（長(zhǎng)沙理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410114）

“營(yíng)改增”的困境擺脫及對(duì)策研究

蔣艷平

（長(zhǎng)沙理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410114）

“營(yíng)改增”自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái)，已由原來(lái)的在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)充到全國(guó)范圍內(nèi)的所有行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”具有深化財(cái)稅體制全面改革、推動(dòng)專(zhuān)業(yè)化分工與產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展、降低企業(yè)稅負(fù)的功能，在試點(diǎn)過(guò)程中，也帶來(lái)了“三雙”（即雙擴(kuò)圍、雙受益、雙減負(fù)）的積極效應(yīng)。但是，“營(yíng)改增”也帶來(lái)了部分企業(yè)稅負(fù)不降反增、地方財(cái)政面臨減收增支的壓力、征管壓力加大等問(wèn)題。本文在對(duì)這些問(wèn)題作了詳細(xì)分析后，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，并借鑒國(guó)外增值稅實(shí)施成功的經(jīng)驗(yàn)，提出了擴(kuò)大“營(yíng)改增”的范圍、優(yōu)化增值稅稅率、保證地方政府的收入、規(guī)范增值稅的征收管理制度和抓住“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展契機(jī)等對(duì)策和建議，促進(jìn)“營(yíng)改增”取得全面成功。

營(yíng)改增；增值稅；營(yíng)業(yè)稅

一、引言

根據(jù)《新興經(jīng)濟(jì)體藍(lán)皮書(shū)：金磚國(guó)家發(fā)展報(bào)告（2013）》，在金磚國(guó)家中，唯有中國(guó)的服務(wù)業(yè)比重不足50%。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，其他金磚國(guó)家服務(wù)業(yè)占比的增長(zhǎng)幅度均在16%以上，服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展正是促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的重要因素。而在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的制度，營(yíng)業(yè)稅“重復(fù)征稅”弊端使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間存在稅負(fù)差異，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)較重，產(chǎn)生了“逆向調(diào)整”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)——相對(duì)抑制服務(wù)業(yè)的發(fā)展，大量新興產(chǎn)業(yè)的不斷涌現(xiàn)也造就了對(duì)其到底征收何種流轉(zhuǎn)稅的模糊地帶?！盃I(yíng)改增”則能充分利用增值稅的優(yōu)點(diǎn)，為企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)一個(gè)清晰的路徑?！盃I(yíng)改增”不僅降低了受益企業(yè)的稅負(fù)，更是撬動(dòng)著我國(guó)全面深化改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。隨著在“十二五”期間“營(yíng)改增”的全面實(shí)現(xiàn)，其功在當(dāng)前利在長(zhǎng)遠(yuǎn)、謀一域而促大局的效應(yīng)將更加顯著。

二、“營(yíng)改增”的功能定位

1、深化財(cái)稅體制的全面改革

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年年底的272.5萬(wàn)戶(hù)納稅人中，實(shí)際稅負(fù)下降的有95%，截至2015年底，營(yíng)改增累計(jì)減稅6412億元[1]，受益人涵蓋全部行業(yè)和幾乎全體納稅人，這正是“營(yíng)改增”帶來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)?！盃I(yíng)改增”有效解決了重復(fù)征稅和兩稅交叉的問(wèn)題，使各行業(yè)間在每一個(gè)交易環(huán)節(jié)保持抵扣鏈條的銜接順暢，避免了兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為帶來(lái)的銷(xiāo)售額核定困難、央地稅收征管等問(wèn)題，充分發(fā)揮了增值稅稅收中性的優(yōu)勢(shì)，標(biāo)志著我國(guó)稅制逐漸統(tǒng)一化、規(guī)范化和公平化。

我國(guó)的稅收制度在不斷的完善，從一系列的改革措施中不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅制改革的初衷，即增值稅全面代替產(chǎn)品稅，直至在全面流通環(huán)節(jié)征收。然而，作為我國(guó)第一大稅種，增值稅的一些暫行條例早已滯后?！盃I(yíng)改增”在不斷完善流轉(zhuǎn)稅制的同時(shí)，能促進(jìn)增值稅立法，從而填補(bǔ)我國(guó)稅法體系中流轉(zhuǎn)稅法律的空白。另外，由于央地分稅制的存在，“營(yíng)改增”帶來(lái)了合理界定央地事權(quán)與財(cái)權(quán)和保證地方收入等更具有挑戰(zhàn)性的問(wèn)題，“營(yíng)改增”成為了撬動(dòng)整個(gè)財(cái)政體制改革的基點(diǎn)[2]。

2、推動(dòng)專(zhuān)業(yè)化分工與產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展

