畢文斌

摘 要 隨著經(jīng)濟責任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經(jīng)濟責任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟責任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機遇。積極開展經(jīng)濟責任審計研究，努力探求經(jīng)濟責任審計工作內(nèi)在規(guī)律，不斷提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量，切實解決經(jīng)濟責任審計實踐中存在的審計取證難、責任追究難、處理處罰難、結(jié)果運用難等諸多問題，無疑成為各級審計機關(guān)和全體審計人員應全力破解的重要課題。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責任審計；概念；問題；對策

審計評價應該圍繞審計內(nèi)容，圍繞經(jīng)濟責任，堅持審計什么評價什么的原則，對審計過程中未涉及的事項、法規(guī)依據(jù)不充分或難以定性的事項、都不能妄加評價。必須做到客觀公正，實事求是，用精煉的語言、準確的判斷和鮮明的觀點進行評價。

一、經(jīng)濟責任審計概念

經(jīng)濟責任審計可以從廣義、狹義方面展開理解。其中，廣義方面的經(jīng)濟責任審計涵蓋了所有的審計，因為在審計產(chǎn)生的客觀條件中，包括了財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離，其核心目的是確保財產(chǎn)的完整、安全，確保會計信息的可靠、準確，從而有效明確經(jīng)營管理人員的經(jīng)營管理責任?？梢?，從本質(zhì)上來說，無論哪一種審計，均屬于經(jīng)濟責任審計。狹義方面的經(jīng)濟責任審計，是特指獨立的審計部門，受國家干部管理部門的委托，按照國家現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、管理條例的規(guī)定，對黨政相關(guān)領(lǐng)導干部、國有企業(yè)管理人員在他們職責范疇內(nèi)所履行的經(jīng)濟責任情況展開一系列的審計工作，以對他們履行經(jīng)濟責任的行為予以監(jiān)督、評定。

二、目前經(jīng)濟責任審計評價存在的問題

1.審計評價目的不明確

將經(jīng)濟責任審計混同于一般的財務收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責任審計評價的重點，即對經(jīng)濟責任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔保、存在的正在訴訟中的未決經(jīng)濟案件等可能造成的或有損失，應承擔的或有責任不予披露，不明確責任將影響審計結(jié)果的準確性。

2.審計評價內(nèi)容不明確

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中，審計評價內(nèi)容過于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質(zhì)上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作納入審計評價內(nèi)容；三是把被審計單位可持續(xù)發(fā)展也納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。

3.審計評價及事不及人

由于任期經(jīng)濟責任的風險較大，審計人員害怕承擔風險，只對被審計單位的財務收支狀況進行評價而沒對被審計者在任期內(nèi)的工作狀況，遵紀守法的情況進行評價或者只反映被審計者任期內(nèi)所存在的問題，而沒有對所存在的問題的性質(zhì)、嚴重程度、后果及被審計者對這些問題所負經(jīng)濟責任進行評價，造成評價主次不分，背離任期經(jīng)濟責任審計的目的。

4.審計評價超出審計范圍

任期經(jīng)濟責任審計是加強對領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而不是全部手段。因此，審計對被審計者的評價，不可能面面俱到；只能從經(jīng)濟責任的有關(guān)內(nèi)容進行。但在實踐中有的審計報告總想全面評價被審計者的功過是非，從而超越被審計單位財政財務收支真實、合法、有效及相關(guān)的經(jīng)濟活動范圍，把不屬于經(jīng)濟責任的評價的內(nèi)容加入其中，過多涉及其政治思想和工作事務。比如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進文明單位”等等，使審計評價脫離了“經(jīng)濟責任”的范疇，增加了審計的風險，事實上也是不科學的。

三、改進經(jīng)濟責任審計評價的對策

1.準確定位經(jīng)濟責任審計評價

一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問題，而不是機械地照搬過去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對其簡單、片面地下結(jié)論。應結(jié)合干部工作實際，做到客觀公正，避免審計評價的片面性。二是對審計評價應做到切實可行，簡便實用，不能超越審計權(quán)限，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確以及超出審計范圍的事項進行評價。三是審計評價應根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況給出正確的評價意見，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。

2.在審計實施過程中，應圍繞評價目標開展審計工作

一是根據(jù)評價指標確定的總體框架，結(jié)合被審計單位的具體情況明確審計重點，同時圍繞各項評價指標進行有針對性的審計取證；二是對發(fā)現(xiàn)的問題要善于運用審計調(diào)查方式加以分析、解剖，及時與干部履行經(jīng)濟責任情況掛鉤，明確干部應負的經(jīng)濟責任，便于做出審計評價；三是審計報告應圍繞評價目標，以評價指標為主線，以審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題作為基礎(chǔ)，準確劃分經(jīng)濟責任，做到評價有理有據(jù)。

3.進一步完善評價標準

在審計評價上，要進一步完善評價標準，增設(shè)更為科學的評價指標，使審計評價標準真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟責任。在關(guān)注干部權(quán)利運用和經(jīng)濟責任履行合法性的同時，應更加關(guān)注被審計干部經(jīng)濟行為的績效性。因此在審計評價標準上，應增加反映干部履行經(jīng)濟責任經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標。同時建議及早頒發(fā)經(jīng)濟責任審計評價指南，專門規(guī)定重要經(jīng)濟決策建立與執(zhí)行、財政財務收支真實合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財經(jīng)法紀、個人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標，以及行業(yè)標準和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟責任職責的優(yōu)劣。

4.建立健全經(jīng)濟責任交接制度

應將工作交接納入經(jīng)濟責任審計管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟責任交接表》，簽訂《經(jīng)濟責任交接承諾書》。離任應承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實、準確、完整；繼任應承諾對所交接的全部經(jīng)濟事項繼續(xù)履行經(jīng)濟責任。建立經(jīng)濟責任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責任，增強責任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進和改善經(jīng)濟責任審計評價工作起到積極的作用。

四、結(jié)束語

推行經(jīng)濟責任審計屬于我國審計工作的一項重大舉措，同時也是我國審計工作發(fā)展的大勢所趨。作為一項監(jiān)管領(lǐng)導干部的制度，經(jīng)濟責任審計凸顯了其他審計難以取代的作用，在確保國家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及完善領(lǐng)導干部監(jiān)管方面均扮演十分重要的角色，成為我國審計工作不可或缺的一部分。