田平

摘 要： 與平普通高等學(xué)校相比，高等職業(yè)院校在校企合作、工學(xué)結(jié)合的辦學(xué)模式和教學(xué)模式上有其特點(diǎn)，與企業(yè)有很多相似之處。根據(jù)高職院校的辦學(xué)功能和成本核算的目的，將向?qū)W生提供的“（高等）教育服務(wù)”作為成本的核算對(duì)象，和高職院校的基本功能一致，同時(shí)也符合人們基于企業(yè)視角的認(rèn)知。在此基礎(chǔ)上，可將高職教育成本對(duì)象細(xì)化為教學(xué)系部、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地和各類培訓(xùn)項(xiàng)目等主要成本核算對(duì)象。

關(guān)鍵詞： 成本核算；高職教育；會(huì)計(jì)核算；成本對(duì)象

中圖分類號(hào)： G717 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 2095-8153（2017）02-0024-06

成本是指為了達(dá)到一定的目的而消耗的各種資源的貨幣表現(xiàn)，即對(duì)象化的費(fèi)用，屬于商品經(jīng)濟(jì)的范疇。它所涉及的內(nèi)容很廣泛，可以從廣義和狹義兩個(gè)方面去理解。廣義的成本是為做一件事情、完成某一任務(wù)、達(dá)到某一目的而付出的代價(jià)；狹義的成本特指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即制造成本。從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不同，成本的含義也各不相同；不同的行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，成本的構(gòu)成內(nèi)容也各不相同。

一、企業(yè)的生產(chǎn)成本及成本對(duì)象

在企業(yè)會(huì)計(jì)的成本核算體系中，確定成本對(duì)象是首先要確定的一個(gè)問題，也是成本核算的重要內(nèi)容。由于企業(yè)所屬的行業(yè)、管理模式、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、成本的核算要求等方面的不同，成本的核算對(duì)象也各不相同，但核心都是產(chǎn)品、產(chǎn)品的集合或產(chǎn)品的拆分。它可以是所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、按訂單的批次、按生產(chǎn)加工的步驟等，也可以是某個(gè)產(chǎn)品的類別或者是某個(gè)特定的產(chǎn)品、項(xiàng)目、工程等等。由于成本核算對(duì)象的不同，既使是同樣的成本要素，所核算的結(jié)果也會(huì)有所不同。

根據(jù)WTO“服務(wù)貿(mào)易協(xié)定”規(guī)定：除了由各國政府徹底資助的教學(xué)活動(dòng)以外，凡收取學(xué)費(fèi)、帶有商業(yè)性質(zhì)的教學(xué)活動(dòng)，均屬教育貿(mào)易服務(wù)范疇。這充分證明職業(yè)教育應(yīng)該歸納于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)范疇，應(yīng)該進(jìn)行成本核算。按照財(cái)政部2012年12月頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理”[1]。因此高職院校根據(jù)其教育教學(xué)的特點(diǎn)，完全可以參照企業(yè)對(duì)其教育活動(dòng)進(jìn)行成本核算。

二、高職院校的教育成本及成本對(duì)象

高職院校教育成本是指高職院校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高職院校教育成本是指培養(yǎng)一個(gè)高校學(xué)生，國家、家庭和社會(huì)所耗費(fèi)的全部費(fèi)用之和。狹義的高職院校教育成本是指高職院校從自身角度計(jì)算的用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值。本文教育成本即為狹義教育成本。

高職院校教育成本核算是指按照相關(guān)核算對(duì)象和核算方法，對(duì)高職教育業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算。在進(jìn)行成本核算時(shí)，首先要考慮的就是科學(xué)合理地確定高職院校的成本核算對(duì)象。基于企業(yè)視角，高職院校的教育成本核算對(duì)象也應(yīng)是高職院校的產(chǎn)品。但高職院?；蚋咝５漠a(chǎn)品是什么？過去有過激烈爭論。有的認(rèn)為高校的產(chǎn)品是學(xué)生（或畢業(yè)生），有的認(rèn)為高校的產(chǎn)品是學(xué)生知識(shí)和技能（勞動(dòng)能力）的提高，有的認(rèn)為高校的產(chǎn)品是其所提供的高等教育服務(wù)[2]，與此相對(duì)應(yīng)，高職院校的成本對(duì)象就分別有“學(xué)生”、“提升的知識(shí)和技能”、“高等教育服務(wù)”等，也有的將“教育成本核算單元”作為成本核算對(duì)象[3]。

