黃金元

【摘 要】軍工科研單位是我國發(fā)展國防事業(yè)的重要組成部分，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，對于軍工科研單位的管理也逐漸趨于成熟。對于軍工科研單位的成本管理來說，傳統(tǒng)的完全成本法存在著一定的弊端，而有效改善這種弊端的方法就是采取作業(yè)成本法來進行成本管理。本文從作業(yè)成本法的原理及作業(yè)成本法對于成本管理的作用入手，進一步分析了軍工科研單位采用作業(yè)成本法的必要性，并對軍工科研單位實施作業(yè)成本法的可行性進行了分析與闡述。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；軍工科研單位；成本管理

一、前言

目前，我國的國防事業(yè)的發(fā)展速度逐漸加快，政府對于國防事業(yè)的投入也在不斷增加，對于軍工科研單位的管理逐漸向企業(yè)化管理的模式轉(zhuǎn)變。我國一直采用的成本核算方法都是傳統(tǒng)的完全成本法，其實際上對于成本的處理與配置上就具有一定的局限性和片面性，無法達(dá)到對成本的合理管理，這就要求軍工科研單位盡快改變成本管理的方法，采用更加全面、有效的成本管理方法。在不斷的探索與實踐當(dāng)中，作業(yè)成本法的管理優(yōu)勢逐漸顯現(xiàn)，為軍工科研單位的成本管理提供了新的方法與途徑。

二、作業(yè)成本法概述

1.作業(yè)成本法的原理

企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)主要包括8個方面，我們稱之為八項成本計價，主要包括對于產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計費用、材料消耗費用、外部協(xié)助費用、產(chǎn)品試驗費用、設(shè)備供應(yīng)與維護費用、人員工資費用、技術(shù)及儀器等專用費用、項目管理費用這八個方面成本費用的核算，作業(yè)成本法就是基于八項成本計價提出的。所謂的作業(yè)成本法，其建立的基本條件就是作業(yè)消耗資源和成本對象消耗作業(yè)。從這兩個條件來看，作業(yè)成本法的基本原理就可以簡要的闡述為：企業(yè)從獲得經(jīng)營利益的角度出發(fā)，進行能夠滿足獲得經(jīng)濟利益目的得作業(yè)活動，已達(dá)到滿足客戶要求的最終目的。在這個過程當(dāng)中，作業(yè)量是巨大的，而作業(yè)成本法就是將總的作業(yè)量分配給各個成本對象，形成一個較為有序的作業(yè)鏈，通過對于各個成本對象的作業(yè)成本的匯總統(tǒng)計，從而獲得總成本的數(shù)據(jù)?？偟膩碚f，作業(yè)成本法就是以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)所消耗的資源狀況將成本進行分配，最終進行匯總獲得總成本的過程。這種作業(yè)分配的方式有利于從各個環(huán)節(jié)控制成本的消耗，進而實現(xiàn)成本的有效利用。

2.作業(yè)成本法對于成本管理的作用

在運用作業(yè)成本法的過程當(dāng)中，對于企業(yè)的要求也會隨之增大，其要求企業(yè)必須采取鏈?zhǔn)降恼w成本管理方式，從各個成本對象逐一入手，進行合理的成本配置管理。首先企業(yè)需要確定總的作業(yè)量，然后將其分配給各個成本對象，從而使各個對象的成本控制進行管理，減少其所不必要的作業(yè)項目，進而實現(xiàn)成本的有效減低，并且整個企業(yè)的成本管理都在不斷完善與改進的過程當(dāng)中，這也促進了企業(yè)對于專業(yè)人才的有效利用。

三、軍工科研單位采用作業(yè)成本法的必要性

1.軍工科研單位成本過高

隨著我國國防事業(yè)的不斷發(fā)展，對于軍工科研單位的生產(chǎn)水平也就有了更高的要求。當(dāng)前我國的軍工科研單位的主要成本構(gòu)成就是直接的制造成本和間接的費用支出兩個方面構(gòu)成，其中，更多的成本消耗就是間接費用的支出。軍工科研單位能夠提供的實際的軍工產(chǎn)品，同時也能夠提供相應(yīng)的技術(shù)力量，而技術(shù)力量的環(huán)節(jié)能夠產(chǎn)生的人工成本以及材料成本性對較少，其成本支出就主要是由間接的費用支出構(gòu)成。間接的費用支出包括相關(guān)的高昂的領(lǐng)導(dǎo)管理報酬、產(chǎn)品的研發(fā)資金、各項日常財務(wù)支出以及其他無形的資產(chǎn)費用等，這些方面形成的間接費用始終是一筆較大的支出金額。另外，軍品市場與正常的商品市場不同，并沒有特別多的同類型的產(chǎn)品競爭，大多是以一種壟斷形式的市場結(jié)構(gòu)，所以無法對于其經(jīng)濟利潤進行有效的評估。從這個角度看，巨大的作業(yè)消耗資源就是其適用于作業(yè)成本法的條件之一，而作業(yè)成本法顯然能夠為降低軍工科研單位高昂的成本支出提供有效的途徑。

