羅應(yīng)文

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2017）03-000-01

摘要內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要工具，正越來越受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)管理層的重視。在國(guó)家推進(jìn)深化國(guó)企改革，推動(dòng)新一輪的電力體制改革的大形勢(shì)下，完善的內(nèi)部控制制度及制度的有效執(zhí)行，是電網(wǎng)企業(yè)在外部環(huán)境日益嚴(yán)峻、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中生存、發(fā)展、壯大的保障。

關(guān)鍵詞電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題分析

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.電網(wǎng)企業(yè)由于法人治理機(jī)制不完善導(dǎo)致缺乏有效的內(nèi)部控制措施。內(nèi)部控制作為管理者實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的規(guī)則、制度以及實(shí)施程序，電網(wǎng)企業(yè)雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和公司監(jiān)控制度，但是監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用不明顯，企業(yè)不能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.電網(wǎng)企業(yè)大部分執(zhí)行的是通用的企業(yè)內(nèi)部控制制度，還沒有形成類似COSO報(bào)告建立權(quán)威內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)目前現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度也只是流于形式的紙檔文件，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)的結(jié)合起來，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)對(duì)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，這導(dǎo)致內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的作用。

3.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。由于企業(yè)內(nèi)部控制并不能在短時(shí)間內(nèi)快速的給企業(yè)帶來直觀的經(jīng)濟(jì)效益和管理成效，很多企業(yè)管理層和員工都認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，這直接導(dǎo)致企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，從而忽略對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，使內(nèi)部控制制度流于形式，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和原則性。

4.內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制不完善。激勵(lì)約束機(jī)制不健全是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，很多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是卻沒有專人去認(rèn)真的考核、檢查和執(zhí)行，而只是走過場(chǎng)，應(yīng)付了事，內(nèi)部控制的效果不明顯。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題問題的成因分析

1.管理層缺乏對(duì)員工的內(nèi)部控制意識(shí)的培訓(xùn)。電網(wǎng)屬于壟斷行業(yè)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)的企業(yè)規(guī)模和員工規(guī)模也迅速擴(kuò)大，但電網(wǎng)企業(yè)對(duì)員工多注重業(yè)務(wù)技能和管理技能培訓(xùn)，內(nèi)部控制管理培訓(xùn)卻相對(duì)較少，尤其是不能結(jié)合實(shí)際工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制思想上的培訓(xùn)，導(dǎo)致電網(wǎng)員工，甚至是部分管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。

2.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不健全。主要表現(xiàn)各類內(nèi)部控制崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，內(nèi)部控制人員職責(zé)不明確，兼職過多。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持和重視。

3.電網(wǎng)企業(yè)缺乏有效的外部監(jiān)督。電網(wǎng)企業(yè)作為壟斷企業(yè)，主要是由政府監(jiān)督。但電網(wǎng)企業(yè)又是央企，很多情況下省級(jí)政府都沒法監(jiān)督，國(guó)家層面的監(jiān)督又乏力。社會(huì)監(jiān)督基本對(duì)電網(wǎng)企業(yè)沒有作用。各種外部監(jiān)督?jīng)]有形成合力，電網(wǎng)企業(yè)外部監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。

三、利用內(nèi)部審計(jì)成果加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制是建立相互制約的管理關(guān)系，目標(biāo)是改善經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)各種業(yè)務(wù)是否合規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見和建議。兩者的目標(biāo)、手段、關(guān)注點(diǎn)、對(duì)象都有不同，但兩者是相互依存的關(guān)系?！皟?nèi)部控制審計(jì)”就是專門針對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。

電網(wǎng)企業(yè)每年都耗費(fèi)大量的資源開展各層級(jí)、各類型的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，收獲大量的內(nèi)部審計(jì)成果。雖然這些內(nèi)部審計(jì)，大部分不是專門針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的“內(nèi)部控制審計(jì)”，但是，電網(wǎng)企業(yè)可以充分利用這些內(nèi)部審計(jì)成果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

1.內(nèi)部審計(jì)部門除了對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督之外，還應(yīng)該組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行充分的討論，查找問題的成因。在充分討論的基礎(chǔ)上，將問題從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行分類。

①制度建設(shè)缺失導(dǎo)致的問題。制度建設(shè)缺失的問題包括沒有建立制度和制度和制度之間矛盾等，這都需要內(nèi)部審計(jì)部門督促相關(guān)的部門完善制度或修訂制度。屬于上級(jí)制度有問題的，應(yīng)積極向上級(jí)有關(guān)部門反應(yīng)，促進(jìn)制度的完善。

②制度沒有得到剛性執(zhí)行導(dǎo)致的問題。這類問題首先從認(rèn)識(shí)上找根源，加強(qiáng)制度必須剛性執(zhí)行的意識(shí)。其次是要加強(qiáng)制度執(zhí)行的監(jiān)督和考核，發(fā)現(xiàn)問題絕不放過。

③人員的素質(zhì)和行為導(dǎo)致的問題。如果是操作人員不知道有制度或者是不清楚制度是怎樣規(guī)定的，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高操作人員的業(yè)務(wù)水平，達(dá)到要求才可以上崗。如果是操作人員對(duì)制度規(guī)定不以為然，實(shí)際操作中沒有嚴(yán)格按制度執(zhí)行，就應(yīng)該制定相關(guān)的監(jiān)督考核機(jī)制，通過機(jī)制的約束，使內(nèi)控制度得到嚴(yán)格執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，尤其是“屢審屢犯”的問題，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這些高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)失控，往往會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來較大的損失。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題梳理出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)清單中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，要求業(yè)務(wù)部門關(guān)注這些關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，定期報(bào)送關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。

3.內(nèi)部審計(jì)部門從一體化審計(jì)信息系統(tǒng)中獲取的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息總結(jié)出帶有普遍性的問題，編成案例，對(duì)業(yè)務(wù)部門開部?jī)?nèi)部控制宣貫，組織業(yè)務(wù)部門主動(dòng)舉一反三分析案例，從內(nèi)部控制角度提高認(rèn)識(shí)，防范可能的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

在國(guó)家全面推進(jìn)依法治國(guó)的新常態(tài)下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，是電網(wǎng)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的保障。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)勇于擔(dān)責(zé)，創(chuàng)新工作思路和工作方法，充分利用已有內(nèi)部審計(jì)工作成果，提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。