近年來(lái)，一系列的增值稅轉(zhuǎn)型措施使得營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)偏重，許多企業(yè)不能有效利用自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將其中的部分服務(wù)環(huán)節(jié)剝離出來(lái)發(fā)展成獨(dú)立的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)。“營(yíng)改增”后，制造業(yè)進(jìn)行大膽的經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新，使研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理和營(yíng)銷(xiāo)在專(zhuān)業(yè)化分工基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了一體化的發(fā)展模式，促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)的融合。原有的服務(wù)業(yè)也不斷細(xì)化分工，不再向小而全的模式發(fā)展，形成多層次、多元化的低成本快速擴(kuò)張局面。由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅準(zhǔn)予抵扣，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的設(shè)備更換率提高，資本使用規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)制造業(yè)獲得了一個(gè)新的市場(chǎng)空間。在出口適用零稅率、國(guó)內(nèi)上游環(huán)節(jié)繳納的增值稅也予以退稅的情況下，服務(wù)業(yè)也更大膽地走向國(guó)外。我國(guó)服務(wù)業(yè)產(chǎn)出在1980—2011年年均增長(zhǎng)8.9%，“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多后，2013年上半年就出現(xiàn)了同比增長(zhǎng)8.3%的佳績(jī)?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

3、降低了企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新

“營(yíng)改增”后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍擴(kuò)大了，試點(diǎn)行業(yè)不再受營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的高成本影響，全國(guó)95%的企業(yè)稅負(fù)降低了。小微企業(yè)適用更低的3%的稅率，其稅負(fù)降低效應(yīng)更加明顯，在市場(chǎng)上極具活力，解決了很大一部分人的就業(yè)問(wèn)題。但是，企業(yè)更多的是面臨著新的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈的背景下，企業(yè)必須正確解讀“營(yíng)改增”相關(guān)政策，進(jìn)行合理的納稅籌劃。在加強(qiáng)內(nèi)部管理的同時(shí)，通過(guò)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，整合上下游產(chǎn)業(yè)的資源，進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)，減少中間環(huán)節(jié)利潤(rùn)的流失。

三、“營(yíng)改增”在實(shí)施過(guò)程中帶來(lái)的主要問(wèn)題

1、部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

在“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)下，全國(guó)仍然有約5%的企業(yè)稅負(fù)是增加的，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)。一方面是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)“營(yíng)改增”后的稅率大于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率，另一方面是因?yàn)槌杀局锌傻挚鄣捻?xiàng)目所占的比例較低，有些無(wú)法取得用于抵扣的合法憑證。“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)均適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改革后其一般納稅人的增值稅稅率上升到了11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率更是從5%上升到了17%，期間的稅差比較大。雖然“營(yíng)改增”后成本項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但是因?yàn)槎愔频牟粔蛲晟?，交通運(yùn)輸業(yè)的郵費(fèi)、公路管理運(yùn)輸費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等大多不能抵扣，加上運(yùn)輸工具更新頻率比較低，特別是交通運(yùn)輸行業(yè)采取的大多是掛靠、承包的經(jīng)營(yíng)方式，其可抵扣的比例更低。另外，在“營(yíng)改增”后沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體雙定戶(hù)不能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使獲得國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，其繳納的稅額也不得抵減其月定額稅。這些都使得企業(yè)的稅負(fù)不降反增，從而使得一些企業(yè)盡量不認(rèn)定為一般納稅人，不利于其長(zhǎng)期發(fā)展。

2、地方財(cái)政面臨減收增支的壓力

增值稅是央地共享稅，營(yíng)業(yè)稅是地方稅，是地方稅種的最大來(lái)源，占地方收入的40%。“營(yíng)改增”后，實(shí)行試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)政府的過(guò)渡性政策，然而這終究不是長(zhǎng)久之計(jì)，增值稅的相關(guān)政策最終會(huì)趨向規(guī)范化和統(tǒng)一化?！盃I(yíng)改增”產(chǎn)生的是結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，而不是全面減稅效應(yīng)，對(duì)于試點(diǎn)過(guò)程中稅負(fù)不降反增的企業(yè)，地方政府還需要進(jìn)行財(cái)政扶持，以免面臨減收增支的壓力。一些地區(qū)遲遲不肯對(duì)企業(yè)的稅負(fù)增加額進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，是“營(yíng)改增”實(shí)行過(guò)程中的一大障礙。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)行，原屬地方的營(yíng)業(yè)稅必將成為央地共享稅，因此如何保證地方收入成為了亟待解決的問(wèn)題。

3、征管壓力加大

“營(yíng)改增”后試點(diǎn)地區(qū)增值稅仍由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，但收入歸地方所有。這種做法一方面很可能導(dǎo)致國(guó)稅與地稅的交叉管理與稽核檢查，不僅復(fù)雜了流程，還增加了征收成本。另一方面，企業(yè)也面臨著主管稅務(wù)部門(mén)變更、增值稅發(fā)票認(rèn)領(lǐng)、財(cái)務(wù)核算更加復(fù)雜等帶來(lái)的納稅成本的上升問(wèn)題。

