張祖飛

（西安郵電大學(xué)，西安 710121）

建筑工程中的審計難點分析

張祖飛

（西安郵電大學(xué)，西安 710121）

在建筑市場不斷完善與擴大的過程中，國家逐漸加強了對建筑工程質(zhì)量的管理與監(jiān)控。但是在審計過程中由于各種各樣因素的影響，十分容易存在腐敗隱患，不僅影響投資的效率，還會嚴(yán)重影響到項目預(yù)期的社會效益與經(jīng)濟效益。雖然我國同樣重視審計工作，但是因為審計方式不夠先進的問題，存在審計難點，從而無法有效發(fā)揮審計效果。在分析建筑工程審計難點的基礎(chǔ)上，采用理論和實踐結(jié)合的方式分析審計難點的解決措施，以期為審計工作提供有價值的參考。

建筑工程；審計工作；難點；解決措施

引言

在建筑市場中，超額投資、工程延期、管理混亂等問題的發(fā)生，加上建筑工程自身資金額較大、社會影響力較大的特點，如果對資金管理不到位很容易出現(xiàn)經(jīng)濟案件。面對復(fù)雜的建筑市場形勢，如何確定工程造價、提高項目投資效益是目前研究的重點。審計作為監(jiān)控建筑項目資金的有效手段，能夠促進建筑項目的規(guī)范管理。但是，由于整個建筑工程項目繁多，建筑工程的審計存在一定的難點。

一、建筑工程的審計難點

第一，審計介入時間存在問題導(dǎo)致審計效果不明顯。我國針對建筑工程的審計工作大部分都是采用事后審計的方式，這種方式雖然簡化了審計工作量，但是其中存在的問題卻十分明顯。例如，建筑施工中關(guān)于設(shè)備進出、材料等等，審計人員無法了解到真實的情況。正是因為無法了解到真實情況，也就無法完全發(fā)揮出審計的價值[1]。另外，在審計工作中，需要將建筑工程中的驗收單等收據(jù)資料作為審計憑證，但是無法保證所有的審計憑證都是真實可靠的，這就可能導(dǎo)致違法違紀(jì)問題最后變成合法，反而影響審計工作。

第二，審計作用發(fā)揮有限，導(dǎo)致管理不夠規(guī)范。在建筑工程中，不管是最初的設(shè)計階段、監(jiān)理階段還是施工階段都有可能存在資產(chǎn)問題。這是因為，建筑工程的建設(shè)周期普遍較長，審計人員在事后進行審計工作的過程中，由于間隔時間較長，很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。加上項目建設(shè)中參建的單位比較多，涉及到估算、概預(yù)算、工程招標(biāo)、工程變更、工程結(jié)算等復(fù)雜過程，事后審計無法對各方的行為進行一個有效的監(jiān)督。

第三，事后審計無法解決價款認(rèn)定不合理問題。因相關(guān)法律規(guī)定，審計人員無法對已經(jīng)中標(biāo)的內(nèi)容和已經(jīng)簽字認(rèn)可的合同進行審計。如果這兩個過程中都存在問題，審計人員是無權(quán)展開審計工作的。即使審計工作人員在審計的過程中發(fā)現(xiàn)了合同價款與市場價格差距較大、工程量清單漏項等問題，其審計效果也不佳。

二、有效解決建筑工程審計難點的措施

第一，準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間。將傳統(tǒng)的審計方式改變?yōu)槿谈檶徲嫹绞?。全程跟蹤審計方式作為一種績效審計，如何發(fā)揮出跟蹤審計的作用，就需要確定最佳的介入時間[2]。如何確定最佳的介入時間，這不僅僅需要審計人員根據(jù)建筑工程的相關(guān)信息情況進行具體分析，還需要結(jié)合以往的審計經(jīng)驗開展審計工作。但是，無論是在什么時間段介入，都需要將審計工作貫穿至整個建筑工程中[3]。

第二，合理定位跟蹤審計介入深度。在進行審計工作的過程中，一定要充分履行審計工作人員的職責(zé)；審計人員在履行自身職責(zé)的過程中，一定要強化自身的監(jiān)督職能；在進行全過程跟蹤審計的工作中，審計人員需要時刻保持獨立性，做好本職工作[4]。

第三，把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全程跟蹤審計工作需要以建筑工程的建設(shè)周期為主軸開展審計工作，開展對建筑工程中每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與審計。實際情況卻是，由于審計工作人員的不足及審計成本的限制，想要真正實現(xiàn)全程跟蹤審計有一定難度[5]。因此，為了充分發(fā)揮出審計工作的作用，需要重點抓住其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括前期決策、項目設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗收、工程重大變更等。

第四，建立完善的跟蹤審計質(zhì)量管理體系。將事后審計改變?yōu)槿谈檶徲?，實現(xiàn)的不僅僅是審計工作上的創(chuàng)新，還促使其原本配套的實施方法以及體系實現(xiàn)有效銜接[6]，這就需要制定出一個與全程跟蹤審計模式配套的實施辦法與質(zhì)量管理體系。與此同時，還需要完善跟蹤審計有關(guān)的項目管理和財務(wù)管理制度，確保跟蹤審計能夠有效落實，以更好地服務(wù)于工程建設(shè)工作[7]。另外，在建立全程跟蹤審計質(zhì)量管理體系的過程中，還需要重視對審計程度以及審計規(guī)范，針對審計人員等相關(guān)工作人員制定詳細(xì)的工作內(nèi)容，有效保證審計工作的開展。

