(jié)算后才反映有關(guān)信息。

3. 目標(biāo)成本法實施過程中的管控水平參差不齊

建筑施工行業(yè)對于成本的管控一直比較粗放，目標(biāo)成本法應(yīng)用于建筑施工業(yè)時間也不長，相應(yīng)的管理體制也都在完善中，很多管控的細(xì)節(jié)還需要通過實踐繼續(xù)完善。管理人員的個人素質(zhì)也會影響成本管控的效果。所有這些因素，導(dǎo)致在實際執(zhí)行過程中各個責(zé)任部門對目標(biāo)成本的管控水平參差不齊。

三、影響目標(biāo)成本法在施工企業(yè)成功應(yīng)用的因素分析

1.組織環(huán)境因素

組織環(huán)境因素主要指兩方面。一是企業(yè)管理者的支持，企業(yè)的管理層雖然具有先進(jìn)的管理理念和管理模式，但成本管控部門要積極爭取管理層的理解與支持。在知識和管理手段不斷更新的市場環(huán)境下，管理層用其戰(zhàn)略的眼光看成本管理，他們不僅想看到有關(guān)成本的數(shù)據(jù)，還需要看到成本信息流在事務(wù)的過程。二是公司員工的素質(zhì)，企業(yè)員工素質(zhì)是實施成本管控方法的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)的競爭力。必要增強(qiáng)員工的成本管理的意識，在企業(yè)內(nèi)部需要對員工進(jìn)行不斷的培訓(xùn)，形成一種學(xué)習(xí)氛圍，并培養(yǎng)團(tuán)隊合作方式。具有良好的組織環(huán)境因素，才能推動目標(biāo)成本管理法在企業(yè)中的應(yīng)用，有利于目標(biāo)成本管理的全面開展。

2.管理技術(shù)水平的因素

科技水平的提高，推動了企業(yè)成本管理水平的提高。成本是隨時發(fā)生、隨時變化的，預(yù)測計劃的成本與實際發(fā)生的成本差異也是隨時產(chǎn)生的，對于關(guān)鍵成本數(shù)據(jù)的實施追蹤是必要的。目前的計算機(jī)技術(shù)和成本應(yīng)用軟件的開發(fā)和利用，使得企業(yè)能夠更快捷、準(zhǔn)確地處理越來越復(fù)雜的成本核算信息，并且能夠獲得有用的生產(chǎn)信息，幫助分析企業(yè)成本，從而能更好的、動態(tài)的調(diào)整和控制目標(biāo)成本。

3.施工項目的特性因素

根據(jù)施工項目的特性，包括施工項目的規(guī)模、項目的性質(zhì)和項目所在地的實際情況，權(quán)衡成本效益，立足行業(yè)特點，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒ê凸芾硇袨椤Ｒ话銇碚f項目的規(guī)模越大，其所支配的資源多，也就面臨著更加復(fù)雜的成本管理問題，必須要引進(jìn)先進(jìn)的成本管理方法才能有效控制成本。項目規(guī)模小則可以根據(jù)自身的資源選擇相適應(yīng)的成本管理方法。另外施工項目是公共設(shè)施還是民用住宅等的性質(zhì)也影響了成本管控辦法，公用設(shè)施一般設(shè)計復(fù)雜、建設(shè)周期長、監(jiān)管嚴(yán)格，民用建筑多用外包形式，所以公用項目的成本管理工作壓力更大，管理者也更加重視。

