陳娜

【摘 要】事業(yè)單位的內(nèi)部控制在當(dāng)今社會(huì)越來(lái)越受到重視，一般事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都貫穿著內(nèi)部控制，可見(jiàn)事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的高低直接影響事業(yè)單位的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)很多的事業(yè)單位建立了相應(yīng)的內(nèi)部管理體系，但還有一些事業(yè)單位的規(guī)章制度無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的管理作用，甚至有些事業(yè)單位根本就沒(méi)有內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。本文探討了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的弊端，并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，針對(duì)所存在的缺陷提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

事業(yè)單位是由政府利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的，主要從事科教文衛(wèi)等社會(huì)公益服務(wù)的組織，在使社會(huì)和諧穩(wěn)定、人民生活幸福等方面扮演著重要角色。近年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國(guó)家對(duì)科教、“三農(nóng)”、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域資金投入量逐年增大，但是隨著事業(yè)單位改革深入推進(jìn)，事業(yè)單位活動(dòng)日趨復(fù)雜化，經(jīng)費(fèi)進(jìn)出量增大，各單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題日益凸顯，公益服務(wù)職能的正確行使面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)踐證明，事業(yè)單位內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題包括：控制意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部管理不到位、人員職業(yè)素質(zhì)不佳等。

一、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

控制意識(shí)是構(gòu)成一個(gè)組織內(nèi)部氛圍的主要因素，反應(yīng)了組織內(nèi)部人員尤其是內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)和重要的一步。事業(yè)單位招聘的工作者一般是理論型人才，他們更重視專(zhuān)業(yè)性的研究和創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)工作人員的主觀性和自覺(jué)性，但相關(guān)事業(yè)單位較容易輕視內(nèi)部控制管理?？刂埔庾R(shí)包括誠(chéng)信意識(shí)、道德價(jià)值觀、管理者實(shí)際工作能力、事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、管理體系等。由于某些事業(yè)單位意識(shí)薄弱，認(rèn)為建立起系統(tǒng)的內(nèi)部管理體系較為麻煩，更不愿意將敏感問(wèn)題公開(kāi)透明。例如：某些單位認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金來(lái)源是財(cái)政預(yù)算資金，因此按照編制預(yù)算、按預(yù)算取得資金、按預(yù)算應(yīng)用資金就可以了，將財(cái)政撥款作為內(nèi)部控制的一部分，缺乏具體的資金進(jìn)出管理程序，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制只是形式。內(nèi)部控制意識(shí)的缺失嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮和事業(yè)單位的健康發(fā)展。

2.評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

有些事業(yè)單位雖然意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，也相應(yīng)的建立了管理制度，但是執(zhí)行情況卻差強(qiáng)人意。按照內(nèi)部控制要求，事業(yè)單位應(yīng)該由專(zhuān)業(yè)的管理人員定期對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并且視察管理制度的執(zhí)行情況，排除有章不循、違章不究的可能性。但是我國(guó)的一些事業(yè)單位缺少健全和完善的監(jiān)督機(jī)制以及審查部門(mén)，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，由于沒(méi)有明確的崗位職責(zé)，內(nèi)部控制措施和人員的獎(jiǎng)罰不能被啟動(dòng)執(zhí)行，導(dǎo)致所設(shè)置的制度、程序形同虛設(shè)。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制與日常運(yùn)營(yíng)工作不匹配

由于事業(yè)單位是國(guó)家為了社會(huì)公益目的所設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)，所以部分事業(yè)單位認(rèn)為沒(méi)有或者很少進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而忽視內(nèi)部控制工作與業(yè)務(wù)工作之間的關(guān)聯(lián)。沒(méi)有明確的內(nèi)部管理制度，對(duì)內(nèi)部管理制度執(zhí)行不力，導(dǎo)致資金預(yù)算管理的業(yè)務(wù)頻頻出現(xiàn)資金管理失控的局面。例如：對(duì)“超收”和“超支”規(guī)定較為模糊，造成互不搭界、各行其道的局面，使相當(dāng)一部分預(yù)算資金之外的錢(qián)款白白流失。

4.事業(yè)單位內(nèi)部的各部門(mén)之間信息溝通不足

信息溝通是事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素之一，完善的信息溝通機(jī)制有著承上啟下的重要作用。例如：各單位會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)程序是一個(gè)繁雜的工作過(guò)程，多項(xiàng)業(yè)務(wù)交叉、多個(gè)領(lǐng)域互相涉及穿插等現(xiàn)象時(shí)常出現(xiàn)，但各項(xiàng)業(yè)務(wù)又是分散管理的，如果各部門(mén)之間缺少信息交流，每一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)都是按照部門(mén)主管的批示進(jìn)行辦理，不僅影響工作效率、容易產(chǎn)生差錯(cuò)，也不利于事業(yè)發(fā)展的全面性和完整性。然而事業(yè)單位管理級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)者踐行于官僚體制，使領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工、部門(mén)與部門(mén)之間容易出現(xiàn)信息溝通障礙，不能形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致不根據(jù)實(shí)情上報(bào)或者根本不上報(bào)等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

