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(1.山東省萊州市農村社會養(yǎng)老保險事業(yè)管理處，山東萊州261411；2. 中國礦業(yè)大學管理學院，江蘇徐州221006)

國內企業(yè)會計信息質量問題探析

劉偉鋒1，侯又源2

(1.山東省萊州市農村社會養(yǎng)老保險事業(yè)管理處，山東萊州261411；2. 中國礦業(yè)大學管理學院，江蘇徐州221006)

改革開放以來，我國經(jīng)濟取得長足發(fā)展，企業(yè)也在不斷壯大。但近年來，在包括上市公司在內的大量國內企業(yè)，會計丑聞層出不窮。虛假財務信息披露成為迫切需要解決的大問題。公司會計信息質量問題成因包括內外部兩方面。就內部而言，主要有經(jīng)營者問題，內部控制、內部審計缺陷，財務工作人員專業(yè)勝任能力不足等；就外部而言，主要有政府管理部門觀念滯后，會計法規(guī)、準則、制度不完善，注冊會計師事務所的審計工作作用不夠，對會計信息造假處罰力度太小，市場規(guī)范不完善等。針對于此，應從公司內外部尋求改善。就內部而言，要提升企業(yè)誠信，加大對造假懲罰力度；從內部增強控制，保證信息披露及時；完善公司內部審計部門職能；定期組織培訓教育，提升企業(yè)財務管理水平。就外部而言，要加強政府部門監(jiān)管；完善會計信息披露規(guī)范；加強注冊會計師事務所的審計工作獨立性，并對其加強監(jiān)管；加強社會監(jiān)管力度，充分利用公眾力量進行監(jiān)督。

國內企業(yè)；上市公司；會計信息

一、問題的提出

會計信息質量問題歷來是政策界和理論界關注的一個重要問題。學界對此有廣泛研究，大部分認為經(jīng)濟環(huán)境和稅收環(huán)境是影響會計信息質量的核心要素；同時，會計素質和職業(yè)道德也是軟性影響因素；并且針對于此，提出了諸多防范會計造假，提高會計信息質量的措施。隨著我國證券交易市場規(guī)模的不斷擴大，規(guī)范化要求不斷提高，市場信息披露制度雖已初步成型，但仍然不能完全解決上市公司信息披露的各種相關問題。信息披露失真問題的頻繁發(fā)生足以說明在現(xiàn)實的實踐層面中仍存在一定制度和機制障礙。因此，要更清晰地了解當下會計信息質量存在的問題，除了要對信息質量的現(xiàn)狀有明確認識外，還要對其產生的原因和機制進行解析，最終在實踐中切實提高會計信息質量。

國內學界將關于會計信息質量的因素主要分為以下幾類：公司規(guī)模與發(fā)展周期、企業(yè)會計準則、公司治理與內部控制、注冊會計師獨立性、資本市場激勵機制和經(jīng)濟環(huán)境因素。蔣曉斌認為，新會計準則下會計信息質量問題可以從公允價值的引入、存貨計價方法的改變、資產減值準備計提方法的改變、債務重組收益確認的變化等方面，逐漸增強可靠性與透明度；同時，因為加入了會計人員的職業(yè)判斷，所以新準則并不能完全堵住企業(yè)會計信息質量問題的漏洞。[1]蔡劍虹提出，會計環(huán)境是對會計計量核算行為產生直接間接影響的匯總，包括內外兩個部分，內部環(huán)境主要包括會計從業(yè)人員、企業(yè)管理者、內部控制制度等；外部環(huán)境則是社會整體的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟環(huán)境、稅收環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境；應通過控制會計環(huán)境來提升會計信息質量。[2]

從會計準則、企業(yè)管理等各方面都有學者進行過或深或淺的研究，但是大多從宏觀和理論角度出發(fā)對問題進行分析和解釋，其操作性和具體性都有一定局限。本文以既有研究為基礎，重點結合上市公司會計實務，從內外兩方面，對實際工作中會計信息質量問題成因以及具體操作方法進行闡述與分析。

二、概念界定

會計信息是會計工作人員對會計主體在一定時期內發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行的記錄和計算，通過日常會計核算與賬務登記處理，準確反映企業(yè)資產負債表日的經(jīng)營狀況和持續(xù)經(jīng)營日期的經(jīng)濟活動狀況的財務信息。公司需要對會計信息使用者所提供的會計信息負責，為滿足會計信息使用者的需要，會計信息要具備應有的質量特征。會計信息質量的基本要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，共八種重要性質。[3]