四、如何在施工企業(yè)中恰當(dāng)應(yīng)用目標(biāo)成本法的對策建議

1.施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法過程中的常見問題的對策

施工企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本法時，要注意理論與實際相結(jié)合，要充分考慮企業(yè)的實際情況以及施工產(chǎn)品的特性，企業(yè)在進(jìn)行成本控制時不僅要考慮當(dāng)下的市場，還要根據(jù)未來市場的情況和技術(shù)情況合理地調(diào)整目標(biāo)成本，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。針對領(lǐng)導(dǎo)層對目標(biāo)成本管理方法理解不夠深刻問題，公司要加強(qiáng)與目標(biāo)成本管理相關(guān)的人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高公司領(lǐng)導(dǎo)層對目標(biāo)成本法的理解和認(rèn)識。同時要使全體員工意識到成本管理的重要性，并認(rèn)同目標(biāo)成本法對提高成本管控的優(yōu)勢，通過下發(fā)文件、開展活動、以及舉辦經(jīng)驗交流等讓目標(biāo)成本法的相關(guān)知識在企業(yè)內(nèi)部得到普及，重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，重點培養(yǎng)目標(biāo)成本管理的相關(guān)負(fù)責(zé)人，提高員工的職業(yè)素質(zhì)。針對施工企業(yè)內(nèi)部成本管理制度尚不完善，責(zé)權(quán)利界定不清晰問題，企業(yè)需要建立健全完善的管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，明晰各個部門、責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利，以達(dá)到目標(biāo)成本逐層下達(dá)，層層管控，確保每一項目標(biāo)成本都有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。

2.以市場為導(dǎo)向，關(guān)注微觀和宏觀的市場變動對目標(biāo)成本進(jìn)行預(yù)測制定（事前控制）

對于建筑業(yè)的目標(biāo)成本法，設(shè)計階段是建設(shè)成本控制的重點，是成本控制的源頭。對建筑施工企業(yè)而言，項目成本的源頭就是投標(biāo)階段和準(zhǔn)備階段。這一環(huán)節(jié)也是企業(yè)獲得利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不能為中標(biāo)而一味的降低報價。項目的目標(biāo)成本需要根據(jù)客戶的需求、市場價格波動、考慮企業(yè)的稅費以及必要的利潤來預(yù)測。此外，還應(yīng)關(guān)注其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展情況，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部和外部因素進(jìn)行目標(biāo)成本的估計，從而降低施工項目的的市場風(fēng)險。這些都要求企業(yè)對所處市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要有清晰的認(rèn)識和準(zhǔn)確的預(yù)測。具體等式如下：

項目目標(biāo)成本=合同價-上交企業(yè)稅費-稅金-項目盈利指標(biāo)

建筑施工企業(yè)的投標(biāo)報價階段已經(jīng)決定了將來的施工成本的絕大部分，在項目投標(biāo)前進(jìn)行可行性研究，在設(shè)計中通過相應(yīng)的方法來實現(xiàn)目標(biāo)成本?？刂瞥杀景l(fā)生的來源，在產(chǎn)品生產(chǎn)前的設(shè)計階段以進(jìn)行綜合詳細(xì)計劃，通過各種途徑進(jìn)行事前演練，抓住將來施工中的重點細(xì)節(jié)，實現(xiàn)降低產(chǎn)品成本的目的。在施工的過程中必須全程監(jiān)控做好協(xié)調(diào)工作，才能保障企業(yè)的預(yù)期利潤。目標(biāo)成本法因為在產(chǎn)品開工前已經(jīng)經(jīng)過了很多細(xì)節(jié)上的討論和演練，所以能夠做到盡量避免在施工階段的方案變更，減少由于變更而產(chǎn)生出的額外支出，目標(biāo)成本法不只考慮最初的成本，而是涵蓋了整個施工項目的全過程包括項目交接后的質(zhì)保期發(fā)生的維護(hù)費。以市場為導(dǎo)向，預(yù)測制定目標(biāo)成本是施工企業(yè)成本事前控制的首要環(huán)節(jié)。

3.目標(biāo)成本的分解與責(zé)任落實（事中控制）

將施工項目的目標(biāo)成本落實到各個施工部門和施工工序，是屬于事中控制。把施工過程中的每個成本事先約定好，在施工過程中的直接成本和間接成本都不允許超過這一指標(biāo)，對總項目中的每一個分項的成本對象進(jìn)行充分的分析，避免后續(xù)施工過程中產(chǎn)生的不必要的成本支出。

