席衛(wèi)群

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西 南昌 330013）

一、引言及文獻(xiàn)回顧

我國(guó)自1996年開(kāi)始實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策，在激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮著積極有效的作用。隨著企業(yè)所得稅政策的調(diào)整，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定又有了較大改變，優(yōu)惠的范圍和力度也在不斷加大，它與高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠相配套，形成了從研發(fā)到運(yùn)營(yíng)再到轉(zhuǎn)讓的一套完整的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠鏈條。

（一）我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的歷程

1996年，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字〔1996〕041號(hào)）規(guī)定，國(guó)有、集體工業(yè)盈利企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含）的，除據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可加計(jì)扣除50%。

1999年開(kāi)始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)象范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但不要求盈利條件。

2006年開(kāi)始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件取消了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例的要求?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等研發(fā)費(fèi)用都可享受加計(jì)扣除50%的規(guī)定，并允許企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后5個(gè)年度的應(yīng)稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

為了加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的規(guī)范性，2008年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，明確企業(yè)只有從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，才可以申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠；同時(shí)，明確加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍為從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等八類研發(fā)支出。

2013年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又印發(fā)了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》，進(jìn)一步擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，將研發(fā)活動(dòng)人員繳納的五險(xiǎn)一金等五項(xiàng)研發(fā)支出納入加計(jì)扣除的范圍。

2016年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部修訂完善了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，研發(fā)項(xiàng)目按行業(yè)負(fù)面清單管理，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等六個(gè)行業(yè)研發(fā)活動(dòng)不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠外，其他會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)均可申請(qǐng)享受。同時(shí)，允許企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他支出不超過(guò)10%的部分也納入加計(jì)扣除的范圍。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分如果形成企業(yè)年度虧損的，還可用以后5個(gè)年度的所得彌補(bǔ)。

在2017年1月1日－2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例又提高到75%。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研究綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策的研究，主要圍繞對(duì)研發(fā)投入激勵(lì)效果、政策改進(jìn)建議、國(guó)外研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠等幾個(gè)方面展開(kāi)。

眾多研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果明顯。徐曉、李遠(yuǎn)勤（2011）通過(guò)對(duì)上海市高科技企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，過(guò)半數(shù)企業(yè)認(rèn)為該政策總體上具有積極作用，絕大部分企業(yè)認(rèn)為享受該政策后研發(fā)投入有不同程度的增長(zhǎng)，調(diào)研企業(yè)對(duì)該政策的激勵(lì)效果比較滿意[1]。劉圻等（2012）以141家至少連續(xù)三年在董事會(huì)報(bào)告中披露研發(fā)強(qiáng)度的深市中小板高新技術(shù)企業(yè)為研究樣本，實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度與企業(yè)研發(fā)投資顯著正相關(guān)[2]。周克清（2012），楊楊等（2013），林洲鈺等（2013）的研究也證實(shí)了這一點(diǎn)[3－5]。

但也有學(xué)者持不同的看法。袁燕軍（2012），孫亞華等（2014），陳遠(yuǎn)燕（2015）分別對(duì)中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)、江蘇省部分企業(yè)、某市企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與預(yù)期的受益范圍還有一定的距離，認(rèn)為與政策的制定、執(zhí)行以及企業(yè)的實(shí)際情況等都有關(guān)聯(lián)[6－8]。王再進(jìn)、方衍（2013）指出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在研發(fā)領(lǐng)域受限、研發(fā)費(fèi)歸集難、研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定管理不完善、企業(yè)享受面小等主要問(wèn)題[9]。蔣占華、黃陽(yáng)（2013）從利益博弈的視角出發(fā)，分別構(gòu)建了地方政府與中央政府以及地方政府與企業(yè)之間的混合戰(zhàn)略演化博弈模型，剖析了獎(jiǎng)懲力度、執(zhí)行成本、優(yōu)惠力度、申報(bào)成本是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策失效的關(guān)鍵因素[10]。武建龍等（2016）運(yùn)用278家企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)效果負(fù)相關(guān)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有可能對(duì)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)自有資金投入產(chǎn)生“擠兌效應(yīng)”，引導(dǎo)企業(yè)陷入“為創(chuàng)新而創(chuàng)新”的怪圈[11]。而張俊瑞等（2016）基于陜西省195家企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)，運(yùn)用隨機(jī)前沿分析方法研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠提升高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新效率，而對(duì)非高新技術(shù)類企業(yè)創(chuàng)新效率沒(méi)有顯著影響[12]。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的界定和歸集也是研究關(guān)注的重點(diǎn)。薛薇等（2010），趙彤等（2011）[13－14]，劉圻等（2012）[2]指出我國(guó)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大和細(xì)化研發(fā)費(fèi)用扣除范圍、探索特定目標(biāo)的優(yōu)惠，提高中小企業(yè)和特定區(qū)域的優(yōu)惠程度。鮑麗敏（2013）在總結(jié)我國(guó)R＆D費(fèi)用財(cái)務(wù)核算范圍與加計(jì)扣除范圍的不同后，指出應(yīng)合理調(diào)整稅會(huì)核算口徑，達(dá)到真正降低企業(yè)研發(fā)活動(dòng)外部性的目的[15]。