上市公司會計信息披露是指，上市公司對外披露招股說明、募集說明、上市公告、財務報告等會計信息資料。[4]主要目的是反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及財務狀況，方便利益相關者使用信息做出相應投資或撤資決策。招股說明主要用于指導股民購買上市公司股票，其中主要包括對投資風險的披露、籌集資金的去向、股利分配的方式、公司的資本和負債情況、最近會計年度的經(jīng)營收益和其他重要事項。上市公告是股票在證券市場上發(fā)行上市之前，股票發(fā)行人對外公告的與公司上市有關的財務信息披露，包括公司基本情況、關聯(lián)方企業(yè)、公司股本基本結構、股東分別持股比例、公司的財會信息以及其他的重要相關信息。財務報告包括定期財務報告和臨時財務報告，定期報告形式固定，報告時期一般分年度和季度。資產負債表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表以及報表附注是主要財務報告。臨時財務報告則形式不固定、范圍較廣泛，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會決議，注冊會計師年終審計報告和專項審計報告，相關法律聲明與報告等。

三、會計信息披露以及會計信息質量問題

改革開放后，我國才逐漸發(fā)展證券市場，目前的市場并不成熟穩(wěn)定。會計信息披露的問題主要如下：

會計信息失真。真實客觀是會計信息的基本特征，只有真實客觀的信息才能準確反映企業(yè)現(xiàn)狀，才對財務信息使用者真正有價值。虛假信息會錯誤引導信息使用者，會導致利益損失和錯誤決策。事實上，我國目前上市公司虛假提供財務報告的現(xiàn)象不少，很多公司對內對外提供不同財務信息。例如：連續(xù)三年凈資產收益率不能達標的上市公司，為保留配股資格虛增利潤、虛假報告股利分配。還有的財務管理制度薄弱的上市公司，為對外提供所謂“漂亮”報表，每一會計年度都制造大量虛假交易記錄。還有一些企業(yè)為逃避繳稅，任意調節(jié)收入支出，收入額很大利潤卻為零，因此導致國家損失巨額稅收。隨著我國會計信息系統(tǒng)的不斷完善和規(guī)范，會計造假受到監(jiān)督。投機的上市公司為了粉飾公司財務信息，便開始選擇使用不明確的語言和內容。比如將需要披露的事實通過一種具有誤導性的方式對外披露，使信息使用者難以理解信息，信息歧義會導致使用者做出錯誤判斷。有的企業(yè)對于上下游關聯(lián)方的交易根本就不按照標準要求進行披露，甚至故意隱瞞真實交易。

會計信息披露不及時。中國證監(jiān)會規(guī)定：上市公司年度財務報告需要在一個會計年度結束120天之內公布；中期財務報告應該在上半個會計年度截止日后60天內披露；季度報告應該在30天內對外公布。但現(xiàn)實工作中，由于日常財務工作效率低下，大多報表都堆積在年終，導致年終財務報告披露不能按照規(guī)定時間進行。證券市場競爭激烈，有的上市公司為防止股東撤股和降低股價，所以刻意推后報告公司內的合并收購行為、經(jīng)濟法律糾紛以及大額股權轉讓行為。此類會計信息如果不能及時被信息使用者所獲得，那么后知后覺的信息使用者可能會遭受重大損失。

會計信息不能做到完全合法合規(guī)。在《刑法》、《公司法》、《證券法》中都有關于公司信息披露的相關規(guī)定與要求。《證券交易所管理辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容和格式準則》、《企業(yè)會計準則》是會計信息披露的補充性法規(guī)。目前，仍有企業(yè)在利益的驅使下，明目張膽地違反現(xiàn)有法律規(guī)定。

2013年，財政部統(tǒng)一組織會計監(jiān)管檢查，總共涉及95家企業(yè)和44家會計師事務所。調查結果顯示：部分上市公司存在收入成本不實、內部控制執(zhí)行不到位的問題。其中，黃山旅游發(fā)展股份有限公司營業(yè)收入多計15.64億元，成本費用多計15.66億元。此外，部分會計師事務所也存在多種問題，包括內部管理問題、內部控制缺陷，注冊會計師專業(yè)判斷不準確、審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)不充分等問題。該調查一定程度上也可以反映目前上市公司的總體現(xiàn)狀，即會計信息質量問題日益嚴峻。[5]概言之，會計信息質量問題很多，需要進行深入探討，特別是需要進一步挖掘引發(fā)會計信息質量問題的內部原因和外部原因。