筆者認(rèn)為，高職院校的辦學(xué)功能和成本核算的目的決定著成本核算的對(duì)象，將向?qū)W生提供的“（高等）教育服務(wù)”作為成本的核算對(duì)象，和高職院校的基本功能一致，同時(shí)也符合人們的基本認(rèn)知。核算對(duì)象可以按服務(wù)的具體名稱或項(xiàng)目設(shè)置。如，提供的服務(wù)是住宿和管理，可以“住宿”作為成本對(duì)象；提供的服務(wù)是“教學(xué)”，就以“（某系部、某專業(yè)、某年級(jí)等等）教學(xué)”為成本對(duì)象。服務(wù)的核算期可以是一學(xué)年、一個(gè)日歷年度、一個(gè)學(xué)期、一個(gè)培訓(xùn)期等等。根據(jù)具體情況和需要，成本核算對(duì)象可以以教學(xué)系（部）、專業(yè)、班級(jí)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地（車間）、專業(yè)課程組、教科研項(xiàng)目（或其他項(xiàng)目）、典型工作任務(wù)、優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)、社會(huì)培訓(xùn)項(xiàng)目、大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)訓(xùn)基地、學(xué)生等等為范圍進(jìn)行核算。如“某系部某年教育成本”、某專業(yè)某學(xué)期教育成本”等等。高職教育活動(dòng)的特點(diǎn)決定了培養(yǎng)不同類別、不同層次、不同專業(yè)的學(xué)生，其師資配備、實(shí)驗(yàn)手段、教學(xué)設(shè)備、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)要求等有差別，因而培養(yǎng)各類學(xué)生的成本費(fèi)用不盡相同。

在很多時(shí)候，為了說明教育成本的高低并使之有可比性，我們會(huì)經(jīng)常使用單位教育成本。由于高職教育產(chǎn)出的多樣性，按在校生人數(shù)或畢業(yè)生人數(shù)計(jì)算的“生均教育成本”就成為常用指標(biāo)。高職院校的首要功能就是人才培養(yǎng)，因此高職院校成本核算的最終目的就如企業(yè)一樣，要計(jì)算出“單位產(chǎn)品的成本”，即“生均成本”。這樣的成本計(jì)算對(duì)象，既可以掌握生均辦學(xué)成本，作為爭取生均撥款和制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，也可以用于對(duì)比各專業(yè)辦學(xué)成本的高低，作為衡量高職院校辦學(xué)效益的依據(jù)。

三、高職院校確定成本對(duì)象的基本原則

由于高職院校教育產(chǎn)出的多樣性，其成本核算的具體對(duì)象就呈現(xiàn)出多樣性。一所高職院校具體將什么作為成本核算對(duì)象，要遵循以下幾個(gè)原則：

考慮學(xué)校管理的需要。科學(xué)地確定成本對(duì)象的目的，就是要將各個(gè)不同的“服務(wù)對(duì)象”的成本準(zhǔn)確地核算出來，為上級(jí)管理部門和學(xué)校決策服務(wù)。因此，滿足管理的需要是確定成本對(duì)象的最基本的原則。

會(huì)計(jì)核算上要可行。成本的計(jì)算要以完整的、準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)，如果各項(xiàng)基礎(chǔ)工作做不好，必然使成本的計(jì)算不可行，或者即使勉強(qiáng)計(jì)算出來，作用也不大，甚至是虛假的成本。

