◇吳菲

“營(yíng)改增”下如何更好服務(wù)企業(yè)發(fā)展

◇吳菲

從2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”，財(cái)務(wù)人員應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)的需要，及時(shí)研究政策，加強(qiáng)思考，創(chuàng)新方式，幫助企業(yè)有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高內(nèi)控的針對(duì)性和有效性、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

營(yíng)改增；創(chuàng)新；服務(wù)

在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”，對(duì)于全國(guó)許多企業(yè)來(lái)講都是一個(gè)全新的課題，而作為財(cái)務(wù)人員也應(yīng)隨著政策調(diào)整、企業(yè)發(fā)展的需要而及時(shí)調(diào)整變化，進(jìn)而識(shí)別和應(yīng)對(duì)調(diào)整過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高內(nèi)控的針對(duì)性和有效性、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)（此次“營(yíng)改增”相對(duì)于建筑業(yè)影響較大，以下均以建筑企業(yè)為例）。

一、關(guān)注支持和服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”政策研究工作

“營(yíng)改增”工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是一個(gè)綜合性的稅務(wù)調(diào)整工作，一般的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作基本上是落實(shí)在財(cái)務(wù)部門(mén)的，但就目前來(lái)看，如果此次營(yíng)改增的政策研究和利用僅僅局限在財(cái)務(wù)部門(mén)肯定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而是應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)、采購(gòu)供應(yīng)、銷(xiāo)售以及內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)全面參與的工作。

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了顛覆性的變化，從原來(lái)價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅改成的現(xiàn)在價(jià)外的增值稅，原來(lái)的稅負(fù)是按照營(yíng)業(yè)額計(jì)算，而對(duì)于一般納稅人還明確了過(guò)渡政策，即2016年4月30日前開(kāi)工的老項(xiàng)目、甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目等三類(lèi)項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。采用一般計(jì)稅方法的，雖然稅率（11%）比較高，但是可以抵扣企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用、資產(chǎn)購(gòu)置與租賃等的進(jìn)項(xiàng)稅，面臨著準(zhǔn)確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額及合法且盡可能多地取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題，而在簡(jiǎn)易計(jì)稅法下，稅率為3%，但是無(wú)法抵扣任何相關(guān)支出的進(jìn)項(xiàng)稅，這就要求公司在業(yè)務(wù)拓展經(jīng)營(yíng)決策、成本費(fèi)用控制時(shí)充分考慮企業(yè)稅負(fù)的問(wèn)題，權(quán)衡不同計(jì)稅方法的經(jīng)營(yíng)成本。

二、檢查確認(rèn)企業(yè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)涉稅業(yè)務(wù)的管理工作，并做好相關(guān)政策支持與咨詢(xún)服務(wù)工作

財(cái)務(wù)人員應(yīng)針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉稅的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，查找其中的薄弱環(huán)節(jié)，提出可行性的建議和意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)管理提升。

1.要加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的自查

稅收籌劃工作早已有之，內(nèi)容較為復(fù)雜，但必須要做到合法節(jié)稅，即是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)首先必須合法，同時(shí)還要最大可能地維護(hù)企業(yè)利益，有關(guān)稅收籌劃重點(diǎn)內(nèi)容有以下兩點(diǎn)。

（1）稅收政策的選擇問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后建筑業(yè)面臨較為復(fù)雜的情況，明確了一般納稅人稅率11%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即執(zhí)行3%的征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)國(guó)家專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了過(guò)渡政策，明確一般納稅人在三種項(xiàng)目中可以選擇按3%的稅率進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅（一經(jīng)選擇則36個(gè)月不變），即清包工項(xiàng)目、甲供材項(xiàng)目、2016年4月30前開(kāi)工的老項(xiàng)目。政策出現(xiàn)了彈性，為企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃給定了空間，同時(shí)也給企業(yè)的相關(guān)管理工作提出了更高的要求，要求企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)承接、分包采購(gòu)、材料供應(yīng)等活動(dòng)時(shí)就要開(kāi)展系統(tǒng)性的考慮。