四、會計信息質量問題的公司內外部原因分析

(一)公司內部原因

1．經(jīng)營者問題

委托人與代理人之間存在利益沖突，兩者信息不對稱。大量資料掌握在經(jīng)營者手中，所有者只能通過公司經(jīng)營者了解會計信息，但經(jīng)營者為獲得更多報酬和更穩(wěn)當?shù)匚唬米陨韮?yōu)勢，指示財務工作人員提供不真實會計信息，美化財務報表、夸大經(jīng)營成果。經(jīng)營者很容易從自己利益出發(fā)做假賬，規(guī)避的關鍵舉措則是法律和制度措施。一方面，我國相關法律和制度不完善，眾多會計實務操作缺少準確的法律準則指導；另一方面，即便是有完善的法律，由于企業(yè)數(shù)量眾多，經(jīng)營環(huán)節(jié)復雜，若對每一個環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督，要耗費大量的成本，在實踐中難免會出現(xiàn)紕漏。因此，在會計信息披露方面，經(jīng)營者的道德自律是值得提倡的。

2．內部控制、內部審計缺陷

大部分上市公司都有內部控制系統(tǒng)，并且成立了內部審計部門，但是實際經(jīng)營活動中，內部控制有很多固有局限。一方面，根據(jù)高層梯隊理論，組織在很大程度上是高層管理者個人特征的反映。[6]如果公司CEO兼任董事長，那么公司的內部控制對于CEO來說就是無效的。出于各種目的，公司CEO就會超越內部控制而提供有利于自己的會計信息。[7]另一方面，我國企業(yè)內部控制規(guī)制發(fā)展較晚，控制目標普遍較低，且過于簡單和走形式，只局限于查錯防弊、確保企業(yè)經(jīng)營管理活動不違反法規(guī)等淺顯階段。此外，內部審計部門受管理層領導且隸屬企業(yè)，所以其獨立性很差，在實際審計活動中很難做到完全維護信息使用者利益。

3．財務工作人員專業(yè)勝任能力不足

現(xiàn)行會計準則和制度要求財務工作人員不斷更新知識儲備，對其專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)能力要求都較高。但目前會計行業(yè)進入門檻低，且繼續(xù)教育十分缺乏，每年《企業(yè)準則》、《會計法》、《經(jīng)濟法》都在變動，但是在執(zhí)業(yè)崗位的會計人員的繼續(xù)教育并不能完全跟上變動。尤其是現(xiàn)在處于財務管理位置的人員多是年齡較長、學習能力下降的老員工，高水平財務工作人員只占少數(shù)。另一方面，財務工作人員受管理層管制，職業(yè)立場并不堅定，在利益誘惑和權力壓制下常常無法堅持原則。一旦財務工作人員出現(xiàn)問題，會計信息質量則很難從源頭得到保證。雖然對于會計從業(yè)人員來說，不做假賬是基本的職業(yè)道德要求。但在實踐中，企業(yè)會計往往更傾向于將服從公司領導放在首要位置，而將服從法律和職業(yè)道德放在次要位置。

(二)外部原因分析

1．政府管理部門觀念

一些地方政府盲目追求GDP增長，下達過高經(jīng)濟任務，迫使企業(yè)為實現(xiàn)任務指標不擇手段，編造虛假會計報表，任意調節(jié)利潤，虛假報告成本費用，甚至賬外設賬。結果GDP數(shù)字上去了，企業(yè)經(jīng)營質量卻下去了。另外，目前我們國家正處在經(jīng)濟發(fā)展的階段性回落期，在這個特殊發(fā)展期，政府需要謀求實體經(jīng)濟的發(fā)展壯大，要將企業(yè)的短期經(jīng)濟發(fā)展需要與長期可持續(xù)發(fā)展需求結合起來，使其長期可持續(xù)發(fā)展?；诖耍瑫嫻ぷ鳠o論是在基礎核算還是在管理層次上，都要對短期利益與長期發(fā)展進行協(xié)調，短期利益必然存在著生存的土壤。短期行為、短期利益與會計造假、賬目泡沫相伴而生，容易導致會計質量問題。這種短期行為所誘發(fā)的一系列后果最終會制約企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展，也會對國民經(jīng)濟發(fā)展造成極大損害。因此，這必然是一個需要引起重視并加以規(guī)避的問題。

