曾 航

(重慶工商大學(xué) 重慶 400000)

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及建議

曾 航

(重慶工商大學(xué) 重慶 400000)

從2002年至今，中小企業(yè)逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一，然而大量的中小企業(yè)卻在2008年的全球金融危機(jī)之中倒下。大量中小企業(yè)倒下的根本原因是由于這些中小企業(yè)自身以及經(jīng)營管理方面存在著種種不容忽視的問題，比如大多數(shù)中小企業(yè)均在內(nèi)部控制方面有著或多或少的問題。本文將從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，通過研究中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的難題，對其展開探討并分析這些問題的成因，最后針對中小企業(yè)內(nèi)部控制難題提出建議及對策，旨在為我國中小企業(yè)的未來發(fā)展提供參考依據(jù)。

內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，主要是由企業(yè)全體職工、經(jīng)理層、監(jiān)事會以及董事會共同組成并加以實(shí)施，來達(dá)到最終內(nèi)部控制的目標(biāo)，以此來保證企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行，保證資產(chǎn)的完整性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及為企業(yè)的未來發(fā)展提供保障等目的。然而在我國中小企業(yè)之中，由于中小企業(yè)自身以及經(jīng)營管理方面存在的種種不容忽視的問題，使得中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面嚴(yán)重失衡，因而在企業(yè)治理方面出現(xiàn)了不少問題，最終束縛了企業(yè)的未來的正常發(fā)展，甚至某些中小企業(yè)會因此由于外部環(huán)境的小變化而倒下。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部控制實(shí)施方面。在中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施方面，據(jù)統(tǒng)計(jì)，只有30%左右的中小企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部控制作用很大，這就說明了我國大多數(shù)的中小企業(yè)，即對于內(nèi)部控制制度的重要性有三分之二以上的中小企業(yè)并沒有正確地認(rèn)識到。主要是由于這些中小企業(yè)管理層的專業(yè)文化素養(yǎng)較低以及思想觀念較為落后，而管理層的管理理念往往會對企業(yè)的員工有一定的影響，這就使得這些中小企業(yè)只注重眼前的短期利益，而對內(nèi)部控制的重要作用不重視。

(二)內(nèi)部控制環(huán)境方面。在中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面，仍然有37%的中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由同一個(gè)人擔(dān)任，說明了這些企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)尚未徹底的分離，管理層是否能作出有效的決策仍受企業(yè)所有者的影響和束縛。

(三)內(nèi)部控制監(jiān)督方面。為了能使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮出其重要作用，在中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面，企業(yè)應(yīng)加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，然而據(jù)統(tǒng)計(jì)，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)占到了70%，所達(dá)到的比例已然超過了三分之二，沒有對內(nèi)部控制進(jìn)行定期評估的也有61%，占到了半數(shù)以上。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識薄弱。盡管中小企業(yè)已逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，然而我國大多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)營管理者的專業(yè)文化素養(yǎng)仍然處于較低的階段，思想觀念也停滯不前，對于內(nèi)部控制的意識甚為薄弱。他們普遍只重視眼前的利益，認(rèn)為內(nèi)部控制是無用之物，毫無意義，并不能真正為企業(yè)帶來實(shí)際的利益。這些經(jīng)營管理者的眼中往往只有生產(chǎn)部門，認(rèn)為只有生產(chǎn)部門才能為企業(yè)帶來實(shí)打?qū)嵉睦麧櫍瑥亩恢匾暺髽I(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品銷量和企業(yè)的利潤，一味地追求企業(yè)的利益，而對企業(yè)的經(jīng)營管理也較為輕視。即使有少數(shù)的企業(yè)經(jīng)營管理者重視內(nèi)部控制，卻也不能將其放到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，他們認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)管理部門的工作。

(二)崗位職責(zé)模糊。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，層次結(jié)構(gòu)比較單一，各個(gè)機(jī)構(gòu)職能不清晰，企業(yè)員工也較少，故這些員工往往存在著身兼兩職或身兼數(shù)職的情況，甚至還存在著一人擔(dān)任兩個(gè)或多個(gè)不相容職務(wù)的情況，不僅這些崗位不能夠相互牽制，還存在著出現(xiàn)舞弊的可能性。而在這種情況之下，崗位職責(zé)說明含糊不清依然存在于大多數(shù)的中小企業(yè)之中，缺乏崗位監(jiān)督，這就導(dǎo)致了企業(yè)員工出錯(cuò)或者工作失誤后相互推脫的情況發(fā)生，也使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了本應(yīng)有的重要作用。

