□ 李福來

代付勞務報酬個人所得稅核算

□ 李福來

村集體經(jīng)濟組織在日常管理和經(jīng)營活動中，有時會發(fā)生勞務報酬支付業(yè)務，如支付給個人的設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、法律、會計、咨詢、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務費等就屬于支付的個人勞務報酬。支付的勞務報酬可以是稅前支付額，也可以是稅后支付額，實際上雙方約定的勞務報酬更多情況下是稅后支付額，即支付給個人的勞務報酬是個人的稅后所得，勞務報酬個人所得稅由村集體經(jīng)濟組織代扣代繳。在這種情況下，村集體經(jīng)濟組織必須按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，通過計算將稅后所得轉(zhuǎn)換為應納稅所得，同時代扣代繳個人所得稅，按時申報交納，及時做好賬務處理。

一、計算公式

1. 應納稅所得額計算

計算應納稅所得額就是把支付的不含稅勞務報酬（即支付給個人的稅后勞務報酬）換算成應納稅所得額。一般來說，首先要把支付的不含稅勞務報酬先換算為稅前勞務報酬額，然后按照個人所得稅法規(guī)定扣除800元或者勞務報酬的20%，計算出應納稅所得額。為了簡化計算，這里將兩步計算合并為一步，其計算公式為：

（1）支付的不含稅勞務報酬額不超過3360元

應納稅所得額=（支付的勞務報酬額-800）÷（1-稅率）

（2）支付的不含稅勞務報酬額超過3360元

應納稅所得額 =[(支付的勞務報酬額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)

（公式中“稅率”、“速算扣除數(shù)”、“換算系數(shù)”見表1）

2. 應納稅額的計算

在計算出應納稅所得額后，根據(jù)法定稅率和加征比例，計算出應代付代繳的勞務報酬個人所得稅額。計算公式為：

代付個人所得稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

（公式中“稅率”、“速算扣除數(shù)”見表2）

二、賬務處理

代付的勞務報酬個人所得稅應按照支付的勞務報酬歸類核算，列入當期費用或者資本化。在計算申報時記入管理費用、經(jīng)營支出、在建工程、固定資產(chǎn)、林木資產(chǎn)等會計科目借方，同時代付的個人所得稅作為負債記入應交稅金科目貸方。實際繳納并取得完稅憑證后，將代付的稅額分別記入應交稅金的借方和銀行存款或者庫存現(xiàn)金的貸方。

三、舉例說明

【例1】某村集體經(jīng)濟組織聘請高級工程師王洪進行為期三天的蘋果樹（盛果期）修剪，一次性支付王賓勞務費（稅后）3000元。王洪的個人所得稅由村集體經(jīng)濟組織代付代繳，農(nóng)商行轉(zhuǎn)賬支付。

表1 不含稅勞務報酬適用稅率表

表2 勞務報酬所得運用稅率及速算扣除數(shù)表

1. 計算：

（1）應納稅所得額=（支付的勞務報酬額-800）÷（1-稅率）=（3000-800）÷（1-20%）=2750元

（2）應代付的個人所得稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=2750×20%-0=550元

2. 會計分錄（僅涉稅業(yè)務）：

（1）申報時

借：經(jīng)營支出—蘋果樹 550

貸：應交稅金—個人所得稅 550

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 550

貸：銀行存款—農(nóng)商行 550

【例2】村集體經(jīng)濟組織為了提高管理水平，聘請李華翻譯一篇英文資料，一次性支付李華翻譯費5000元。個人所得稅由村集體經(jīng)濟組織代付代繳，農(nóng)商行轉(zhuǎn)賬支付。

1. 計算：

（1）應納稅所得額=[(支付的勞務報酬額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)=[（5000-0）×（1-20%）] ÷ 84% =4761.90元

（2）代付的個人所得稅額應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) = 4761.90×20%-0=952.38元

2. 會計分錄：

（1）申報時

借：管理費用—勞務費 952.38

貸：應交稅金 —個人所得稅 952.38

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 952.38

貸：銀行存款—農(nóng)商行 952.38

【例3】高級畫師王賓承擔了村集體作經(jīng)濟組織文化大院美化工程，支付王賓繪畫費25000元。王賓的個人所得稅由村集體經(jīng)濟組織代付代繳。用農(nóng)商行銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

1. 計算：

（1）應納稅所得額=[(支付的勞務報酬額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)=[（25000-2000）×（1-20%）] ÷76%=24210.53元

（2）應代付的個人所得稅款=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)24210.53×30% - 2000=5263.16元

2. 會計分錄：

（1）申報時

借：在建工程

—辦公樓—建設(shè)成本 5 263.16

貸：應交稅金—個人所得稅 5 263.16

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 5 263.16

貸：銀行存款—農(nóng)商行 5 263.16

【例4】省建筑大學張教授為村集體經(jīng)濟組織進行新農(nóng)村規(guī)劃設(shè)計，一次支付張教授規(guī)劃設(shè)計費60000元。張教授的個人所得稅由村集體經(jīng)濟組織代付代繳。用農(nóng)商行銀行存款轉(zhuǎn)賬繳納。

1. 計算：

（1）應納稅所得額=[(支付的勞務報酬額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)=[（60000-7000）×（1-20%）]÷68% =62352.94元

（2）應代付的個人所得稅款=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)= 62352.94×40% - 7000 = 17941.18元

2. 會計分錄：

（1）申報時

借：管理費用—勞務費 17 941.18

貸：應交稅金—個人所得稅 17 941.18

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 17 941.18

貸：銀行存款—農(nóng)商行 17 941.18

（作者單位：山東省巨野縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站）