黎穎

摘要：煙草商業(yè)企業(yè)實施財務精益化管理，是企業(yè)實現(xiàn)內涵式發(fā)展，推進降本增效的重要舉措。本文立足于精益化財務預算管理的內在需要，通過對全面預算管理的現(xiàn)狀分析，找出問題和不足，并針對現(xiàn)有預算管理的不足之處，提出了相應的對策建議，以期助力企業(yè)精益管理水平持續(xù)提升。

關鍵詞：全面預算管理；精益化；對策

一、煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀分析

近年來，通過全面預算管理來控制企業(yè)的經濟活動，防范運營風險，實現(xiàn)降本增效，逐步成為煙草商業(yè)企業(yè)管理的重要手段。主要表現(xiàn)在：建立起煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理制度體系，為各基層預算單位提供了制度支持，發(fā)揮了積極的導向性作用；不斷探索降本增效的預算工作模式，合理配置資源，使得預算管理工作的計劃性、科學性、預見性得到有效提升；信息化建設初見成效，為預算實現(xiàn)精益化管理提供有力支撐；多層次的學習交流，加強了企業(yè)管理人員對精益化預算管理理念的認知。但煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理工作與基礎管理上水平的要求還存在差距，一定程度上影響企業(yè)精益管理水平的提升。因此，必須加強對全面預算管理的分析研究，找出問題并提出有效的對策，進一步提升以全面預算管理為核心的精益化財務管理水平，實現(xiàn)煙草企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、煙草商業(yè)企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

（一）缺乏全員意識及有效信息反饋

企業(yè)員工對全面預算認識不到位，缺乏硬約束。全面預算編制應是“自下而上，自上而下，上下結合，逐級匯總”的過程，但基層預算往往是由個別人員或少數(shù)管理人員編制，完成質量往往取決于單位負責人的對全面預算管理工作的重視程度，預算指標未分解到個人工作崗位流程，導致預算信息反饋不完善，預算管理流于形式，無法及時處理企業(yè)預算中遇到的新情況。

（二）缺乏企業(yè)戰(zhàn)略前瞻性

全面預算管理要求企業(yè)管理者具備戰(zhàn)略發(fā)展眼光及部署導向性措施的能力。我國煙草行業(yè)受國家政策性影響很大，相比于英美或日本等國際煙草公司，對市場競爭缺乏有效研究。正由于這一特殊性，一些煙草商業(yè)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略前瞻性，企業(yè)預算管理大多是以采取歷史數(shù)據為基數(shù)的增量預算，過度依靠歷史數(shù)據進行主觀判斷，并單純的就各業(yè)務部門預算需求進行匯總估測的，不與企業(yè)經營戰(zhàn)略目標相結合，片面追求短期利益，忽略了企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）考核機制亟待完善

全面預算管理考核機制的科學與否直接影響預算管理的效果，是保證預算執(zhí)行效果的有效手段。目前大多數(shù)煙草商業(yè)企業(yè)只是將年度預算執(zhí)行完成情況作為年度經營業(yè)績考核的一項指標，缺乏對基層部門、個人崗位的下一級考核指標的建立，或者只單純對財務部門進行考核，無法調動部門及員工的積極性和創(chuàng)造性；其次考核指標簡單的以預算執(zhí)行偏差為標準，忽視了對預算控制實際效果的對比與評估，造成預算管理彈性有余而剛性約束不強的現(xiàn)況。

（四）分析控制不到位

預算分析是預算管理的重要環(huán)節(jié)，能預防問題的出現(xiàn)或及時調整預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，保證預算執(zhí)行效果。但目前大多數(shù)煙草商業(yè)企業(yè)重編制輕分析，全面預算的規(guī)劃不明確。在一些費用指標超支或未見執(zhí)行的情況下，未深入分析原因，及時實施縮減費用或預算項目考察跟蹤等控制措施，而是寄望于年度中期的預算調整來滿足需求。大多數(shù)預算分析主體僅是財務部門，數(shù)據分析也是以財務指標為主，若業(yè)務部門不配合落實預算工作，會導致預算管理與實際脫節(jié)，無法真正實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的控制。

（五）缺乏信息化手段的有力支撐

全面預算管理重視時效性，需及時向預算管理委員會提供有效信息。單純的進行電子表格編制，再匯總上報的粗放型預算數(shù)據信息管理方式已不能滿足企業(yè)精益化管理需求。煙草商業(yè)企業(yè)倉儲、營銷、財務各環(huán)節(jié)操作系統(tǒng)相互獨立，未能有效整合各業(yè)務線信息資源，缺乏切實的業(yè)務數(shù)據支撐。預算數(shù)據信息橫縱向分析對比、項目細化、執(zhí)行情況反饋等功能缺失，不能實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)控。

