宋家瑋

(重慶理工大學 重慶 400054)

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淺談上市公司內(nèi)部審計獨立性

宋家瑋

(重慶理工大學 重慶 400054)

內(nèi)部審計逐漸由“消極防弊”朝著“如何使企業(yè)增值”的方向轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計越來越受到人們的關注，獨立性也漸漸成為人們關注的重點。21世紀以來，我國上市公司內(nèi)部審計大多形同虛設，或大或小的影響了企業(yè)的建設經(jīng)營和經(jīng)濟效益的提高。因此提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強會計信息的可信度，完善內(nèi)部審計有著非常重要的意義。

內(nèi)部審計；獨立性；上市公司

一、內(nèi)部審計定義及獨立性的含義

內(nèi)部審計準則正式頒布前，我國還沒有權威的內(nèi)部審計定義，我國學者徐小梅、李芬(2009)指出內(nèi)部審計就是在一個企業(yè)內(nèi)部對其所有的經(jīng)營活動和管理系統(tǒng)所進行的獨立、客觀以及公正的評價活動，這個評價工作是由企業(yè)獨立的內(nèi)審機構(gòu)或者內(nèi)部審計人員來完成的，其目的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部是否執(zhí)行已經(jīng)制定的政策方針、規(guī)章制度，是否遵循制定的各種規(guī)范，是否有效利用企業(yè)資源及是否完成制定的目標。同時，內(nèi)部審計也是企業(yè)經(jīng)濟效益增長的途徑，是改善企業(yè)內(nèi)部管理的措施，它的順利開展需要企業(yè)內(nèi)部每個經(jīng)營者及員工的配合和支持。但是，我國相當多的企業(yè)管理者都沒有意識到內(nèi)審的重要性，他們認為內(nèi)審僅僅是審查企業(yè)內(nèi)部和經(jīng)濟有關的問題，認為這樣做不利于公司內(nèi)部團結(jié)穩(wěn)定，影響員工的工作效率和團結(jié)意識。并且在我國一些企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)基本都是企業(yè)管理者領導，只有業(yè)務上被同級政府審計或者主管審計部門的審計指導，而日常工作確是直接向公司經(jīng)營管理者報告，因此企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較差。

1.內(nèi)部審計的定義

中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年頒布的《內(nèi)部審計準則》中是這樣給內(nèi)部審計定義的，它認為內(nèi)部審計能夠?qū)彶楹驮u估企業(yè)的經(jīng)營活動并增加和改善企業(yè)內(nèi)部控制的效率和合理性以達到企業(yè)管理層所期望的目標，即其是企業(yè)里的一個獨立客觀的督促評估行為。

2.內(nèi)部審計獨立性的含義

當代的內(nèi)部審計是一種“服務導向型”審計活動，因此內(nèi)部審計獨立性指企業(yè)內(nèi)部要給予充分的地位使內(nèi)部審計有效完成審計職責，內(nèi)部審計直接向公司最高決策層報告工作，內(nèi)部審計人員能夠自由地、不受其他干涉的進行相關審計工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計獨立性的含義主要源于“監(jiān)督導向型”內(nèi)部審計，而現(xiàn)代審計則是“服務導向型”。但是對于內(nèi)部審計的獨立性而言，并不存在完全純粹的獨立性，我么可以用“經(jīng)紀人假設”理論來解釋，社會中包括法人和自然人的所有人都可以稱為經(jīng)紀人，這些人各有自己的利益，這必然會和除了自己以外的組織或者個人產(chǎn)生千絲萬縷的關系，審計人員和審計單位和企業(yè)其他人員組織有著各種利害關系，因此審計機構(gòu)或者審計人員不可能有著完全絕對的獨立。內(nèi)部審計獨立性是一個相對的概念。

