蔡思琪

摘 要：稅收是國家強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)保障，是國家進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)而言，稅負(fù)的高低對(duì)企業(yè)的發(fā)展有十分重要的影響，這時(shí)候稅收籌劃顯得尤為重要，本文從稅收籌劃的宏觀和微觀兩個(gè)方面來探討稅收籌劃問題。

關(guān)鍵詞：稅收；籌劃；探討

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，簡(jiǎn)單來說就是在法律這個(gè)金箍圈內(nèi)，企業(yè)合理安排自己的經(jīng)營投資和理財(cái)活動(dòng)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，但是前提條件是不可以忽略的，那就是必須合法，一旦越過法律的金箍圈，那企業(yè)就會(huì)惹上不必要的麻煩。企業(yè)在一個(gè)地域范圍內(nèi)經(jīng)營，首先要守法才能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，國家在其發(fā)展的過程中會(huì)不斷地完善其法規(guī)以使得社會(huì)能更好的發(fā)展，在這個(gè)過程中，企業(yè)也將會(huì)根據(jù)法規(guī)的變化有不同的行動(dòng)，有句話說的好，“法無授權(quán)不得行，法無明文不為罪”。所以合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必然會(huì)出現(xiàn)效應(yīng)問題，即會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果，無論是政府還是納稅人，任何一方實(shí)施稅收籌劃都會(huì)產(chǎn)生一定的效應(yīng)。本文從宏觀和微觀角度來分析稅收籌劃的效應(yīng)問題。稅收籌劃的宏觀效應(yīng)簡(jiǎn)單來說就是收稅籌劃對(duì)國家對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響，稅收籌劃的微觀效應(yīng)主要是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

首先我們應(yīng)該對(duì)收稅籌劃做一個(gè)基本界定，稅收籌劃是納稅人在在實(shí)現(xiàn)自身整體發(fā)展戰(zhàn)略的條件下，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的事先安排，減輕自身實(shí)際稅負(fù)，并最終實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化或價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但這一切活動(dòng)的前提便是不違反現(xiàn)行稅法和稅收立法精神。由此可見，稅收籌劃是對(duì)企業(yè)的一種合理安排，與偷稅漏稅是完全不同的概念，也就是說稅收籌劃所要達(dá)到是帕累托最優(yōu)，就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的帕累托效應(yīng)，如果經(jīng)濟(jì)中沒有任何一個(gè)人可以在不使他人境況變壞的同時(shí)使自己的情況變得更好，那么這種狀態(tài)就達(dá)到了資源配置的最優(yōu)化。這樣定義的效率被成為帕累托最優(yōu)效率。帕累托最優(yōu)效應(yīng)運(yùn)用到稅收當(dāng)中，企業(yè)在做收稅籌劃時(shí)，不僅可以讓自己減輕稅負(fù)但而且能夠沒有使得其他企業(yè)甚至國家受到消極的影響。然而，在現(xiàn)實(shí)中，一般而言，我們的納稅人對(duì)政府出臺(tái)的相關(guān)稅收政策的反應(yīng)可以影響稅收政策效果，在一定的范圍內(nèi)，如果我們的納稅人對(duì)政府稅收政策的反應(yīng)程度越大，稅收政策的效果就越好，反之，稅收政策的效果就越差。而納稅人進(jìn)行的稅收籌劃活動(dòng)是對(duì)政府稅收政策所作出的良性反應(yīng)，那么納稅人為什么要進(jìn)行一系列的稅收籌劃活動(dòng)呢，當(dāng)然他們的主觀目的是為了獲得籌劃收益，但不得不說這種行為確確實(shí)實(shí)在客觀上配合了政府的宏觀調(diào)控政策。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)是根據(jù)政府的稅收政策，更多地從限制性行業(yè)轉(zhuǎn)入鼓勵(lì)性行業(yè)，此時(shí)，使得社會(huì)資源也轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)性行業(yè)。因而有利于政府宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的因素很多，稅收是其中一個(gè)重要的決定因素。