為借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，眾多學(xué)者也對(duì)國(guó)外研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行了研究。張雄（2004）指出，OECD國(guó)家采取了稅款遞延、加計(jì)扣除和稅收抵免等多種稅收優(yōu)惠措施激勵(lì)企業(yè)增加研究與開(kāi)發(fā)支出，促進(jìn)了OECD國(guó)家的技術(shù)進(jìn)步和科技發(fā)展[16]。楊博（2012）分別對(duì)英國(guó)、法國(guó)、加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家的研發(fā)支出加計(jì)扣除稅收政策進(jìn)行了詳細(xì)分析，得出了一些可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)[17－19]。魏志梅（2014）對(duì)各國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策分析后總結(jié)得出，絕大多數(shù)國(guó)家以普惠性為基礎(chǔ)，但對(duì)中小企業(yè)等給予特別優(yōu)惠。從發(fā)展趨勢(shì)上，采用稅收抵免方式占多數(shù)且呈增加趨勢(shì)[18]。

如上所述，大多數(shù)學(xué)者通過(guò)研究認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策效果是顯著的。不過(guò)基于分析數(shù)據(jù)的可取得性，學(xué)者們都是以京滬等地或上市的高新技術(shù)企業(yè)為樣本進(jìn)行分析，缺乏對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)效果的研究，此外時(shí)間節(jié)點(diǎn)上也缺乏最近幾年政策實(shí)施效果的分析，為此，本文以中部欠發(fā)達(dá)省份的江西為例，運(yùn)用國(guó)稅部門(mén)提供的企業(yè)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行分析，進(jìn)一步論證當(dāng)前政策運(yùn)行效果。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果——以江西省為例

自2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后，為了鼓勵(lì)高科技企業(yè)的發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也開(kāi)始統(tǒng)一。因此，為了較好地反映現(xiàn)行政策的效果，本文選取的數(shù)據(jù)期限確定為2008－2015年，除特別注明外的取數(shù)主要來(lái)自于江西省國(guó)稅局提供的2008版、2014版企業(yè)所得稅申報(bào)表及附表中的享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策企業(yè)①2008年至2013年數(shù)據(jù)來(lái)源于2008版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，2014年、2015年數(shù)據(jù)來(lái)源于2014版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，2014版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表研發(fā)費(fèi)用相關(guān)信息更為全面。。

（一）享受政策的基本狀況

1.享受優(yōu)惠的企業(yè)戶數(shù)和金額呈快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)

現(xiàn)行政策允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與其他優(yōu)惠疊加享受，且不受企業(yè)盈利、虧損的限制，這一規(guī)定促使越來(lái)越多的企業(yè)具備了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年江西省享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)僅為83戶，加計(jì)扣除總額為3.66億元；2015年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)增長(zhǎng)至371戶，加計(jì)扣除總額為31.33 億元，增長(zhǎng)超過(guò) 10 倍。2009－2015年間加計(jì)扣除總額增長(zhǎng)率分別為 9.65%、42.97%、52.46%、12.30%、48.25%、36.01%、58.32%，2015年增速創(chuàng)歷史新高，具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表 1。

表1 2008－2015年企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概況

隨著研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額的不斷增加，2008－2015年期間，江西省企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除合計(jì)減稅達(dá)到24.41億元，其占企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的比例也不斷攀升（具體見(jiàn)圖1）。2015年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅占全部企業(yè)所得稅減稅的比重為13.48%，占應(yīng)納企業(yè)所得稅的比例達(dá)到了4.19%。

圖1 2008－2015年企業(yè)所得稅減免情況圖（單位：億元）

2.享受優(yōu)惠的企業(yè)近九成來(lái)源于制造行業(yè)

