包紅艷

2016年5月1日，中國(guó)營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，增值稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。毋庸置疑“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響必將是全面和深遠(yuǎn)的。本文主要分析“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)地方財(cái)政收支以及地方稅體系產(chǎn)生的影響，并從國(guó)家層面及地方層面提出針對(duì)性建議，以便發(fā)揮財(cái)稅改革在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的巨大作用。

營(yíng)改增地方財(cái)政對(duì)策

一、全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)地方財(cái)政的影響

1.地方財(cái)政收入減少

“營(yíng)改增”在給企業(yè)減負(fù)的同時(shí)無(wú)疑也對(duì)地方財(cái)政造成了極大的沖擊，稅改之后使得原本屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱酥醒牒偷胤焦蚕矶悺Ｍ瑫r(shí)，在稅改過(guò)程中，大部分地方政府對(duì)于稅負(fù)增加的企業(yè)采取由地方財(cái)政設(shè)立專項(xiàng)資金、給予財(cái)政補(bǔ)貼的做法，加重了地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)。

2.地方財(cái)政喪失主體稅種

從稅種劃分的角度來(lái)看，增值稅屬于中央與地方共享稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅。這一稅改使得地方財(cái)政喪去了主體稅種，很大一部分的地方稅收流入了中央財(cái)政?！盃I(yíng)改增”之后，地方財(cái)政的絕大部分歸屬于中央財(cái)政，使得喪失了營(yíng)業(yè)稅的地方財(cái)政收入銳減。

3.加大地區(qū)間的發(fā)展差距

發(fā)達(dá)地區(qū)的服務(wù)業(yè)往往發(fā)展的比較迅速，即使在近階段地方財(cái)政減收程度較大的情況下，由于發(fā)達(dá)地區(qū)具有較強(qiáng)的財(cái)政承擔(dān)補(bǔ)貼能力和服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿?，使得其仍可成為未?lái)服務(wù)行業(yè)的提供者和產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)額的一方。而不發(fā)達(dá)的地區(qū)承擔(dān)財(cái)政減收的能力相對(duì)較弱，稅改之后也很難再通過(guò)服務(wù)業(yè)發(fā)展來(lái)增加稅收收入彌補(bǔ)財(cái)政虧損，地方政府及相關(guān)單位所要承擔(dān)的壓力也變得更重，這對(duì)本已陷入困境的地方財(cái)政無(wú)疑是雪上加霜。

二、應(yīng)對(duì)全面營(yíng)業(yè)稅改增值稅的措施

1.國(guó)家層面

（1）實(shí)行臨時(shí)性的過(guò)渡方案

為了有利于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的順利推行，試點(diǎn)方案保持現(xiàn)行財(cái)政體制不變，規(guī)定原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。上述保持中央與地方政府利益不變的做法回避了中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系方面調(diào)整的困難，有利于改革的平穩(wěn)推行。

（2）調(diào)整中央地方對(duì)增值稅的分享比例

一是對(duì)增值稅的分享比例進(jìn)行調(diào)整，即在原來(lái)中央地方 75：25分成基礎(chǔ)上，下調(diào)中央的分享比例例，上調(diào)地方的分享比例。二是綜合調(diào)整相關(guān)稅種的收入歸屬和分享比例。三是改革其他稅種并進(jìn)行綜合調(diào)整。例如，消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅等都有改革的空間和增收的潛力。

（3）國(guó)家加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付

以各級(jí)政府之間所存在的財(cái)政能力差異為基礎(chǔ)、以實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化為主旨的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，是彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后地方政府利益受損的另一種有效途徑。

2.地方政府層面

（1）正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

“營(yíng)改增”在短期內(nèi)造成地方財(cái)政減收和支出壓力的結(jié)果是明確的，但其對(duì)于地方財(cái)政的影響還需要從長(zhǎng)期發(fā)展角度進(jìn)行認(rèn)識(shí)。首先，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，進(jìn)行宏觀稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)換是未來(lái)我國(guó)稅制改革的基本方向?！盃I(yíng)改增”的減稅效應(yīng)可以為其他稅種的增稅提供空間，即在降低一般性稅種的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，在環(huán)境稅、資源稅等綠色稅種上進(jìn)行增稅，地方財(cái)政也將能夠從這些稅種上增加收入來(lái)彌補(bǔ)“營(yíng)改增”的減收。其次，“營(yíng)改增”在完善稅制、減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)融合等方面發(fā)揮積極效應(yīng)，又是涵養(yǎng)稅源的重要途徑和手段，可為未來(lái)的財(cái)政收入增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。這不僅能夠彌補(bǔ)“營(yíng)改增”短期結(jié)構(gòu)性減稅的財(cái)政損失，長(zhǎng)期則是對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生正增長(zhǎng)效應(yīng)。