那么企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是什么呢，最終想要達(dá)到什么樣的效果呢，顯然是為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而節(jié)稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。首先，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)高低會(huì)使得如果納稅人的經(jīng)營成本增加，在稅收方面，會(huì)是流轉(zhuǎn)稅的高低影響了其成本。隨后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)受到負(fù)面影響。其次，收益課稅的稅負(fù)高低直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)，在這種情況下，通過稅收籌劃來減少企業(yè)資金的凈流出，從而使得企業(yè)利益的最大化。對(duì)于納稅人所進(jìn)行的一系列籌劃活動(dòng)，我們可以從兩條線上展開：一種是針對(duì)企業(yè)所得稅籌劃，增值稅籌劃，消費(fèi)稅籌劃，營業(yè)稅籌劃，財(cái)產(chǎn)稅籌劃等圍繞稅收種類進(jìn)行籌劃，這種籌劃方式雖然條理清晰，但在稅制經(jīng)常性地發(fā)生變化的情況下，這種方法就會(huì)難以操作。另一種是針對(duì)投資的稅收籌劃，融資的稅務(wù)籌劃等圍繞經(jīng)營活動(dòng)的不同方式所進(jìn)行的籌劃，這種方法，從實(shí)踐上看實(shí)用性和目的性很強(qiáng)，一般而言將上述二者很好的融合在一起，從納稅人的實(shí)際情況出發(fā)，在企業(yè)一系列的投資，經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)中，針對(duì)相關(guān)稅種，尤其是主體稅種進(jìn)行全方位運(yùn)籌，使得納稅人通過納稅籌劃挖掘出最大的節(jié)稅潛力，獲取最大的節(jié)稅收益，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。那么，我們可以從宏觀和微觀兩個(gè)方面來分析企業(yè)納稅籌劃的作用。

從微觀的角度來看，納稅籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有以下幾個(gè)方面的作用。

1、促進(jìn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理能力。為了反映納稅籌劃的有效性，企業(yè)首先需要建立、健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，完善財(cái)務(wù)核算資料與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，規(guī)范財(cái)務(wù)核算的過程；其次，企業(yè)可以通過納稅籌劃活動(dòng)使其調(diào)整及優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的配置，減少浪費(fèi)、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)核算水平；最后，納稅籌劃活動(dòng)可以促進(jìn)企業(yè)生成一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。為了進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，企業(yè)管理人員便會(huì)主動(dòng)地去學(xué)習(xí)納稅籌劃的基本理論與方法。

2、優(yōu)化資源，提高獲利能力。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，作為理性經(jīng)濟(jì)人，其經(jīng)營的目標(biāo)是利潤(rùn)的最大化和價(jià)值的最大化。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要及時(shí)優(yōu)化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源效率，并合理規(guī)劃企業(yè)的建立、融資、投資、采購、銷售、分配以及產(chǎn)權(quán)重組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

從宏觀而言，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)可以保證政府財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)，促進(jìn)政府實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、完善稅制，我們可以從以下幾個(gè)方面來看：

1、有利于完善稅收制度?，F(xiàn)在企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)實(shí)際上是針對(duì)現(xiàn)行稅法的不完善性和不成熟性所采取的一些措施，一系列的籌劃活動(dòng)可以彌補(bǔ)法律的內(nèi)在不足，也是一個(gè)國家稅收制度今后需要完善的地方。同時(shí)納稅人可以對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性進(jìn)行一個(gè)檢驗(yàn)，形成對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策積極信息反饋渠道。

2、有助于提高國家宏觀調(diào)控的效率。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃體現(xiàn)了接受與運(yùn)用國家宏觀調(diào)控政策的過程。所以對(duì)于調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國民收入分配，稅收功不可沒。為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)為，納稅人依據(jù)稅法中各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行自己的生產(chǎn)活動(dòng)或者投資籌資與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，使得自己可以依法少繳稅款，盡管在主觀上納稅人是以減輕自己的稅負(fù)為目的，但在客觀上逐步走向了優(yōu)化生產(chǎn)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的道路，使自己的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)符了合國家宏觀經(jīng)濟(jì)正常的調(diào)控方向。

3、有利于增加稅收征管的透明度?，F(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也比以往更加激烈，一般來說，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)大多都納稅意識(shí)強(qiáng)烈，并且會(huì)自發(fā)地進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，無形中普及了稅法的同時(shí)，也尤其顯示出稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，這時(shí)也就增強(qiáng)了國家對(duì)于稅收征管的透明度。

4、有利于國家財(cái)政收入長(zhǎng)期、持續(xù)增長(zhǎng)。就企業(yè)的納稅籌劃來說，對(duì)于企業(yè)和國家都是十分有利的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)在短期看來，可以使納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，但也許有些人會(huì)認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)的減少必然就會(huì)導(dǎo)致國家財(cái)政收入的下降。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，納稅人為了更好地進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)會(huì)根據(jù)國家優(yōu)惠稅收的指引和導(dǎo)向進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，這樣一來經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化必然促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康地發(fā)展，而且稅收法律制度的完善提高了稅收征管的效率，所以就像西方經(jīng)濟(jì)學(xué)供給學(xué)派的主流觀念所體現(xiàn)的一樣，國家財(cái)政收入將會(huì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長(zhǎng)。

總之，收稅籌劃具有“雙面效應(yīng)”，企業(yè)可以利用它來調(diào)整經(jīng)營決策，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，政府也完全可以利用它來引導(dǎo)企業(yè)，更好的使得國家宏觀調(diào)控政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，從而使宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)收入分配，資源配置等政策自上而下地得到實(shí)現(xiàn)。（作者單位：云南民族大學(xué)）

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