從2008－2015年數(shù)據(jù)看，江西省享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)主要來(lái)自于制造業(yè)和建筑業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)雖然一直有企業(yè)享受加計(jì)扣除政策，但總額不高；作為技術(shù)含量高的信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)在江西省雖然發(fā)展速度較快，但由于起點(diǎn)較低，基礎(chǔ)薄弱，享受的加計(jì)扣除也并不多，不過(guò)“營(yíng)改增”后，享受加計(jì)扣除的力度有所加強(qiáng)，享受該政策的企業(yè)戶數(shù)略有增長(zhǎng)。以2015年數(shù)據(jù)為例，該年共有330戶制造業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，占全部享受該優(yōu)惠企業(yè)的88.95%，享受優(yōu)惠金額為30.17億元，占全部的96.29%，其中又以汽車制造、飛機(jī)制造、光伏、電子設(shè)備制造、醫(yī)藥等重點(diǎn)行業(yè)為主；而信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)享受的優(yōu)惠金額只有2536.57萬(wàn)元，建筑業(yè)2512萬(wàn)元，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)2389.76萬(wàn)元，采礦業(yè)1849.95萬(wàn)元，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1088.21萬(wàn)元（具體見(jiàn)表2）。

表2 2008－2015年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分行業(yè)情況表（單位：萬(wàn)元）

3.內(nèi)資企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除總額高于外資企業(yè)

從江西省情況來(lái)看，內(nèi)資企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除狀況好于外資企業(yè)。以2015年為例，內(nèi)資企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除戶數(shù)為317戶，占比達(dá)85.44%，享受金額為18.19億元，占比58%；外資企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除戶數(shù)只有54戶，占比14.56%，享受金額為13.14億元，占比42%。值得注意的是，外資企業(yè)雖然占比較低，但戶均享受金額為2433.33萬(wàn)元，較內(nèi)資企業(yè)戶均享受金額573.82萬(wàn)元高出近四倍。

圖2 2015年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分注冊(cè)類型情況表

4.地區(qū)間享受優(yōu)惠情況差異較大

2008－2015年期間，江西省11個(gè)設(shè)區(qū)市享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)均呈逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，由2008年的83戶增加到2015年的371戶，但分布不均衡。分地區(qū)看，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)主要集中在南昌、九江、宜春三地，2015年，分別享受戶數(shù)為124戶、49戶、47戶，贛州作為江西最大的地區(qū)市，只有37戶企業(yè)享受。從享受金額來(lái)看，2015年排名前三的地市分別為南昌、上饒、九江，享受金額分別為19.26億元（占比61.48%）、3.4億元（占比 10.85%）、1.79 億元（占比 5.72%）。

5.加計(jì)扣除主要源于材料和人工研發(fā)支出

目前江西省研發(fā)加計(jì)扣除的項(xiàng)目主要為企業(yè)的研發(fā)材料投入，以2015年為例，企業(yè)研發(fā)材料投入為30.43億元，達(dá)到了整個(gè)研發(fā)支出的43%；人工投入為17.45億元，占整個(gè)研發(fā)支出的25%；中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制8.38億元，占12%。這也從另一側(cè)面反映出江西省研發(fā)支出主要集中在第二產(chǎn)業(yè)，而以人力資本為主的高附加值的第三產(chǎn)業(yè)研發(fā)支出比重較小。

（二）政策的積極效應(yīng)

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，研發(fā)活動(dòng)已成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的原動(dòng)力，對(duì)提高企業(yè)產(chǎn)出有著積極作用，國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究業(yè)已證明。比如Hausman等運(yùn)用美國(guó)制造業(yè)企業(yè)8年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用支出與產(chǎn)出績(jī)效之間存在顯著關(guān)系[21]。由于篇幅的關(guān)系，本文對(duì)二者的關(guān)系就不再贅述，而是著力分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)出的影響。為此，本文通過(guò)時(shí)間序列多元線性回歸模型來(lái)分析該政策與企業(yè)產(chǎn)出的內(nèi)在聯(lián)系，所有分析都通過(guò)軟件Eviews8.0完成。

表3 2008－2015年江西省各設(shè)區(qū)市受惠企業(yè)戶數(shù)