三、加強和完善全面預算精益化管理的對策

（一）強化全員預算管理意識，樹立精益化管理理念

精益化預算管理不僅是涵蓋企業(yè)生產經營全方位的預算管理，更是把企業(yè)戰(zhàn)略目標貨幣化和數(shù)字化的過程。煙草商業(yè)企業(yè)管理者必須充分認識和培育預算精益化管理理念，在全面預算管理中發(fā)揮主角的作用。1）層層分解“預算目標”，細化責任管理，注重公平公正，避免挫傷“先進”、保護“后進”，大幅度提升全員參與的積極性2）開展分級培訓，建立上下結合、左右聯(lián)動的協(xié)調機制，增強全員“成本、效益”意識，最大限度的降低管理層與員工之間由于預算信息不對稱帶來的負面影響，兼顧全局利益，讓企業(yè)員工更好的為企業(yè)全面預算管理獻計獻策。

（二）明確企業(yè)戰(zhàn)略方向，建立科學預算管理目標

煙草商業(yè)企業(yè)預算管理必須及時掌握企業(yè)發(fā)展相關政策，以市場為基礎，分析內外部經濟環(huán)境、經營風險及未來走向，以此來確定企業(yè)前瞻性和科學性的預算目標。此外，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略建立短、中、長期預算規(guī)劃，增強預算管理的導向作用，準確把握市場經濟環(huán)境及發(fā)展走向，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善預算管理考核評價體系，細化考核指標

考核評價體系是衡量預算執(zhí)行情況，檢驗預算管理工作效果的重要手段。要建立全員參與、全過程監(jiān)督、權責清晰、管理協(xié)調的考核機制。1）運用標桿法進行業(yè)績指標考核，通過在企業(yè)內外部綜合對比來達到考核評價的目的。2）改變只以預算偏離率為標準的考核方式，加入企業(yè)稅利完成率、成本費用率、預算調整次數(shù)等指標。3）對預算編制出現(xiàn)差錯而發(fā)生的調整項目應還原原始數(shù)據進行考核，避免預算考核的盲目性。4）強化對預算編制、執(zhí)行、結果考核的二三級指標的完善，讓預算完成情況與員工績效薪酬掛鉤，促進企業(yè)組織內部良性的橫向競爭。5）綜合考慮銷售計劃、零售終端投資、假私煙查處效果等情況，加強對業(yè)務部門的考核。

（四）強化預算管理分析與控制

建立有效的預算分析制度，關注預算的執(zhí)行進度和效果。通過預算分析會的形式進行信息交流和信息公開，找出發(fā)生異常情況或導致偏差的真正原因，提出針對性的改進建議。在預算分析的基礎上，針對出現(xiàn)的問題進行協(xié)調，監(jiān)督具體工作計劃的落實，逐步推行標準成本、目標成本、責任成本等管理方法，從而建立健全預算控制制度。預算控制應實行管理層總控與預算基層自我控制相結合的方式，并以基層自我控制為主，發(fā)揮預算管理的權威性和在企業(yè)內部控制的核心作用。管理層主要通過預算事項審批進行事前控制；基層主要通過預算執(zhí)行與分析進行事中與事后控制，包括作業(yè)控制、流程控制、預警控制等控制方式。

（五）構建信息化預算管理體系

煙草商業(yè)企業(yè)要建立統(tǒng)一的預算管理信息化平臺，實現(xiàn)從預算項目規(guī)劃、數(shù)據上報、執(zhí)行過程監(jiān)控的全面預算管理。系統(tǒng)可根據煙草商業(yè)企業(yè)的特點和不同時期的工作重點劃分預算分析周期，并根據管理需求，自動生成預算分析報表。聯(lián)網財務核算系統(tǒng)，對超預算或預算外項目提出預警；聯(lián)網資金管理系統(tǒng)，對超預算支出或資金用途異常的情況提出預警；聯(lián)網物流系統(tǒng)，對卷煙物流費用超預算提出預警；聯(lián)網招投標管理系統(tǒng)，對招投標項目與預算項目不符或合同金額超預算等情況提出預警；聯(lián)網營銷系統(tǒng)，對零售終端投入、成本費用項目超預算等情況提出預警。實現(xiàn)多系統(tǒng)預算信息對接共享，達到集中管理和聯(lián)合監(jiān)控的目的。

四、結束語

隨著經濟全球化腳步的加快，煙草商業(yè)企業(yè)面臨著社會壓力、經濟下行壓力以及國際煙草公司競爭壓力等多重挑戰(zhàn)。如何做到降本增效，提高煙草企業(yè)市場競爭實力以及實現(xiàn)稅利目標最大化，是全面預算精益化管理的核心。煙草商業(yè)企業(yè)只有運用卓有成效的全面預算精益化管理手段，才能在激烈的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)貴港市煙草公司）