2.軍工科研單位產(chǎn)品定價難

軍工科研單位還普遍存在著軍工產(chǎn)品定價難的問題，這也要求軍工科研單位應(yīng)該采取作業(yè)成本法進行成本管理。正是由于軍工產(chǎn)品市場的壟斷性質(zhì)，其對于價格的界定并沒有一個具有對比性的價格參考，對于軍工產(chǎn)品來說，更加難以衡量其實際的價值應(yīng)該確定在一個怎樣合理的范圍之內(nèi)，定價難的問題就成為了困擾軍工科研單位的重要內(nèi)容。無法對于價值進行合理性的預(yù)計，那么就更加難以對成本的合理性形成一個相對準(zhǔn)確的控制管理的區(qū)間，這對于成本控制來說就具有極大的阻礙作用。我國原來使用的是一種具有高度壟斷屬性的軍工產(chǎn)品的定方式，就是“定價成本+定價成本×5%”。但事實上，這種定價方式所適用的管理環(huán)境的要求極高，目前來講我國的軍工科研單位還遠(yuǎn)達(dá)不到其所要求的管理環(huán)境，所以這種定價方式顯然并不是可行。國家為了順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，已經(jīng)實行了更為合理的價格管理體系，但其雖然在一定程度上解決了價格表象問題，但實質(zhì)上病沒有徹底解決價格問題背后所蘊藏的政府與軍工科研單位的矛盾問題。作業(yè)成本法能夠消除傳統(tǒng)定價方式存在的弊端，從各個有對比價值的成本對象入手，進行價格的確定，這對于價格的合理性具有重要的保障作用，同時也不會引起各方之間的諸多矛盾，所定的價格也更加具有說服力。

四、軍工科研單位實施作業(yè)成本法的可行性分析

由于軍工科研單位的獨特企業(yè)屬性，使得軍工科研單位與其他生產(chǎn)企業(yè)具有本質(zhì)上的區(qū)別，其對于成本管理的難度也隨之加大。傳統(tǒng)的成本管理法已經(jīng)并不適用于市場經(jīng)濟環(huán)境下的軍工科研單位的成本管理，所以，采取擁有相當(dāng)優(yōu)勢的作業(yè)成本法來進行成本控制就凸顯出了重要的實踐價值。針對于此，軍工科研單位實施作業(yè)成本法的可行性主要可以概括為以下3個方面：

1.軍工科研單位的生產(chǎn)要求與作業(yè)成本法相符

前文已經(jīng)提及，軍工科研單位與其他生產(chǎn)類型企業(yè)具有較大差異，所以軍工科研單位所產(chǎn)生的生產(chǎn)要求也就自然與一般的生產(chǎn)企業(yè)有所不同。普通的生產(chǎn)企業(yè)一般追求的是大規(guī)模的批量生產(chǎn)，其所主要想達(dá)到的就是適應(yīng)市場對于商品在數(shù)量上供需要求。而對于軍工產(chǎn)品來說，其所產(chǎn)生的市場需求量并不十分巨大，所以對于大規(guī)模的生產(chǎn)沒有要求，但是，由于其屬于軍事領(lǐng)域的范疇，所以對于科研產(chǎn)品的科技含量要求以及品種性能的要求就極其嚴(yán)格。這種小規(guī)模、高要求的生產(chǎn)要求，與作業(yè)成本法的適用條件是十分契合的。

2.作業(yè)成本法所核算的成本為完全成本

我國軍工科研單位傳統(tǒng)的成本管理就是完全成本的方法，這與成本管理法所進行計算的完全成本的條件也是極其適應(yīng)的，目前的軍工科研單位的核算制度體系與作業(yè)成本法的管理體系也只是互相相同的。軍工科研單位采用作業(yè)成本法對成本進行管理，能夠?qū)τ跁嬒到y(tǒng)進行優(yōu)化，不用設(shè)置多套管理賬目，從而對于人力資源起到了節(jié)約的作用，其實施起來也更令人接受。另外，成本作業(yè)法對于產(chǎn)品定價難的問題提供了解決措施，通過對各個成本對象的價值確定，得到較為合理的產(chǎn)品定價。

3.軍工科研單位滿足作業(yè)成本法對環(huán)境的要求

作業(yè)成本法對于高質(zhì)量的科技水平的要求較高，這就要求采用作業(yè)成本法的單位需要具有較高水平的科技發(fā)展環(huán)境，這恰恰與軍工科研單位的單位屬性不謀而合。我國的軍工科研單位本身就是屬于國防事業(yè)的一個重要研究分支，其必然可以提供高端的計算機設(shè)備基礎(chǔ)，這是作業(yè)成本法的必要條件。另外，由于我國始終堅持科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想，對于科技型人才的培養(yǎng)工作也取得了一定的成果，這表現(xiàn)在軍工科研單位所擁有的高端科技人才隊伍。高水平的科技人才隊伍是實施作業(yè)成本法的必要元素，對其實施效果起著決定作用。從這兩個角度來看，作業(yè)成本法對于軍工科研單位來說就具有較高的可行性。

五、結(jié)論

在我國軍工科研單位逐步向企業(yè)化管理模式的轉(zhuǎn)變過程當(dāng)中，對于成本的控制來說，將傳統(tǒng)的完全成本法改變?yōu)楦涌茖W(xué)合理的作業(yè)成本法，是軍工科研單位改革升級工作中的核心內(nèi)容。成本是企業(yè)發(fā)展和進步的必要前提和基礎(chǔ)，成本的管理水平的提高，從一定程度上來講就是發(fā)展成功的最好開始。作業(yè)成本法以其獨特的鏈性結(jié)構(gòu)特征的優(yōu)勢，突破了傳統(tǒng)成本管理的局限，在降低了成本的同時也增加了軍工科研單位的成本管理的科學(xué)性與有效性。

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