圖3 2015年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除支出項(xiàng)目分類情況圖

1.模型設(shè)定

多元線性回歸模型是用來(lái)分析兩個(gè)及兩個(gè)以上變量之間因果關(guān)系的統(tǒng)計(jì)方法。一般對(duì)多元線性模型進(jìn)行檢驗(yàn)主要涉及三方面：一是變量的顯著性檢驗(yàn)，即某一個(gè)解釋變量是否對(duì)因變量具有顯著影響，需要進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)（也就是P值）；二是擬合優(yōu)度檢驗(yàn)和R－Squared統(tǒng)計(jì)量。即模型的估計(jì)值對(duì)實(shí)際值擬合的好壞。如果RSquared值越接近1，表明擬合的越好；三是D.W.統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)用來(lái)檢驗(yàn)隨機(jī)性差項(xiàng)是否存在一階序列相關(guān)，如果殘差序列不相關(guān)，則D.W.統(tǒng)計(jì)量值在2附近。如果存在正序列相關(guān)，D.W.統(tǒng)計(jì)量值將小于2，如果是序列相關(guān)則值一般應(yīng)在2－4之間。

2.變量的確定

企業(yè)產(chǎn)出是指企業(yè)在某一時(shí)期生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括已銷售的和未銷售的庫(kù)存。由于難以取得企業(yè)的庫(kù)存數(shù)據(jù)，故本文以大多數(shù)研究所采用的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)來(lái)代指企業(yè)的產(chǎn)出，并作為被解釋變量，以企業(yè)的加計(jì)扣除費(fèi)用作為解釋變量；前文描述性分析中指出企業(yè)往往因規(guī)模不同所享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策力度也有所差異，而通常用企業(yè)資產(chǎn)總額指標(biāo)反映企業(yè)規(guī)模，由于企業(yè)規(guī)模也是企業(yè)發(fā)展的重要因素，為了分析資本與政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)出的影響程度，故選擇企業(yè)資產(chǎn)總額作為另一解釋變量。此外，為更好地分析比對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和其他所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)出的影響，選擇其他所得稅優(yōu)惠政策作為變量。為了數(shù)據(jù)更加平穩(wěn)，將解釋變量和被解釋變量分別取對(duì)數(shù)放進(jìn)模型，構(gòu)建了簡(jiǎn)單的多元線性回歸模型，具體如下：

3.數(shù)據(jù)選取

模型解釋變量數(shù)據(jù)主要選自江西省國(guó)稅征管系統(tǒng)金三數(shù)據(jù)，因企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策實(shí)施時(shí)間較短，故解釋變量只能選取2008年－2015年8個(gè)樣本時(shí)間序列數(shù)據(jù)①由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策自2008年開(kāi)始才在我國(guó)普遍性實(shí)施，目前只能取得2008年－2015年8個(gè)樣本時(shí)間序列數(shù)據(jù)，因此，實(shí)證結(jié)果可能還有待進(jìn)一步論證。。

4.實(shí)證分析

通過(guò)對(duì)構(gòu)造的時(shí)間序列模型運(yùn)行Eviews8.0軟件，得到模型參數(shù)值估計(jì)。如表4：

表4 回歸結(jié)果表

以上結(jié)論顯示，T統(tǒng)計(jì)量的P值均小于0.01的顯著性水平，模型通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。R－Squared值較高為0.934，接近1，說(shuō)明模型擬合優(yōu)度較好。DW統(tǒng)計(jì)量值為2.075，表明方程隨機(jī)誤差項(xiàng)不存在一階序列相關(guān)?；貧w方程式為：。

5.結(jié)果及解釋

回歸方程顯示，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策取得了顯著成效，具體表現(xiàn)為：

1.享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)，資產(chǎn)總額每增加1%，營(yíng)業(yè)收入增加0.15%。從前文的行業(yè)情況來(lái)看，制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除金額占享受該政策優(yōu)惠企業(yè)的88.95%，由于制造業(yè)資產(chǎn)總額越大，其企業(yè)規(guī)模也越大，研發(fā)投入的能力和動(dòng)力也越強(qiáng)，因此享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)集中于制造業(yè)企業(yè)。

2.加計(jì)扣除金額每增加1%，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入規(guī)模將增加0.18%。根據(jù)前文分析，實(shí)際數(shù)據(jù)也表明8年間江西省享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入規(guī)模也呈較快的增長(zhǎng)趨勢(shì)，政策落實(shí)也更加到位。另外，從模型的擬合結(jié)果和前文數(shù)據(jù)分析可以看出，8年間享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)戶數(shù)年均增長(zhǎng)率達(dá)到23.9%，加計(jì)扣除金額年均增長(zhǎng)率達(dá)到35.7%，這也說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)發(fā)展具有較為明顯的正向作用。