2．會計法規(guī)、準則、制度不完善

我國現(xiàn)有會計法規(guī)出臺較晚，且有很多有待完善的問題。市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，新的問題不斷出現(xiàn)，準則并不能完全預測所有可能出現(xiàn)的問題。在這個關系中，現(xiàn)有法規(guī)和制度總是傾向于比實踐的步伐落后。這在實踐工作中表現(xiàn)為，總是在會計核算領域的某個方面出現(xiàn)問題以后，才會引起相關部門重視，才會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有法規(guī)、準則和制度體系中蘊藏的不合理的成分，進而提出改革措施。這種制度的滯后性固然會導致許多弊端，但是更為嚴重的是，相關部門常常對問題置若罔聞，采取漠然的態(tài)度，這就難以推進法規(guī)和制度體系完善。在實踐中，不同企業(yè)為了自身利益想方設法鉆空子的問題廣泛存在。例如，有一部分企業(yè)會選擇利用資產重組、關聯(lián)方交易、資產評估、資產虛構、利息資本、交易時間差等會計處理漏洞，進行經(jīng)濟業(yè)務造假等。這些都根源于法規(guī)、準則、制度不完善

3．注冊會計師審計問題

注冊會計師的獨立性和權威性不夠。注冊會計師服務于信息使用者，其服務費用卻由企業(yè)管理者支付。這導致注冊會計師在面臨會計信息質量問題時，容易出于自身利益考慮而不出具合適的審計意見，甚至會在利益驅使下幫助造假。與此同時，國內也缺少對于注冊會計師執(zhí)業(yè)的有力監(jiān)管。當下注重的主要是注冊會計師的資格認定，通過資格考試取得了會計師資格，就可以從事業(yè)務活動。對于注冊會計師的后續(xù)管理以及監(jiān)管審計還比較薄弱。一旦取得資格，即使出具不當審計意見，因各種原因，也難以被撤銷。這會直接或間接影響會計信息質量。

4．會計信息造假處罰力度太小

據(jù)《會計法》有關責任認定和追究的規(guī)定，在行政責任和刑事責任之外，民事責任較小。民事賠償和行政處罰的力度和效果很不一樣，會計信息出現(xiàn)質量問題的公司并不會因為造假而付出巨大代價。比如在《會計法》規(guī)定的行政處罰中，個人最高罰款是5萬元，單位最高罰款是10萬元，這相對于造假單位巨額違規(guī)所得而言微乎其微，大額利益和不成比例的小風險必然導致更多造假現(xiàn)象。

5．市場規(guī)范不完善

股票市場中，對上市公司資格認證的核準制度行政色彩過于濃厚，投資者投資空間缺乏，上市公司仍缺少發(fā)展的資源。企業(yè)想獲得更多銀行信貸資金，還想穩(wěn)定自身股價，但實際盈利能力并不能滿足企業(yè)這些需求。企業(yè)便會選擇鉆市場規(guī)范的空子，粉飾報表、虛增利潤。因為只有這樣才能穩(wěn)定籌資來源和企業(yè)發(fā)展。

五、解決會計信息披露問題的措施和建議

(一)從上市公司內部尋求改變

會計信息的編制、整理、公布等一系列工作都是由上市公司自身完成。要想從根本上保證會計信息的質量，就要從關注上市公司內部管理開始。

1.提升企業(yè)誠信，加大對造假懲罰力度

要使上市公司認識到：誠信度與其盈利相關聯(lián)；誠信度越高，籌資機會越多，交易活動越穩(wěn)定。一個注重企業(yè)價值的公司，應自覺保證本企業(yè)會計信息披露的質量。誠信觀念可一定程度上減少企業(yè)欺騙行為。應倡導企業(yè)建立誠信檔案，并要求企業(yè)為誠信檔案負責。當誠信評分低于一定數(shù)值時，應要求企業(yè)整改調整或采取其他懲罰措施。要讓企業(yè)認識到誠信建設對公司價值最大化的積極影響。

2．從內部增強控制，保證信息披露及時

首先，要增強企業(yè)內部控制的科學性，保證崗位分離、監(jiān)守分離，增強財務人員的獨立性。此外，關于監(jiān)管，還要保證董事會成員的獨立職能。要加強對董事會成員的專業(yè)能力訓練，幫助他們深入了解相關法律法規(guī)，避免公司因無知和能力不足造成會計信息披露違規(guī)。再者，要增強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，對會計信息披露過程實時監(jiān)督。這樣才可以保證會計信息披露的充分、準確和及時。