（2）檢查評(píng)價(jià)企業(yè)在“營(yíng)改增”條件下，如何更好開(kāi)展業(yè)務(wù)控制活動(dòng)。企業(yè)在承攬業(yè)務(wù)時(shí)在與上游的業(yè)務(wù)發(fā)包單位談判時(shí)一般都會(huì)明確合同價(jià)格、開(kāi)具什么樣的發(fā)票、稅率是多少、材料供應(yīng)方式、分包單位選擇等，然后所有在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的對(duì)外分包、材料采購(gòu)、發(fā)票索取等均是圍繞承攬業(yè)務(wù)的合同鑒定情況開(kāi)展的，目的就是企業(yè)利益最大化。當(dāng)然，合法是一切的前提，比如，若是與上游企業(yè)簽訂的合同明確是開(kāi)具11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即是明確了企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)目業(yè)務(wù)必須采用一般計(jì)稅方法，那么企業(yè)在采購(gòu)材料設(shè)備、對(duì)外分包時(shí)就要爭(zhēng)取索取專(zhuān)用發(fā)票好用于抵扣，當(dāng)然不含稅的采購(gòu)價(jià)必須確保低者優(yōu)先。

2.注重檢查采購(gòu)環(huán)節(jié)供應(yīng)商（分包商）管理工作

作為建筑企業(yè)對(duì)外采購(gòu)的主要內(nèi)容包括貨物采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)，如果供應(yīng)商（分包商）為一般納稅人，那么對(duì)其能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn)。如果供應(yīng)商（分包商）是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格較低足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來(lái)的損失，那么同等條件下也可考慮。在對(duì)供應(yīng)商（分包商）的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外，還應(yīng)對(duì)供應(yīng)商（分包商）開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資質(zhì)，及時(shí)、準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。

3.確認(rèn)增值稅業(yè)務(wù)管理的有效性

（1）檢查是否按照法律規(guī)定納稅人資格認(rèn)定工作。原營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人后，要進(jìn)行資格認(rèn)定分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)就其認(rèn)定分別劃定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于這兩類(lèi)納稅人的管理和征稅方式差異較大，劃定的標(biāo)準(zhǔn)一是營(yíng)業(yè)額、二是規(guī)范管理情況，特別要關(guān)注的是如果符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)而不進(jìn)行主動(dòng)認(rèn)定的話(huà)，稅務(wù)部門(mén)會(huì)有懲罰性措施，即按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額但不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這項(xiàng)懲罰還是很?chē)?yán)厲的。

（2）檢查涉稅業(yè)務(wù)的分類(lèi)和記錄。對(duì)于不同稅目的業(yè)務(wù)做好分類(lèi)記錄。在一個(gè)企業(yè)中，同時(shí)存在產(chǎn)品銷(xiāo)售、建筑服務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)等不同稅率的業(yè)務(wù)是司空見(jiàn)慣的，財(cái)務(wù)記錄必須分類(lèi)準(zhǔn)確，否則很有可能造成企業(yè)多納稅，還有可能給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)檢查的被處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（3）檢查增值稅業(yè)務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性。要按照《稅收征管法》及涉及增值稅的條規(guī)要求，完整、準(zhǔn)確申報(bào)增值稅業(yè)務(wù)，特別是包裝費(fèi)、包裝物押金、手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、返還利潤(rùn)等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用要符合三個(gè)條件的才能不繳增值稅，另外原來(lái)營(yíng)業(yè)稅條例中沒(méi)有涉及到的視同銷(xiāo)售（如提供貨物或服務(wù)用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、投資入股、捐贈(zèng)等項(xiàng)目）的問(wèn)題也應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，要確保計(jì)算準(zhǔn)確、申報(bào)完整到位。

“營(yíng)改增”是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域一項(xiàng)重要的改革措施，對(duì)于我國(guó)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有重要而深遠(yuǎn)的影響，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)關(guān)注政策調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)的影響，深入研究每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，要評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，幫助確認(rèn)企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)，并支持經(jīng)營(yíng)部門(mén)設(shè)計(jì)良好的經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)來(lái)防范這些風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值不斷得到提升。

（作者單位：信陽(yáng)供電公司）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.06.025