在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的激勵(lì)下，江西省企業(yè)R＆D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出企業(yè)部分在短短數(shù)年間幾乎翻一番，從2011年的78.35億元增長(zhǎng)到2015年的148.5億元，占全省總R＆D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出的比例從2011年的80.98%增長(zhǎng)到2015年的85.75%，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)穩(wěn)中有升，R＆D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出占GDP比值也在2015年超過(guò)1%（具體見(jiàn)表5）。具有較強(qiáng)的研發(fā)動(dòng)力和潛力的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)，受益于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，已成為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的中流砥柱。

表5 2011－2015年江西省企業(yè)R＆D經(jīng)費(fèi)支出情況 單位：億元

3.剔除享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策后，其他所得稅減免稅額每增加1%，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增加0.29%。2015年江西省共有371戶企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策7.83億元，該類企業(yè)其他優(yōu)惠政策減免5.38億元。這也表明，對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)而言，除了獲益于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠外，其他所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)出的影響也很顯著。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施中暴露的問(wèn)題

盡管研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策效果顯著，但在實(shí)施過(guò)程中仍暴露出一些不足：

（一）中小企業(yè)享受優(yōu)惠激勵(lì)效果有限

比較2015年企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入大于10億元的企業(yè)共179戶，申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)為36戶，占比為20.11%，加計(jì)扣除優(yōu)惠金額為22.29億元，占全部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的71.23%。而營(yíng)業(yè)收入在1000萬(wàn)元以下的企業(yè)為124084戶，申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)僅23戶，占比為0.02%，加計(jì)扣除優(yōu)惠金額為0.08億元，占全部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的0.27%。由此可見(jiàn)，規(guī)模越大企業(yè)申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的戶數(shù)和金額比例越高，政策受惠面偏窄。

表6 2015年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分企業(yè)規(guī)模情況表

（二）加計(jì)扣除額占研發(fā)支出實(shí)際比重有待提升

在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)核算口徑存在差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的研發(fā)費(fèi)用包括研發(fā)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的所有常規(guī)費(fèi)用，也包括研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用，因而研發(fā)過(guò)程中使用設(shè)備、儀器、相關(guān)房屋的折舊費(fèi)及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理時(shí)都計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。而稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并不包括資本化支出，設(shè)備、房屋、建筑物的折舊費(fèi)不允許計(jì)入；與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的部分也不得加計(jì)扣除。稅法歸集口徑小于會(huì)計(jì)口徑，一方面容易導(dǎo)致企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)歸集研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍產(chǎn)生錯(cuò)誤，另一方面也使得稅法允許的研發(fā)加計(jì)扣除額達(dá)不到實(shí)際支出的50%。根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表的研發(fā)支出會(huì)計(jì)金額測(cè)算發(fā)現(xiàn)，2015年江西省制造業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出的企業(yè)有1238戶，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出金額為92.64億元，實(shí)際申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)為330戶，占比26.03%，享受加計(jì)扣除的金額為30.17億元，占制造業(yè)全部研發(fā)費(fèi)用支出的比例僅為32.57%。

表7 部分行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)金額與加計(jì)扣除對(duì)比情況表（單位：億元）

（三）政策設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，部分企業(yè)申報(bào)不積極

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，江西省部分高新技術(shù)企業(yè)未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。究其原因，一是企業(yè)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠享受較為復(fù)雜，需要填報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除輔助賬、匯總表、歸集表等材料，而在材料整理過(guò)程中需要內(nèi)部生產(chǎn)、研發(fā)部門(mén)、財(cái)務(wù)等多部門(mén)的協(xié)作，企業(yè)缺乏專門(mén)人才；二是企業(yè)核心技術(shù)保密要求。有些企業(yè)考慮申報(bào)加計(jì)扣除有可能帶來(lái)技術(shù)的泄密，因而選擇放棄享受稅收優(yōu)惠政策；三是企業(yè)未形成良好的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為事后備案事項(xiàng)，為了避免申報(bào)享受錯(cuò)誤帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)干脆不申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，特別是存在虧損預(yù)期的企業(yè)，由于加計(jì)扣除無(wú)法帶來(lái)當(dāng)期實(shí)質(zhì)利益而更傾向于選擇放棄。