交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有結(jié)算頻繁、發(fā)票使用量大的特點(diǎn)，這帶來(lái)了很大的增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門(mén)一次核發(fā)的發(fā)票數(shù)量少、限額小，很多時(shí)候都滿(mǎn)足不了實(shí)際需要。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其中一個(gè)要件就是獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，“營(yíng)改增”后企業(yè)都希望獲得更多的發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，從而少納稅，但由于一些抵扣鏈條沒(méi)能完全銜接上，通過(guò)虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票偷漏稅的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。

四、推進(jìn)“營(yíng)改增”的對(duì)策與建議

增值稅在國(guó)際上經(jīng)歷了一系列的改革，特別是法國(guó)等歐盟國(guó)家對(duì)增值稅在世界范圍的推廣有著巨大貢獻(xiàn)，所以可以借鑒國(guó)外增值稅成功的經(jīng)驗(yàn)來(lái)規(guī)范我國(guó)的增值稅制度。本文根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和實(shí)際存在的問(wèn)題提出一些對(duì)策和建議。

1、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（1）擴(kuò)大“營(yíng)改增”的范圍。增值稅有著營(yíng)業(yè)稅無(wú)法企及的優(yōu)點(diǎn)，一是體現(xiàn)稅收中性和公平原則，避免重復(fù)課稅，二是有利于加強(qiáng)稅收征管和體現(xiàn)稅收財(cái)政原則，三是有利于調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易。增值稅制度比較完善的法、英、德正是充分利用了增值稅的特征，它們實(shí)行的增值稅范圍涵蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售和服務(wù)業(yè)，日、俄、韓、臺(tái)灣在工業(yè)、批發(fā)、零售和服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅。而我國(guó)還處于“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，只有部分試點(diǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了在全國(guó)范圍的改征增值稅，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)和其他服務(wù)業(yè)亟需列入“營(yíng)改增”的范圍。

在擴(kuò)大“營(yíng)改增”行業(yè)領(lǐng)域的同時(shí)，還要擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目范圍，充分銜接增值稅抵扣鏈條。具體地，將交通運(yùn)輸業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣項(xiàng)目，對(duì)“營(yíng)改增”前購(gòu)置的折余固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)部分，可允許以有效憑證在法定剩余折舊年限內(nèi)按期予以抵扣或退稅[3]，允許“營(yíng)改增”前的融資租賃業(yè)務(wù)縮短折舊年限等等。小規(guī)模納稅人的存在會(huì)使得可抵扣范圍變小，我國(guó)可以試著從降低起征點(diǎn)出發(fā)，讓更多的企業(yè)成為一般納稅人，或者借鑒日本的做法，在試點(diǎn)階段對(duì)各行業(yè)設(shè)定進(jìn)貨率。

（2）優(yōu)化增值稅稅率。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，一個(gè)好的稅制必定是有著單一稅率、廣闊的稅基、較少的免稅、目的地原則和發(fā)票抵扣的特點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”后，我國(guó)的增值稅稅率呈現(xiàn)17%、13%、11%、6%、3%的復(fù)雜五檔稅率結(jié)構(gòu)，參考世界上其他國(guó)家的增值稅稅率（見(jiàn)表1），應(yīng)該對(duì)我國(guó)的增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整。一是適當(dāng)降低稅率的大小。國(guó)外增值稅一般稅率多在10%到20%之間，且一般稅率與低稅率相差比較大，交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)一般納稅人的稅率為11%，可適當(dāng)調(diào)低。將我國(guó)13%的低稅率調(diào)低符合國(guó)際潮流，大多學(xué)者建議調(diào)低到10%及10%以下。二是簡(jiǎn)并稅率結(jié)構(gòu)[4]。國(guó)際上基本實(shí)行的是雙率結(jié)構(gòu)，對(duì)我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡(jiǎn)并有利于減輕征管負(fù)擔(dān)。綜合起來(lái)，可將低稅率與交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)的增值稅稅率合并為一個(gè)更低的稅率，這樣既調(diào)低了稅率又簡(jiǎn)并了稅率結(jié)構(gòu)。另外，運(yùn)輸環(huán)節(jié)與倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)等環(huán)節(jié)的稅率不統(tǒng)一問(wèn)題也亟需得到解決。