（2）加快地方稅體系的構(gòu)建步伐

地方主體稅種應(yīng)具備的條件：稅基堅(jiān)實(shí)，財(cái)源豐富；增長(zhǎng)潛力大，能夠保證地方財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)；稅目調(diào)節(jié)目標(biāo)具有明顯的區(qū)域性特征，便于管理。省級(jí)政府可以選擇將消費(fèi)稅作為主體稅種，在省與省之間消費(fèi)稅的稅負(fù)差異不大，不容易形成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅基流動(dòng)性不大，比較穩(wěn)定；縣級(jí)政府可以考慮將房產(chǎn)稅作為主體稅種，房產(chǎn)稅具有不可流動(dòng)性，便于征管。在眾多學(xué)者的眼中，財(cái)產(chǎn)稅具有廣泛性、區(qū)域性和穩(wěn)定性等特性，所以可以考慮將財(cái)產(chǎn)稅等建設(shè)成地方主體稅種，而作為財(cái)產(chǎn)稅的重中之重的房產(chǎn)稅具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，使其成為地方稅主體稅種的改革也是我國(guó)進(jìn)行財(cái)稅改革的所要考慮的一方面。由于我國(guó)資源分布不均，在重要資源開發(fā)的地區(qū)，可以建立一套完整的環(huán)境稅體系，既有利于地方確保稅收收入，也有利于環(huán)境友好型社會(huì)的構(gòu)建。在適當(dāng)情況下，對(duì)于遺產(chǎn)稅以及贈(zèng)與稅來(lái)說(shuō)，也是稅種建設(shè)過(guò)程可以考慮的方式。

（3）吸引相關(guān)行業(yè)的投資，大力發(fā)展服務(wù)業(yè)

加快推進(jìn)商貿(mào)服務(wù)、餐飲娛樂(lè)等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)上檔升級(jí)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的高端化、高質(zhì)化；加快構(gòu)筑結(jié)構(gòu)合理、功能完備、特色鮮明的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體系，加大高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的建設(shè)，加速聚集金融保險(xiǎn)、現(xiàn)代物流、房地產(chǎn)業(yè)、文化旅游、企業(yè)總部、會(huì)展中心等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，迅速膨脹服務(wù)業(yè)總量；積極培育社區(qū)服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、電子信息、中介服務(wù)等新興服務(wù)業(yè)，努力打造服務(wù)業(yè)發(fā)展新高地。欠發(fā)達(dá)地區(qū)要利用各地資源、政策、環(huán)境和地域等特有優(yōu)勢(shì)，優(yōu)先發(fā)展與地方稅收關(guān)聯(lián)度高、貢獻(xiàn)大、見效快的企業(yè)。如優(yōu)先發(fā)展金融服務(wù)業(yè)，招商政策可以根據(jù)招商對(duì)象實(shí)行差別化管理，積極引進(jìn)各大銀行、保險(xiǎn)、信托和基金等到本地辦理分支機(jī)構(gòu)。還可以考慮優(yōu)先發(fā)展跟營(yíng)改增相關(guān)的通訊服務(wù)、物流、電子商務(wù)等行業(yè)。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的減稅效應(yīng)及對(duì)地方財(cái)政收入的沖擊只是暫時(shí)的，從長(zhǎng)期發(fā)展角度看，進(jìn)行宏觀稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性減稅，是未來(lái)我國(guó)稅制改革的基本方向，可為未來(lái)的財(cái)政收入增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。營(yíng)改增改革對(duì)我國(guó)稅制改革的影響不亞于1994年分稅制改革，必須全盤規(guī)劃。

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基金項(xiàng)目：重慶工商大學(xué)學(xué)生科技創(chuàng)新基金資助項(xiàng)目項(xiàng)目編號(hào)：162018。