5.事業(yè)單位管理制度不完善

目前，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)松散，或多或少存在這樣那樣的問(wèn)題，急需進(jìn)一步強(qiáng)化。內(nèi)部控制應(yīng)該有助于管理層的指揮得到最大程度的執(zhí)行，管理制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的重要手段，其執(zhí)行程度大小直接關(guān)系到能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。在我國(guó)事業(yè)單位實(shí)務(wù)的管理中，許多事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度不夠完善，重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要方面的控制不夠有效。首先，預(yù)算控制不嚴(yán)格，預(yù)算編制只是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，絕大部分的預(yù)算根本沒(méi)有細(xì)化到具體的項(xiàng)目，造成資金出入。其次，管理人員崗位安排不合理，人員責(zé)任制落實(shí)不到位，導(dǎo)致各崗位之間缺乏制衡機(jī)制。再有授權(quán)審批制度不科學(xué)，部分事業(yè)單位的實(shí)行財(cái)務(wù)一支筆審批，這樣既降低了工作效率，又造成了大權(quán)獨(dú)攬的局面，在監(jiān)管缺失的情況下很容易滋生腐敗。最后固定資產(chǎn)控制不嚴(yán)格，在實(shí)行政府采購(gòu)制度后，事業(yè)單位對(duì)物資購(gòu)置有了一定的權(quán)利，但內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)并沒(méi)有實(shí)施更新，導(dǎo)致重購(gòu)置輕管理，最后導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

1.構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制意識(shí)

提高內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制制度實(shí)施的前提。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者一定要形成良好的內(nèi)部控制意識(shí)，改變陳舊的管理觀念，在日常的工作安排中，要注意時(shí)刻將內(nèi)部控制意識(shí)滲入其中；或者開(kāi)展一些活動(dòng)進(jìn)而增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控意識(shí)。其次，建立選拔機(jī)制、獎(jiǎng)罰措施等方法提高管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)和能力，加快建設(shè)管理團(tuán)隊(duì)。最后，各個(gè)部門(mén)確定自己的崗位和職責(zé)，明確分工，共同承擔(dān)內(nèi)部控制的責(zé)任，從而形成和諧的內(nèi)控環(huán)境。

2.建立健全的監(jiān)督體制

各事業(yè)單位都應(yīng)該盡快建立完善的監(jiān)督體制，明確各個(gè)部門(mén)在監(jiān)督過(guò)程中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定監(jiān)督的程序和要求，做到有理可依。一是在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，給予該機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)和權(quán)威，以保障監(jiān)督工作切實(shí)的執(zhí)行。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的交流，強(qiáng)化政務(wù)公開(kāi)，讓資金使用的透明度增大，充分利用輿論的力量進(jìn)行監(jiān)督。三是培養(yǎng)監(jiān)督人才，明確其責(zé)任不再局限于監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是包括對(duì)內(nèi)部控制缺陷、管理的漏洞提出可實(shí)行的解決方案，并且不定期聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)人員對(duì)管理者進(jìn)行培訓(xùn)，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

一些事業(yè)單位在工作開(kāi)展中，由于個(gè)人或集體的疏忽造成不良的后果，甚至釀成無(wú)法挽回的損失，往往是因?yàn)檫@些單位在進(jìn)行工作前沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。可見(jiàn)，事業(yè)單位在開(kāi)展工作前應(yīng)該按照戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和分析是十分重要的。通過(guò)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制要素的分析和識(shí)別，可以事先發(fā)覺(jué)事情的偏差并及時(shí)做出調(diào)整或應(yīng)對(duì)方案，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

4.建立有效可行的內(nèi)部管理制度

事業(yè)單位首先要明確內(nèi)部控制流程中計(jì)劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，關(guān)注預(yù)算控制、收支控制、政府采購(gòu)控制等，建立合理的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整等工作機(jī)制，以此達(dá)到有效內(nèi)部控制的目標(biāo)。其次，加強(qiáng)各部門(mén)之間的信息溝通，既有利于業(yè)務(wù)流程的順利完成，還可以加強(qiáng)部門(mén)之間合作的默契，有助于單位的完整和協(xié)調(diào)。另外，廢除一官獨(dú)大的傳統(tǒng)思想，在重大金額使用、大宗設(shè)備采購(gòu)等方面要試行民主集中，由領(lǐng)導(dǎo)班子統(tǒng)一研究、統(tǒng)一決定，在最大限度上防止職權(quán)濫用情況的發(fā)生。

三、總結(jié)

綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部控制是十分重要，不容忽視的，同時(shí)又是一項(xiàng)非常復(fù)雜而龐大的工程，需要每個(gè)管理人員共同努力。但我國(guó)目前的內(nèi)部控制還存在許多問(wèn)題，內(nèi)部控制制度不健全，所以我們要立足于發(fā)展，加大力度探討我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡志偉.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（9）：145.

[2]李丙秋.新時(shí)期完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的新思考[J].財(cái)經(jīng)界，2014，（23）：168-168，184.

[3]宋克忠.事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制若干問(wèn)題探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（30）：116-117.