四、用足用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策的對(duì)策建議

建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家是一項(xiàng)長(zhǎng)期國(guó)策，稅收政策作為國(guó)家宏觀政策的組成部分發(fā)揮著不可替代的積極作用，因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和生產(chǎn)技術(shù)的革新而不斷優(yōu)化和完善。

（一）加大中小企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新政策支持力度

新建企業(yè)和中小企業(yè)的創(chuàng)新的需求、動(dòng)力和積極性普遍較高。建議對(duì)可考慮對(duì)中小企業(yè)實(shí)施更加優(yōu)惠的加計(jì)扣除激勵(lì)政策，如提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例，而不僅限于科技中小企業(yè)，將因研發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除金額形成的虧損可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)或向前結(jié)轉(zhuǎn)等。此外，對(duì)研發(fā)投入強(qiáng)度較高的特殊行業(yè)還可制定差異化的加計(jì)扣除政策，以提高此類行業(yè)的盈利能力和水平。在可能的情況下，還可嘗試對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行財(cái)政返還的辦法，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額不足以抵扣研發(fā)費(fèi)用部分，當(dāng)年給予一定比例財(cái)政補(bǔ)貼。

（二）適時(shí)制定差異化政策，鼓勵(lì)中西部落實(shí)好政策

由于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的落實(shí)需要一定的執(zhí)行成本，并會(huì)在一定程度上影響當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入，因此經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)偏弱的中西部地區(qū)和內(nèi)部地市，尤其是稅源控制較緊的地方，政策執(zhí)行力度受到影響，表3就反映了江西省內(nèi)部地市之間政策享受程度的差異明顯。又據(jù)調(diào)查，2012年?yáng)|部地區(qū)已享受政策的企業(yè)數(shù)占比為79.91%，減免的企業(yè)所得稅額占比為78%，而中部地區(qū)分別為14.83%、16.3%①科技部科技評(píng)估中心.科技創(chuàng)新政策實(shí)施情況評(píng)估監(jiān)測(cè)與分析報(bào)告[R].2014，3.。

地區(qū)間政策落實(shí)的不平衡，可能會(huì)影響到科技資源的市場(chǎng)配置，從而進(jìn)一步拉大區(qū)域科技創(chuàng)新能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。

考慮不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)條件和創(chuàng)新基礎(chǔ)不同，建議研究制定差異化的政策措施，解決政策落實(shí)中存在的區(qū)域不平衡問(wèn)題。在對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金中安排一定的補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)，用于彌補(bǔ)因落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策而減少的稅收，調(diào)動(dòng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)執(zhí)行該政策的積極性。

（三）逐步統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與會(huì)計(jì)核算口徑

我國(guó)現(xiàn)存的研發(fā)費(fèi)用歸集中會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除核算的不一致，不僅增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的負(fù)擔(dān)，還增加了企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)逐步統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與會(huì)計(jì)核算的口徑。同時(shí)，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的資本性部分，也可考慮與費(fèi)用化支出一樣簡(jiǎn)化處理，全部在當(dāng)期加計(jì)扣除，而不是作為資本性支出在后期逐步攤銷。

（四）構(gòu)建簡(jiǎn)潔高效的研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議解決機(jī)制

加強(qiáng)三部門(mén)之間的有效溝通和協(xié)作，統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建簡(jiǎn)潔高效的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目爭(zhēng)議解決機(jī)制。按照現(xiàn)行機(jī)制，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策涉及財(cái)政、科技和稅務(wù)等部門(mén)。財(cái)政部門(mén)主要負(fù)責(zé)政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和后續(xù)完善工作；科技部門(mén)對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是否符合研發(fā)活動(dòng)給出審核意見(jiàn)；稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的政策申報(bào)材料進(jìn)行受理、兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠。實(shí)現(xiàn)三部門(mén)的互通，可以減少政策落實(shí)中的爭(zhēng)議，保證納稅人及時(shí)、足額地享受優(yōu)惠政策。

（五）加大稅法宣傳，提高政策的知曉度

考慮成立稅務(wù)部門(mén)“研發(fā)費(fèi)用專家組”，鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳和培訓(xùn)力度，對(duì)研發(fā)比較活躍的行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行專門(mén)培訓(xùn)，加大對(duì)企業(yè)高管和財(cái)務(wù)人員的政策宣講；同時(shí)提高科技和稅務(wù)部門(mén)相關(guān)人員的政策水平、業(yè)務(wù)能力和管理水平，構(gòu)建全方位的政策宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)一體的政策服務(wù)體系。

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