(三)內(nèi)部控制監(jiān)督力度微弱。有效的內(nèi)部監(jiān)督不僅保證了內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行，還能促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此內(nèi)部監(jiān)督的重要性可見一斑。然而據(jù)統(tǒng)計(jì)，大多數(shù)的中小企業(yè)并沒有一套完整的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，即使有一部分企業(yè)專業(yè)素養(yǎng)較高，設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但該部門的設(shè)立也只是掛著“空招牌”，并沒有起到真正意義上的實(shí)質(zhì)作用，其內(nèi)部控制監(jiān)督力度十分微弱，甚至為零。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因

(一)治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范。完善的治理結(jié)構(gòu)對于中小企業(yè)而言是內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行的條件之一，而大多數(shù)的中小企業(yè)在成長初期均為“家天下”的治理模式。隨著時(shí)間推移，企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，越來越多的管理層次，家族式管理愈發(fā)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)的再發(fā)展。家族式企業(yè)最大的特點(diǎn)便是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不能完全、徹底的分開，這就導(dǎo)致了企業(yè)缺少職業(yè)的高級管理人才，即使有部分企業(yè)所有者意識到了職業(yè)經(jīng)理人的重要性，但由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，職業(yè)經(jīng)理人有時(shí)并不能獨(dú)立地做出企業(yè)管理決策，很難實(shí)現(xiàn)利益分配的均衡，尤其是在內(nèi)部控制方面，更會受到企業(yè)所有者的制約，使得其所作出的決策并不十分專業(yè)，具有的目的性只會讓企業(yè)不能在職業(yè)經(jīng)理人的領(lǐng)導(dǎo)下正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能缺失。我國的政府審計(jì)主要是針對大型的國有企業(yè)等，根本無暇顧及中小企業(yè)，而社會審計(jì)屬于有償審計(jì)，大多數(shù)的會計(jì)師事務(wù)所對于中小企業(yè)的態(tài)度均是多一事不如少一事，因此內(nèi)部審計(jì)對于中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督來說，特別是對于企業(yè)的內(nèi)部控制制度方面就顯得尤為重要，然而大多數(shù)的中小企業(yè)由于一味對利益的追求，導(dǎo)致了對內(nèi)部審計(jì)的忽略，從而使得內(nèi)部審計(jì)職能的缺失，造成了內(nèi)部監(jiān)督力度的缺失。首先，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多為事后審計(jì)且其對象基本為企業(yè)財(cái)務(wù)資料，很少涉及到企業(yè)的其他方面；其次，由于大多中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未完全的、徹底的分離，并且有可能由于企業(yè)所有者對于利益的追求而影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的減弱；最后，由于我國經(jīng)濟(jì)起步較晚，引入內(nèi)部審計(jì)的概念也較晚，并且中小企業(yè)規(guī)模較小且資金較為匱乏，這就使得企業(yè)審計(jì)部門員工專業(yè)素質(zhì)較低，甚至不是審計(jì)專業(yè)人員。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不夠。由于我國中小企業(yè)自身以及經(jīng)營方面的種種不容忽視特點(diǎn)，導(dǎo)致了我國中小企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)管理意識的缺乏，對于風(fēng)險(xiǎn)管理并不重視，特別是一些只重?cái)?shù)量不重質(zhì)量的企業(yè)，這些企業(yè)往往急功近利，把企業(yè)的利益看得太重，忽視了整個(gè)企業(yè)的治理以及風(fēng)險(xiǎn)把控。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國大多數(shù)的中小企業(yè)并未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在進(jìn)行企業(yè)的管理決策時(shí)往往只根據(jù)企業(yè)管理者的主觀意見來決定，這樣不科學(xué)的決策對于中小企業(yè)而言風(fēng)險(xiǎn)極大。即使一部分企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)分析與決策機(jī)制，但由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不健全再加上企業(yè)管理者水平較低和企業(yè)缺乏對風(fēng)險(xiǎn)管理全局性的把控，使得這些中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平普遍偏低，并未發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)管理真正意義上的預(yù)警作用。

(四)缺乏企業(yè)文化。內(nèi)部控制的實(shí)施與企業(yè)文化的建設(shè)息息相關(guān)，一個(gè)企業(yè)只有其特有的企業(yè)文化，才能更好地指導(dǎo)內(nèi)部控制地實(shí)施與推進(jìn)，而大部分的中小企業(yè)往往不夠重視自身的企業(yè)文化，雖然這些企業(yè)也有自己的規(guī)章制度，卻沒有一個(gè)良好的氛圍，導(dǎo)致了企業(yè)員工散漫、缺乏對企業(yè)的信心的現(xiàn)象，而每個(gè)員工對于內(nèi)部控制的實(shí)施都是必不可少的，無疑是進(jìn)一步導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失。

