王宗慶

【摘 要】伴隨著經(jīng)濟發(fā)展進入轉(zhuǎn)型期，財稅體制的改革也逐步踏入了改革的深水區(qū)。營業(yè)稅改征增值稅從整體上來看降低了眾多企業(yè)的稅收負擔，提高了經(jīng)濟體在國際上的競爭力。但是，對于個人而言，個人所得稅的改革依然未落地，這主要和個人所得稅的稅收制度、征管體制具有重要聯(lián)系，有必要對個人所得稅改革的方向進行探討。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；改革；探討

一、引言

財稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營改增的順利進行，企業(yè)的稅收負擔整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負擔狀況。但是，我國個人所得稅的改革遲遲并未落地實施，這使得我國從自然人角度看，稅收負擔仍然不輕。當前，我國的個人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對于不同類別的個人收入采用不同的計征模式進行課稅，這種方式在征管的過程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個人所得稅的變革需要更加重視公平性。

二、個人所得稅改革思路

1.將個人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式

個人所得稅的改革作為我國未來財稅體制改革的重頭戲，必然會給社會經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定帶來深遠的影響。當前我國個人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來看，操作較為容易，征稅機關(guān)可以較為容易的通過代扣代繳的方式進行稅款征收。同時，分類征收的方式在過去也是適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展階段的，在過去的幾十年里，我國經(jīng)濟發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來源較為單一，分類征管的方式符合當時的國情，同時還大大提升了征管效率。但是近年來，我國經(jīng)濟獲得了較快速的發(fā)展，國民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔的稅收負擔也存在著巨大的差異，這實質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國民生活水平的整體提升。因此，從長遠來看，我國必然要經(jīng)歷將個人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過程。

2.將個人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹?、代扣代繳為輔的征繳模式

個人所得稅的繳納方式一般和各個國家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系?；仡櫧▏院笪覈悇?wù)機關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過去由于我國征管水平有限，在考慮征管成本的同時，也考慮了可操作性，便對工資薪金收入等類別的收入實行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當前很多國民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實現(xiàn)對其收入的一部分進行征稅管理，而對其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對收入內(nèi)容主要為工資薪金的國民是不公平的，因此應(yīng)當將個人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹?、代扣代繳為輔的征繳模式。

3.適時提高個人所得稅的免征額

當前我國的個人所得稅針對不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個人所得稅，對超過該額度的收入才征收個人所得稅。至今為止，我國的個人所得稅針對工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個額度自從制定10多年來再未提升，但是在這10多年來，我國經(jīng)濟水平獲得了極大的提升，過去符合國民經(jīng)濟發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過低。這無疑給很多經(jīng)濟實力、收入狀況較低的人群帶來了一定的稅收負擔，不利于提升整體國民的經(jīng)濟水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個人所得稅改革中，有必要對免征額進行一定幅度的提升，這必然會有利于個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進我國的個人所得稅從注重效率向注重公平進行轉(zhuǎn)變。

三、個人所得稅改革的重難點工作

1.提升征管機關(guān)的征管水平，促進服務(wù)型征管模式的全國推廣

營業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來看，我國的稅制設(shè)計以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個人所得稅暫時并未肩負起調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的重任。因此，在進行個人所得稅改革時，應(yīng)當更加注重公平。當前，我國個人所得稅在改革過程中，面臨著幾個重難點問題，其中征管機關(guān)的征管水平難以和高水平的個人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機關(guān)的征管水平，逐步促進服務(wù)型征管模式的全國推廣。首先，征管機關(guān)的征管模式應(yīng)當由粗放型向精細化進行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，需要由過去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過程中的現(xiàn)實問題。其次，由于個人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進行全面納稅檢查是很難實現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實的，因此只能進行稅務(wù)稽查，通過科學(xué)篩選的方式選擇稽查對象，并對被選定的稽查對象進行全面檢查。對于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級名單，對于在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進行通報，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機關(guān)進行處理。

2.提高國民的征稅意識，實現(xiàn)自覺進行自我申報納稅

個人所得稅改革的重點就是將當前實行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實行的代扣代繳為主的個人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹?、代扣代繳為輔的個人所得稅征收方式。在這一過程中，需要國民的大力配合。因此，有必要提高國民的征稅意識，了解個人所得稅的各項構(gòu)成內(nèi)容，并實現(xiàn)自覺進行申報納稅，只有這樣才能保障個人所得稅改革的穩(wěn)步實施。首先，可以通過社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個人所得稅改革的好處和個人所得稅改革對于普通百姓生活帶來的影響，并且加強法制宣傳，積極進行輿論影響，讓更多的人接受并自覺進行自我申報納稅。其次，對于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點說明未按時進行自行申報納稅的后果。除此之外，在個人所得稅改革后，對于未按時進行個人所得稅的個人進行通報，并移送相關(guān)部門進行處理，追究其法律責任。通過這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國民的征收意識，并且實現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實現(xiàn)稅款的計算和征收工作。

3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介

由于個人所得稅的征收范圍是所有具有收入來源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無法有效實行。同時，由于個人所得稅的征稅對象為自然人，并非所有人都對個人所得稅的征稅方式具有詳細了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個人所得稅改革過程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點工作內(nèi)容之一。首先，征稅機關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺，納稅人可以直接通過該平臺實現(xiàn)電子報稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當大力發(fā)展稅務(wù)中介在個人所得稅稅款計算中的作用，并且可以大范圍實現(xiàn)稅務(wù)中介代理納稅人進行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過程中的地位，還可以減少因個人申報帶來的稅款計算錯誤，提高征納稅效率。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對于調(diào)節(jié)國民收入分配、促進公平和效率都具有重要意義。個人所得稅改革作為未來我國稅制改革過程中的重頭戲，對于提高國民納稅意識、促進直接稅改革具有重要意義。

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