表1 各國(guó)家和地區(qū)的增值稅稅率

2、國(guó)內(nèi)對(duì)策

（1）保證地方政府的收入。我國(guó)增值稅是央地共享稅，按75：25的比例分成，而營(yíng)業(yè)稅是地方稅種。“營(yíng)改增”使得地方主體稅種缺失，政府間原有的稅收平衡被打破，地方政府的主觀(guān)能動(dòng)性受到了嚴(yán)格的限制，如何保證地方收入成為了亟待解決的問(wèn)題。原有的分成比例顯然已不再適用，需要結(jié)合稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度，優(yōu)化地稅收入結(jié)構(gòu)，以“營(yíng)改增”為契機(jī)加強(qiáng)地稅體系建設(shè)。在試點(diǎn)過(guò)程中，可以適當(dāng)?shù)卦黾拥胤剿碛械谋壤?，在中央與地方形成的分配與扶持問(wèn)題上，應(yīng)按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相順應(yīng)的原則，適當(dāng)加大中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，以彌補(bǔ)地方對(duì)部分企業(yè)補(bǔ)貼所流失的利益[5]。另外，可以培育新的地方主體稅種，充分利用西部的資源稅、東部的房產(chǎn)稅，挖掘新的優(yōu)良稅種（如遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅和社會(huì)保障稅等），這樣不僅可增加地方收入，還能推動(dòng)其他稅種的改革。

（2）規(guī)范增值稅的征收管理制度?！盃I(yíng)改增”后增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是地稅機(jī)關(guān)征收，為保證征管工作的平穩(wěn)過(guò)渡，應(yīng)明確改革前后欠稅清理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作的歸屬關(guān)系和銜接辦法，減少因交叉管理產(chǎn)生的額外征納負(fù)擔(dān)，合理分配好國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)的管理工作。

加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，適當(dāng)?shù)丶葒?yán)格又合理地?cái)U(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)代開(kāi)增值稅發(fā)票的范圍，建設(shè)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托、數(shù)據(jù)共享、具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能的稅收征管信息系統(tǒng)。對(duì)于因“營(yíng)改增”產(chǎn)生的稅收返還可以由中央支付，在全國(guó)范圍逐步推出統(tǒng)一的扶持政策、扶持時(shí)間、扶持主體、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化程序，堅(jiān)持稅收效率原則，避免央地雙重管理帶來(lái)的人力物力浪費(fèi)。建立完善的增值稅納稅人監(jiān)控體系，推進(jìn)增值稅立法，完善稅收法律體系。

（3）抓住“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展契機(jī)?！盃I(yíng)改增”不僅僅是稅制改革的一部分，其更重大的意義在于它能推動(dòng)我國(guó)全面深化改革進(jìn)程以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。政府各個(gè)部門(mén)應(yīng)把握這個(gè)基點(diǎn)，在完善增值稅制度的同時(shí)，推動(dòng)增值稅立法，制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，緊跟國(guó)際步伐。企業(yè)首先應(yīng)該深刻解讀“營(yíng)改增”的相關(guān)政策和文件，合理分析“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的直接或間接影響，縱觀(guān)全局，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，把握這一發(fā)展契機(jī)。其次，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅務(wù)和財(cái)會(huì)工作培訓(xùn)，使其根據(jù)企業(yè)性質(zhì)以及相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，達(dá)到少交稅款的目的，或者在無(wú)法少交的情況下尋找改革前后的稅負(fù)平衡點(diǎn)。再次，企業(yè)應(yīng)通過(guò)調(diào)整生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式、加強(qiáng)內(nèi)部管理和成本核算[3]、提高供應(yīng)商準(zhǔn)入條件、改變部分業(yè)務(wù)模式等方法來(lái)擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。最后，將“營(yíng)改增”因素納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中，為提供準(zhǔn)確的應(yīng)納稅額提供核算基礎(chǔ)。在構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理等模型時(shí)，對(duì)“營(yíng)改增”因素進(jìn)行客觀(guān)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)，增設(shè)對(duì)“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

[1] 王海軍：“營(yíng)改增”擴(kuò)圍后相關(guān)問(wèn)題研析[J].稅務(wù)研究，2014（5）.

[2] 龔海峰：對(duì)“營(yíng)改增”動(dòng)機(jī)、利弊的再思考[J].會(huì)計(jì)之友，2014（12）.

[3] 邱泰如：借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善增值稅制度[J].上海市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，12（1）.

[4] 王宏利：國(guó)內(nèi)外增值稅制度的比較和借鑒[J].財(cái)會(huì)研究，2011（14）.

[5] 中國(guó)人民銀行天水市中心支行：對(duì)“營(yíng)改增”動(dòng)機(jī)、利弊的再思考[J].會(huì)計(jì)之友，2014（12）.

[6] 謝娜：關(guān)于我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的幾點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)之友，2013（2）.

[7] 彭驥鳴：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅研究的文獻(xiàn)綜述[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）.

[8] 夏杰長(zhǎng)、管永昊：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意義及其配套措施[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2012（3）.

（責(zé)任編輯：劉冰冰）