四、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制對策及建議

(一)完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制制度能夠有效運(yùn)行的重要條件之一是完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，而對于中小企業(yè)而言完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)則可以從兩方面來推進(jìn)。一是中小企業(yè)應(yīng)引進(jìn)專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，使得企業(yè)的所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)完全、徹底的分開，并且要完善企業(yè)董事會以及監(jiān)事會的職責(zé)，通過職業(yè)經(jīng)理人以科學(xué)的管理方法對企業(yè)進(jìn)行治理、企業(yè)重大決策通過董事會決定以及監(jiān)事會全面負(fù)責(zé)來達(dá)到企業(yè)科學(xué)化、現(xiàn)代化的高效發(fā)展。其次，中小企業(yè)應(yīng)加大其融資力度，不僅可以解決企業(yè)資金匱乏的問題，還可以改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的單一性，解決了大多中小企業(yè)“一股獨(dú)大”導(dǎo)致的“獨(dú)裁”現(xiàn)象。最后，應(yīng)明確各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，比如董事會、監(jiān)事會等，以此避免由于各職權(quán)交叉或過于集中導(dǎo)致問題。

(二)提高內(nèi)部監(jiān)督力度。通過建立健全我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度來提高其內(nèi)部監(jiān)督能力。一是建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門必須為擁有獨(dú)立審計(jì)權(quán)力的部門，不附屬于企業(yè)的任何部門，也不受企業(yè)所有者的約束，以此來提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍，加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)由事前審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變，以此來避免由于內(nèi)部監(jiān)督力度不夠所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。三是中小企業(yè)在招錄審計(jì)人員時(shí)不僅需要擴(kuò)大審計(jì)人員的數(shù)量，更需要注重審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，要注意其綜合素質(zhì)，當(dāng)今企業(yè)需要的是復(fù)合型審計(jì)人才。并且中小企業(yè)要建立內(nèi)部審計(jì)知識的繼續(xù)教育與再培訓(xùn)，建立考核制度，爭取打造一支高水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來輔助企業(yè)的成長與發(fā)展。

(三)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。中小企業(yè)首先需要建立一個(gè)全面的、完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織結(jié)構(gòu)，該組織結(jié)構(gòu)可專門設(shè)立，也可以從相關(guān)部門抽調(diào)人員來組成該部門，但該組織結(jié)構(gòu)的人員均需要較高的專業(yè)素養(yǎng)，有一定的審計(jì)知識和財(cái)務(wù)知識等，以此來保證該組織結(jié)構(gòu)發(fā)揮出其積極作用——在不影響企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的情況之下，為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及未來的健康發(fā)展提供強(qiáng)而有力的保障。其次，中小企業(yè)在選取財(cái)務(wù)分析預(yù)警指標(biāo)時(shí)需要注意其選擇的指標(biāo)具有系統(tǒng)性、全面性和科學(xué)性。其中科學(xué)性是指這些指標(biāo)能夠公正的、科學(xué)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)。全面性是指這些指標(biāo)能夠全面的反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方方面面，不可有任何遺漏。而系統(tǒng)性則是指企業(yè)所選取的指標(biāo)能夠構(gòu)成具有一定功能和結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，可以有機(jī)地反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)未來的決策提供一個(gè)客觀、科學(xué)的參考依據(jù)。

(四)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。一個(gè)有積極意義的企業(yè)文化對于企業(yè)來說其作用不亞于企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)所需的資金流。然而大多數(shù)的中小企業(yè)并不重視企業(yè)文化，但一個(gè)企業(yè)形成屬于自身的企業(yè)文化不僅有助于提高企業(yè)的凝聚力，還可以加強(qiáng)其在行業(yè)內(nèi)的競爭力。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)自身加強(qiáng)對于內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，改變其觀念，再以企業(yè)文化為導(dǎo)向，統(tǒng)一企業(yè)全體上下對于內(nèi)部控制的認(rèn)識，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施提供一個(gè)良好的環(huán)境。

五、結(jié)束語

本文通過對我國中小企業(yè)現(xiàn)如今內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的難題以及分析其背后的成因，最后針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施狀況提出了以上四點(diǎn)建議及對策，旨在為我國中小企業(yè)的發(fā)展提供參考依據(jù)，以推動(dòng)其在未來的可持續(xù)發(fā)展。

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曾航(1996.5-)，女，漢族，重慶璧山人，本科在讀，重慶工商大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。