李韻絢

指導(dǎo)老師：茍聰聰

（西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】應(yīng)收賬款是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動索取得的債權(quán)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)不僅應(yīng)遵循“謹(jǐn)慎性”原則對應(yīng)收賬款計提減值準(zhǔn)備，并在企業(yè)財務(wù)管理中進(jìn)一步采取“謹(jǐn)慎”的態(tài)度。

【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備；財務(wù)管理

一、壞帳準(zhǔn)備對企業(yè)財務(wù)管理的意義

由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及公司銷售政策等因素決定了一個企業(yè)很難不存在應(yīng)收賬款，甚至對于大部分的企業(yè)而言應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)日常管理的主要內(nèi)容。而應(yīng)收賬款日常管理里的重要內(nèi)容之一即依據(jù)謹(jǐn)慎性原則對當(dāng)期應(yīng)收賬款計提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計提的眾多資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一個子項。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額時，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象判斷資產(chǎn)是否減值，如果存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額采用一系列方法進(jìn)行正式估計。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞帳準(zhǔn)備。

二、壞帳準(zhǔn)備的計提及賬務(wù)處理

壞賬是指企業(yè)的無法收回的應(yīng)收款項。應(yīng)收賬款應(yīng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款以及到期未收回的轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)的期末實際賬載金額。計提壞賬準(zhǔn)備的方法是由企業(yè)根據(jù)自身情況自行確定的。在企業(yè)估計當(dāng)期壞賬損失之前應(yīng)進(jìn)行對賬工作，其目的是確保本企業(yè)賬上相應(yīng)企業(yè)的應(yīng)收款項余額與該企業(yè)賬上余額一致，以做到賬實相符。企業(yè)無需對每一筆款項都進(jìn)行核對，核對工作應(yīng)主要針對與企業(yè)往來頻繁且其金額在整個應(yīng)收賬款中占有較大比例的款項所涉及的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)開設(shè)壞賬準(zhǔn)備賬戶，并采用備抵法對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬進(jìn)行處理。在備抵法下，企業(yè)每期末根據(jù)采用一定方法估計的當(dāng)期壞賬損失，并根據(jù)當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額和應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備額對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額做出相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)期提取壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額。

（一）壞賬準(zhǔn)備的計提

壞賬的估計方法有三種：

應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額乘以壞賬損失百分比作為當(dāng)期估計壞賬，并據(jù)以調(diào)整壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，壞賬損失百分比是根據(jù)過去壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比例來加以確定的。但通常對于公司來講過去的水平并不代表現(xiàn)在，故財務(wù)人員會根據(jù)公司目前的業(yè)務(wù)水平以及銷售政策上的變化在原有比率的基礎(chǔ)上做出調(diào)整，使其能夠適應(yīng)目前公司情況。

銷貨百分比是根據(jù)某一會計期間的賒銷金額乘以壞賬損失百分比來計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。與前一種方法不同之處在于乘以壞賬損失百分比的基數(shù)不同，在同一個企業(yè)中采用第一種方法計算的壞賬準(zhǔn)備總是在不斷變化的，因為一個企業(yè)的應(yīng)收賬款期末余額是在不斷變動的。而依據(jù)第二種方法每期計提壞賬準(zhǔn)備的余額是固定不變的，因為第二種方法的基數(shù)是一個固定值。然而較第二種方法而言依據(jù)第一種方法計算的壞賬準(zhǔn)備更加準(zhǔn)確。因為公司壞賬會隨著市場變化而變化同時也受到宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的影響，而這些因素都是企業(yè)財務(wù)人員難以預(yù)測和無法左右的。賒銷百分比法也有其優(yōu)勢，如對于小型企業(yè)而言該法更簡單，在企業(yè)賒銷額變動不大的情況下采用賒銷百分比法有助于減輕財務(wù)人員的工作量。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

期末完成當(dāng)期應(yīng)收賬款的整理和核對工作并估計壞賬損失金額后，會計人員應(yīng)檢查當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”會計科目的余額，由于壞賬準(zhǔn)備屬于備抵科目故每期計提完壞賬損失后余額應(yīng)在貸方。其具體處理步驟如下。

1.開設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目

2.根據(jù)相應(yīng)的方法估計當(dāng)期壞賬損失

3.根據(jù)壞賬準(zhǔn)備科目的余額確定當(dāng)期實際計提數(shù)

