張鑫凝

【摘 要】營業(yè)稅改征增值稅即“營改增”，是我國增值稅制度改革和稅制改革中非常關(guān)鍵的一步，“營改增”的推行對(duì)我國稅制體制的完善和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變等都產(chǎn)生非常大的影響，本文通對(duì)當(dāng)下形式和政策的分析解讀，對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及稅收的影響幾個(gè)方面進(jìn)行了簡單的分析。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)稅收；營業(yè)稅

一、“營改增”的背景

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種是增值稅和營業(yè)稅，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，二者之間分立并行，在稅收征管中出現(xiàn)了困境，第一，重復(fù)征稅，營業(yè)稅是對(duì)其全額征稅，而增值稅企業(yè)由于接受營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣，在稅收管理實(shí)戰(zhàn)中存在重復(fù)征稅問題。第二，在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)接受營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法進(jìn)行抵扣，往往會(huì)自行提供所需要的服務(wù)，從而不利于服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展；這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。 2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)試點(diǎn)方案，即營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案，到2016年5月1日全面推行“營改增”試點(diǎn)方案，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等4個(gè)行業(yè)都開始實(shí)行，在實(shí)行的同時(shí)，所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)（含增值稅）都將納入抵扣范圍之內(nèi)，通過全面實(shí)施“營改增”后，進(jìn)一步貫通了二、三產(chǎn)業(yè)之間與服務(wù)業(yè)內(nèi)部相抵扣的鏈條，推行“營改增”能夠體現(xiàn)公平、公正原則的市場手段。通過這次全新的改革，充分發(fā)揮稅收的中性作用，只征收應(yīng)稅行為部分的增值額，企業(yè)經(jīng)營行為避免被扭曲，公平的市場環(huán)境將逐漸形成，將進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、平穩(wěn)的運(yùn)行。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響

政府全面推廣“營改增”后，新增不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從稅基開始，稅基有所減小，在稅率不變，應(yīng)交稅額減少了。與此同時(shí)，新增不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣，一般增值稅納稅人的投資熱情得到有利的提升，這樣會(huì)吸引到一些有效的投資。全面實(shí)施“營改增”之后，試點(diǎn)范圍由原來的小范圍擴(kuò)充到金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)，實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施增值稅制度，是真正意義上的一種消費(fèi)型增值稅，服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅制度下的重復(fù)征稅被增值稅抵扣制度自然的消除了，僅僅對(duì)應(yīng)稅行為的增值額進(jìn)行征稅，從制度上“營改增”確保了對(duì)所有行業(yè)和絕大多數(shù)企業(yè)減稅效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。 具體從“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到的4個(gè)行業(yè)來看：

1.金融業(yè)方面：“營改增”推廣后金融業(yè)稅率為整體的6%，稅率幾乎沒改變，原來的優(yōu)惠政策仍然繼續(xù)實(shí)施。實(shí)施辦法中提到金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收，未收利息暫不繳納增值稅，等到實(shí)際收到利息時(shí)再按照規(guī)定繳納增值稅，這一政策將大大減輕金融企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。金融業(yè)實(shí)行“營改增”前后，對(duì)稅負(fù)的影響不太大。

2.生活服務(wù)業(yè)方面：在沒有實(shí)行“營改增”之間的營業(yè)稅是5%，由于現(xiàn)在生活服務(wù)業(yè)中的大部分納稅人基本都是增值稅小規(guī)模納稅人的范圍之內(nèi)，按照整體的3%的征收率來實(shí)行簡易征收，由原來的5%降低到現(xiàn)在的3%，稅負(fù)下降了近40%，是實(shí)現(xiàn)“營改增”之后減稅最大的行業(yè)，也是影響最大的行業(yè)。

3.建筑業(yè)方面：擴(kuò)大“營改增”以后，建筑業(yè)稅率為整體的11%，一般納稅人為建筑工程以清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目等方式提供的建筑業(yè)服務(wù)，納稅人可以選擇適用比較簡易計(jì)稅方法來計(jì)稅。按照稅理上分析，如果是清包工或者是甲供材，可以選擇簡易計(jì)稅的方法來計(jì)稅，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)很小在一般情況下，但如果是包工包料，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣在比較多的情況下，都可以考慮選擇比較簡易的一般計(jì)稅方法。具體為建筑工程清包工、甲供工程、老項(xiàng)目等方式提供的建筑服務(wù)，選擇哪種政策下的納稅形式，稅負(fù)才最低，最符合企業(yè)利益和企業(yè)的發(fā)展，還需要企業(yè)專業(yè)的測算、專業(yè)的籌劃。

4.房地產(chǎn)業(yè)方面：擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)后，新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍之內(nèi)，下游企業(yè)購買商業(yè)性房地產(chǎn)得到推動(dòng)，有效投資得到進(jìn)一步的促進(jìn)，商業(yè)地產(chǎn)的存量得到更多的應(yīng)用，商業(yè)性房地產(chǎn)價(jià)格勢必會(huì)有所提升，在“營改增”的推動(dòng)下以上眾多方面都起到正面效應(yīng)。要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營決策，企業(yè)的盈利目標(biāo)，才能知道具體多大程度上有所體現(xiàn)。在稅率上，銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率占整體的11%，一般納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，出售自己企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法來計(jì)算，按照整體的5%的征收率進(jìn)行計(jì)稅。每一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都可以通過稅務(wù)籌劃，選擇從低的稅負(fù)決策，是按整體的11%的稅率享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算，還是選擇簡易計(jì)稅方法，占整體的5%的征收率。如果按照簡易計(jì)稅方法占整體的5%的稅率征收率安排，通過統(tǒng)籌計(jì)算，降低2.24%的稅負(fù)比原來的營業(yè)稅?！盃I改增”執(zhí)行的后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，一般情況下大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所降低。

三、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，“營改增”體系的不斷完善有力的促進(jìn)我國企業(yè)的快速發(fā)展，“營改增”不僅是解決企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的問題，它的實(shí)行對(duì)企業(yè)的影響是多方面的。全面實(shí)施“營改增”以后，是一項(xiàng)由供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的全新改革，重復(fù)征稅得到了有效的避免，稅收的中性作用得到詮釋，每一位納稅人，這一政策都要理解透徹。隨著“營改增的”不斷發(fā)展和推廣，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該多多關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特征和政策的變化，爭取在稅負(fù)較小的情況下，企業(yè)整體利潤的最大化得以實(shí)現(xiàn)。隨著“營改增”的不斷深入，企業(yè)單位越來越重視，將帶動(dòng)各行各業(yè)的不斷發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李紅柏.淺談營改增對(duì)企業(yè)稅收方面的幾點(diǎn)影響[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（11）.

[2]財(cái)政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.