3．完善公司內部審計部門職能

內部審計工作十分重要。通過企業(yè)內部審計檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)公司財務問題進而解決問題，能一定程度上提高企業(yè)會計信息質量。同時，只有內部審計與外部審計相結合，才能更好發(fā)揮審計職能。

4．定期組織培訓教育，提升企業(yè)財務管理水平

企業(yè)財務工作人員的素質和能力是企業(yè)財務工作的基礎。企業(yè)會計信息披露違反規(guī)定，一部分源于財務人員故意為之；另一部分則是因財務人員能力不足造成的無意違規(guī)。因此，企業(yè)需要從兩個方面對企業(yè)財務人員進行管理。一方面，要使企業(yè)財務工作人員堅守職業(yè)道德；另一方面，要對能力不足的財務工作人員進行培訓教育，進而減少不符合法律規(guī)定的會計信息披露。

(二)從上市公司外部尋求改變

1．加強政府部門監(jiān)管

目前，我國政府監(jiān)管缺少強硬手段。主要監(jiān)管機構行政權力較小，監(jiān)管力量不強。隨著上市公司增多，監(jiān)管成本不斷提高，每個公司的被監(jiān)管力度減小。為保證會計信息質量，政府必須加強對監(jiān)管部門的重視和資金投入，并在一定范圍內給足監(jiān)管部門權力，要讓執(zhí)法部門可以依法采取強硬懲罰手段。

2．完善會計信息披露規(guī)范

證券市場在發(fā)展，上市公司不斷增多，交易數(shù)量在增多，證券市場對于會計信息的要求也不斷提高，會計信息規(guī)范也要進一步完善。首先，要完善會計信息披露相關規(guī)定，包括對各種會計報表格式和內容填寫的具體規(guī)范，以及對會計信息公布時間的強制性要求。然后，要嚴格執(zhí)行相關制度，加大對違規(guī)處罰力度。除了公開批評、警告和罰款，對造成重大不良影響的會計信息質量問題責任人，還應處以一定刑事懲處，從而對潛在財務違法行為造成威懾，減少相關人員僥幸心理，避免違規(guī)行為成為行業(yè)“潛規(guī)則”。

3．加強注冊會計師事務所的審計工作獨立性，并對其加強監(jiān)管

每一個上市公司在經(jīng)營年度期末，都要接受來自注冊會計師事務所的審計。注冊會計師事務所是除政府監(jiān)管機構之外的主要監(jiān)管機構，注冊會計師的獨立性影響對上市公司的審計結果。外部信息使用者最終看到的信息，都是經(jīng)注冊會計師審核后的財務資料。為使會計信息更有價值、更真實準確，一定要保證注冊會計師的獨立性。由于注冊會計師的聘請和付費都是由上市公司完成，所以注冊會計師的獨立性難以保證。注冊會計師很容易受到上市公司內部管理層的的威脅或誘惑。為避免注冊會計師和公司內部勾結造假，對于注冊會計師的監(jiān)管也應該加強。其一，對于審計程序的實施和審計報告的真實性要有一個科學判斷；其二，要提高注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)，加強注冊會計師職業(yè)道德水平和誠信程度。

4．加強社會監(jiān)管力度，充分利用公眾力量進行監(jiān)督

社會公眾是會計信息的重要使用者，也應當是最有力的監(jiān)督者。但現(xiàn)實中，由于所享股權分散、專業(yè)技能缺乏，不少社會公眾雖直接接觸會計信息，卻不能有力監(jiān)管會計信息質量。公眾的監(jiān)督和監(jiān)管有許多優(yōu)勢，是那些專業(yè)監(jiān)管機構所不能替代的。畢竟監(jiān)管機構只有少數(shù)人工作，容易受到利益操控而放松監(jiān)管。為更有效地加強社會監(jiān)管，要提高公眾對會計信息的專業(yè)認識程度和舞弊敏感程度。同時，媒體作為公眾與公司的媒介，也應配合公眾監(jiān)管行為。

[1] 蔣曉斌.新會計準則下的會計信息質量問題研究.[J]科技資訊，2008(36).

[2] 蔡劍虹.論會計環(huán)境對企業(yè)會計信息質量的影響[J].商，2017(34).

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F275.5

A

2095-7238(2017)05-0107-05

10.3969/J.ISSN.2095-7238.2017.05.020

2017-06-20

編輯：李學迎