三、結(jié)合實例解決建筑工程審計問題

（一）實例情況

某國有企業(yè)上報國家發(fā)改委的××廠建設(shè)項目可行性研究報告、設(shè)計概算獲得批復(fù)同意，批準(zhǔn)估算投資資金為2 000萬元。該廠占地面積39 800平方米，工程設(shè)計總建設(shè)面積12 080平方米，總投資5 210萬元。項目于2012年7月開始動工建設(shè)，2015年竣工投產(chǎn)，實際建設(shè)工期22個月?？偝邪┕挝粸椤痢潦小痢劣邢薰?。

（二）全過程跟蹤審計的具體實施

1.概算審計。審計人員根據(jù)建設(shè)項目以及××廠的具體情況，制定了具體的審計重點。在開始審計工作之前，需要確定本次審計工作的目的以及后續(xù)開展審計工作的具體程序。之后收集相關(guān)資料，了解建設(shè)項目的概算情況，嚴(yán)格按照審查建設(shè)項目概算編制依據(jù)進行。在審查建設(shè)項目總概算書中，重點審查建筑工程費、設(shè)備及安裝工程費、設(shè)備價值的計算是否符合規(guī)定以及審查其他費用。具體的審計過程（見下圖）。

審計過程圖

通過審查發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項目的鋪底流動資金尚未得到解決，沒有足夠的建設(shè)資金。同時還發(fā)現(xiàn)，部分概算指標(biāo)套用不正確。

2.預(yù)算審計。預(yù)算審計的重點工作放在工程量計算、定額子目套用、工程取費、材料用量、材料價格等方面。主要審計流程：明確審計目的及程序→收集審計資料→調(diào)查了解建設(shè)項目預(yù)算編制情況→審核建設(shè)項目工程量，編制工程量審核表→審核建設(shè)項目預(yù)算單價，編制單價審核表→審核單位工程其他費用→匯總預(yù)算審核情況→綜合評價建設(shè)項目預(yù)算的總體情況。通過審計發(fā)現(xiàn)，部分工程量計算有誤、定額套用不正確、部分定額子目重復(fù)、部分定額子目漏項。

3.竣工結(jié)算審計。在完成確定審計重點工作的基礎(chǔ)上開始進行審計工作，具體流程包括明確審計目的及程序、收集審計資料、制定建筑工程工程量的審核表，加強對建筑工程工程量的審核等。另外的審計重點工作是，對建筑工程單位工程的其他費用以及匯總結(jié)算加強審核工作。在本次工程中，通過利用全程跟蹤審計的方式發(fā)現(xiàn)竣工結(jié)算形式不夠規(guī)范、部分工程量計算有誤、部門定額套用不正確、部分材料單價定價不合理。

（三）審計結(jié)果

近20個月的審計工作，在建筑工程的前期準(zhǔn)備階段、工程施工階段以及工程竣工階段均加大了審計工作的力度。通過利用全過程跟蹤審計模式，最后得到階段性審計報告10份，累計算審核變更簽證單據(jù)598份，核減金額852萬元，審計效果明顯。這種全過程跟蹤的審計方式不僅提高了審計工作效率，也為順利支付工程結(jié)算款打下良好基礎(chǔ)。

結(jié)語

建筑工程的審計工作，不僅需要規(guī)范審計工作底稿，還需要選擇最佳的介入時機與介入深度。同時，制定完善、規(guī)范的跟蹤審計操作規(guī)程，有效保證審計工作的開展。本次研究通過實例分析了全程跟蹤審計的應(yīng)用與效果，研究的不足之處在于，由于建筑工程中項目繁多，不同的階段其審計工作的內(nèi)容、方式都可能存在不同。因此，如何在本身就已經(jīng)較為繁重的審計工作量的基礎(chǔ)下做好審計工作，規(guī)避審計風(fēng)險成為了其中的重點工作。

[1]王添天，宮明利，高炎.試析全過程管理對建筑工程審計的影響[J].管理觀察，2014，(13)：88-89.

[2]袁平.如何做好建筑工程竣工結(jié)算審計[J].長沙鐵道學(xué)院學(xué)報：社會科學(xué)版，2006，(3)：195-199.

[3]周友軍.淺談建筑工程竣工決算審計[J].四川建材，2012，(5)：163-165.

[4]朱峰，劉津玉.對新時期建筑工程造價審計方法的探討[J].中國建筑金屬結(jié)構(gòu)，2013，(6)：193.

[5]賈廣勝.淺談建筑電氣工程審計中的幾點體會[J].工業(yè)審計與會計，2013，(1)：39-41.

[6]陳偉.論公路工程全過程跟蹤審計的難點[J].廣東科技，2014，(14)：31-39.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

F239

A

1673-291X（2017）09-0074-02

2016-12-08

張祖飛（1981-），男，寧夏海原人，工程師，碩士，從事經(jīng)濟效益審計及項目管理研究。