目標(biāo)成本的分解與責(zé)任落實大致分三步。第一步，各個部門按照相關(guān)工序標(biāo)準(zhǔn)制定好各自的目標(biāo)成本實現(xiàn)方案。在建筑施工企業(yè)，按照直接成本目標(biāo)和間接成本目標(biāo)進(jìn)行分解比較合適，直接成本目標(biāo)包括直接材料成本目標(biāo)和直接人工成本目標(biāo)；間接成本目標(biāo)包括分?jǐn)偟拈g接材料、間接人工和制造成本目標(biāo)。目標(biāo)成本的分解除了本文列舉的方法外，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況采用各種方法相結(jié)合的方式，目的是將目標(biāo)成本下達(dá)到與工程施工有直接關(guān)系和間接關(guān)系的單位和個人身上進(jìn)行控制。第二步，跨部門團(tuán)隊合作。即營銷、采購、設(shè)計以及施工管理人員的全員、全過程參與，要求整個團(tuán)隊打破部門限制，站在更加宏觀的角度分析和解決問題。第三步，尋求最佳的設(shè)計和施工組合。首先根據(jù)客戶的需求以及外部市場環(huán)境（包括人工及材料價格等）制定科學(xué)的施工組織設(shè)計；其次在工程施工的規(guī)劃中必須請專業(yè)的技術(shù)人員和施工人員把關(guān)，充分考慮技術(shù)和施工進(jìn)度上的緊密配合，不但要配合使用先進(jìn)的技術(shù)降低成本，還要充分考慮現(xiàn)場的施工環(huán)境組織安排好施工進(jìn)度，確保人員、材料等的進(jìn)出場時間既能保證施工需要又能減少不必要的等候時間。像建筑材料的進(jìn)場后保管成本是能夠通過施工進(jìn)度的精確安排而減少的，類似這種容易被很多企業(yè)忽視的問題都可以在安排施工進(jìn)度的環(huán)節(jié)避免。保證施工過程的科學(xué)合理，才能保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.執(zhí)行目標(biāo)成本，并考核執(zhí)行情況（事后控制）

目標(biāo)成本法的獨特之處就在于，通過目標(biāo)成本的設(shè)定來促進(jìn)企業(yè)尋求成本的改善與工程技術(shù)的結(jié)合，為了降低成本，企業(yè)管理人員必須通過使用新工藝、新技術(shù)以降低成本，為成本水平的長期持續(xù)改善開辟了天地。執(zhí)行目標(biāo)成本管理方法，企業(yè)首先要建立健全相關(guān)的制度，將目標(biāo)成本管理的控制指標(biāo)與績效考核關(guān)聯(lián)起來，制定相應(yīng)的獎懲機(jī)制，激勵成本管理與控制人員的積極性。其次，目標(biāo)成本管理必須要與財務(wù)管理相結(jié)合，財務(wù)管理統(tǒng)計的數(shù)據(jù)能夠為目標(biāo)成本的控制提供依據(jù)，根據(jù)市場情況的預(yù)測數(shù)據(jù)與實際發(fā)生的數(shù)據(jù)相結(jié)合才能制定科學(xué)合理的考核指標(biāo)，從而進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和管理。良好的事后考核反饋，促進(jìn)企業(yè)的管理水平的提升。

五、結(jié)論

目標(biāo)成本管理方法在施工企業(yè)中的應(yīng)用，使企業(yè)的項目成本控制由過去的事中和事后控制，提前到了事前就開始對成本進(jìn)行成本控制，把成本控制提前到了設(shè)計階段。成本控制的提前到設(shè)計階段，是建筑施工成本控制的新思路，是從源頭上控制成本的有效措施。未來的時代是互聯(lián)網(wǎng)+的時代，目標(biāo)成本法具有的前瞻性特點注定了它在這樣時代的大力發(fā)展，目標(biāo)成本法是一項長期而系統(tǒng)的工程，也是企業(yè)信息不斷收集的過程，充分利用信息化軟件進(jìn)行施工企業(yè)的成本管理，是我們應(yīng)該努力的方向。

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（作者單位：中航勘察設(shè)計研究院有限公司）