三、企業(yè)對壞賬損失的管理

不同的壞賬損失估計方法會直接導(dǎo)致企業(yè)每期計提壞賬準(zhǔn)備的不同，而財務(wù)管理一方面要盡量調(diào)整計提比率和計提方法使得每期實際發(fā)生的壞賬數(shù)額與上期期末估計壞賬數(shù)額相近。首先企業(yè)可通過加強(qiáng)對壞賬損失確認(rèn)的內(nèi)部管理和控制來確保每期轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)額的準(zhǔn)確性，具體措施如下。

（1）根據(jù)企業(yè)實際情況建立與企業(yè)真實情況相適應(yīng)且較為完備的壞賬準(zhǔn)備金制度。

（2）壞賬準(zhǔn)備的計提必須嚴(yán)格遵循企業(yè)會計制度的規(guī)定，定期審查壞賬損失計提的范圍、計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。

（3）建立完善的壞賬審批制度。制定必要的壞賬損失處理審批程序，以及批復(fù)手續(xù)。

會計人員應(yīng)定期對一些金額較大的已轉(zhuǎn)銷壞賬記錄進(jìn)行抽查，審查其審批手續(xù)是否齊全合規(guī)，是否有隱瞞虛報情況，沖銷應(yīng)收賬款的金額是否同批準(zhǔn)的金額相一致。

壞賬準(zhǔn)備估計方法屬于應(yīng)收賬款的管理的一部分。應(yīng)收賬款的財務(wù)管理包括收集客戶信用資訊并進(jìn)行評級、制定信用政策、制定收賬政策等，最終以上政策都通過作為企業(yè)選擇壞賬估計方法反映到壞賬準(zhǔn)備計提的具體金額中。而企業(yè)反過來依據(jù)當(dāng)期實際發(fā)生的壞賬數(shù)額以及各個客戶發(fā)生壞賬的具體情況對客戶信用評級、公司信用政策、收賬政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

四、壞賬準(zhǔn)備對會計報表的影響

企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，由于“應(yīng)收賬款”項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，故企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”借方和“預(yù)收賬款”借方余額合計數(shù)減去當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

由于企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提方法是基于主觀判斷選擇這就使得企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款列報金額包含了諸多主觀成分。壞賬準(zhǔn)備計提比率的高低將直接影響到企業(yè)資產(chǎn)總額。

企業(yè)當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備一方面增加或減少“壞賬準(zhǔn)備”科目余額，另一方面改變“資產(chǎn)減值損失”余額。企業(yè)期末編制利潤表時，“資產(chǎn)減值損失”作為需扣減的費(fèi)用項目成為影響企業(yè)當(dāng)期利潤總額的主觀因素之一，極易被企業(yè)用來人為調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，違背會計信息的“可靠性”原則。

對企業(yè)而言，壞賬準(zhǔn)備并不是現(xiàn)金流出，應(yīng)收賬款也非現(xiàn)金流入，故壞賬準(zhǔn)備的計提金額對現(xiàn)金流量表的影響較小，但并不意味著毫無影響。因為應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)意味著其相關(guān)利益很可能流入企業(yè)，預(yù)示未來極可能流入的現(xiàn)金量，同時根據(jù)合理方法估計的壞賬準(zhǔn)備金額顯示應(yīng)收賬款中可能在未來難以收回的款項。

五、壞賬準(zhǔn)備對公司償債能力評價的影響

財務(wù)評價是財務(wù)管理的重要工作，企業(yè)及其利益相關(guān)者都會定期根據(jù)企業(yè)會計報表提供的總括信息運(yùn)用特定的方法對企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和未來發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提會對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款金額和利潤表中利潤總額產(chǎn)生影響。企業(yè)運(yùn)用財務(wù)比率對企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力以及獲利能力進(jìn)行分析。

由于并非所有當(dāng)期的應(yīng)收賬款都可以在未來期間收回，那么將這一部分未來難以收回的應(yīng)收賬款也作為流動資產(chǎn)并計算償債比率，會使得企業(yè)償債能力被高估，故企業(yè)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則充分估計未來期間可能難以收回的應(yīng)收賬款，并以扣除了壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款金額計算財務(wù)指標(biāo)來反映企業(yè)真實的償債能力。

六、結(jié)語

企業(yè)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則采用一系列合理的方法對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值更趨于真實水平，有助于企業(yè)財務(wù)人員和外部會計信息使用者在企業(yè)財務(wù)管理與財務(wù)分析中做出正確分析和評價。