二、影響上市公司內(nèi)部審計獨立性的因素

我國上市公司內(nèi)部審計獨立性收到多方面影響，主要影響有法律法規(guī)體系，機構(gòu)管理設置，人員設置以及職能定位。

1.法律法規(guī)體系

我國在2010年之前，缺少權威的內(nèi)部審計準則，也不存在專有詳細的關于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，涉及到審計的只有《審計法》和注冊會計師法》，前者主要是國家審計層面，后者是社會審計，但是缺少針對內(nèi)部審計的法律。但是自2010年5月1日起，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》對內(nèi)部審計開始重視起來，進而各省市也相繼頒布相關內(nèi)審條例，例如《中國內(nèi)部審計準則》、29項具體準則和5項內(nèi)部審計實務指南，這對于內(nèi)部審計的發(fā)展是一個巨大的推動作用，也為企業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來指導作用。

2.機構(gòu)管理設置

傳統(tǒng)的機構(gòu)設置為三種，即首先受企業(yè)董事會層級管理的內(nèi)部審計機構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、審計委員會都隸屬該部門；再者是企業(yè)總經(jīng)理層級；最后是該企業(yè)職能部門以及其他部門管理的層級。內(nèi)部審計管理層高低與內(nèi)部審計的獨立性成正比。目前我國國內(nèi)大多數(shù)上市企業(yè)，相應國家政策的推動，設立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是其設置的獨立性不強。這些成立了內(nèi)部審計的企業(yè)中的內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有單獨成為一個部門，大多數(shù)是依附于其他部門之下，比如依附于財務部門或者與財務部門合署辦公；或者是臨時由某部門領導主持。這種情況導致內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員與其他人員和組織有著利益關系，難以公平公正的開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計獨立性較差。所以類似這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設。更有甚者有些企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計部門。

但是目前我國大多數(shù)國有企業(yè)都有專門的紀律檢查部門，直接對組織最高層負責。在進行內(nèi)部審計工作時，一般由紀委部門牽頭，組織相關部門開展審計工作。這樣的小組是臨時的，不規(guī)范的，因此工作不被重視，導致審計工作受到制約，不能有效的開展。這樣的內(nèi)部審計獨立性更加不復存在，也不能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價作用。

因此在我國，內(nèi)部審計工作所屬的部門對于審計的獨立性有很大的影響，企業(yè)內(nèi)部審計還不能完全代替國家審計機關去監(jiān)督企業(yè)，因為我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性還沒有那么高，無法起到應有的監(jiān)督作用。

3.人員設置

我國審計人員同審計機構(gòu)一樣，都存在著不獨立的問題。在一部分企業(yè)中，內(nèi)部審計人員大多是兼職人員，比如企業(yè)財務會計人員、各部門經(jīng)理、紀檢或者監(jiān)察部門人員來兼任企業(yè)內(nèi)部審計工作。這些審計人員的真正領導不是由內(nèi)部審計機構(gòu)來領導，而是由他所屬的部門來領導，這樣就會造成內(nèi)部審計工作會受到其他部門的制約和影響，無法正常發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。因此審計人員沒有真正的獨立性。

4.職能定位

在我國，內(nèi)部審計機構(gòu)一直處于經(jīng)濟上的監(jiān)督與審查，相當于政府審計的輔助作用，使得內(nèi)部審計喪失它應有的作用。內(nèi)部審計又在企業(yè)內(nèi)部受制于各個部門的制約，工作上又需要得到管理層的同意與授權，相當于組織內(nèi)部的經(jīng)濟謀士。但是內(nèi)部控制也應該有監(jiān)督作用，要促進組織的管理、內(nèi)部控制與提高經(jīng)濟效益上。

三、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展中所進行的有效的內(nèi)部管理,它實施的是一種獨立、公正客觀的自我監(jiān)督、自我控制、經(jīng)營規(guī)范保證和一系列的服務咨詢活動,其根本目的是為企業(yè)增加效益與價值并增加經(jīng)營效果和運營效率。為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)部審計的作用,企業(yè)必須保持內(nèi)部審計的獨立性。只有加強內(nèi)部審計的獨立性才能夠提高內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的地位,才能進一步讓內(nèi)部審計發(fā)揮其監(jiān)督服務的職能,為企業(yè)創(chuàng)造最大經(jīng)濟效益。

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宋家瑋(1992-)，女，漢族，河南省新鄉(xiāng)市人，會計專業(yè)碩士，重慶理工大學，研究方向：財務管理。