符合教育教學(xué)的特點(diǎn)。由于成本計(jì)算對(duì)象的多元性，因此科學(xué)合理地選擇符合教育教學(xué)特點(diǎn)的成本對(duì)象，才有利于管理。有些看起來可以作為成本計(jì)算對(duì)象的，由于不符合教育教學(xué)特點(diǎn)，意義也不大。

高職院校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。

四、教學(xué)系部的教育成本

（一）以教學(xué)系部為成本對(duì)象的必要性

教學(xué)系部作為一級(jí)機(jī)構(gòu)，甚至是一個(gè)獨(dú)立核算的教學(xué)組織，是高職院校向?qū)W生和社會(huì)提供教育服務(wù)直接的、主要的承擔(dān)者，和企業(yè)的生產(chǎn)部門、銷售部門一樣，既是收入的主要?jiǎng)?chuàng)造者，也是人力、物力、財(cái)力的主要消耗者。故在高職的院系二級(jí)管理中對(duì)系部采用企業(yè)化管理是最佳選擇之一[4]。因此，在計(jì)算成本時(shí)，以系部（教育服務(wù)）為成本核算對(duì)象就成為必要。

教學(xué)系部具有獨(dú)立性、穩(wěn)定性、核算基礎(chǔ)好、針對(duì)性強(qiáng)等特點(diǎn)。按教學(xué)系部進(jìn)行成本核算有較好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不需要另行組織核算，只需要在原有財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上按系部進(jìn)行分類核算即可。其成本核算的結(jié)果，既可以直接用于部門的成本控制，為降低教學(xué)成本服務(wù)，也可以作為學(xué)校對(duì)系部進(jìn)行二級(jí)核算的依據(jù)。

（二）教學(xué)系部的費(fèi)用要素

教學(xué)系部的教育費(fèi)用是教學(xué)系部直接和間接用于本系部學(xué)生教育服務(wù)的全部費(fèi)用，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指由系部經(jīng)費(fèi)列支或由學(xué)校經(jīng)費(fèi)列支的，能直接認(rèn)定為本系部學(xué)生提供教育服務(wù)的費(fèi)用。間接費(fèi)用是由學(xué)校經(jīng)費(fèi)列支的用于學(xué)校公共建設(shè)或支出，應(yīng)由本系部分?jǐn)偟慕逃M(fèi)用。

1.系部直接費(fèi)用。系部是學(xué)?；镜慕虒W(xué)業(yè)務(wù)部門，承擔(dān)的工作量大，費(fèi)用要素繁雜。主要包括：

教學(xué)業(yè)務(wù)支出，包括專業(yè)建設(shè)經(jīng)費(fèi)、課程建設(shè)經(jīng)費(fèi)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)教學(xué)經(jīng)費(fèi)（含耗材、專兼職實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師經(jīng)費(fèi)等等）、日常教學(xué)費(fèi)、教科研工作經(jīng)費(fèi)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)與檢查、教學(xué)水電、教學(xué)調(diào)研考察、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)，教學(xué)設(shè)備折舊費(fèi)等。

人員支出，包括工資、績效工資、津補(bǔ)貼、專兼職任教師課時(shí)津貼、加班費(fèi)用、師資培訓(xùn)與進(jìn)修費(fèi)、差旅費(fèi)、教師企業(yè)煅煉等。

辦公費(fèi)用，包括郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、辦公耗材、小型教學(xué)設(shè)備維護(hù)維修等。

學(xué)生管理支出，包括寢室管理、心理健康、各類學(xué)生社團(tuán)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、學(xué)生獎(jiǎng)助支出、招生工作經(jīng)費(fèi)、畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)等。

2.系部間接費(fèi)用。系部的間接費(fèi)用就是由學(xué)校支付的需要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到各系部，由系部最終承擔(dān)的各項(xiàng)公共費(fèi)用。

間接費(fèi)用要素主要包括：

學(xué)校公共教育費(fèi)用。是指由學(xué)校列支的在教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括專業(yè)建設(shè)費(fèi)、課程建設(shè)費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地（車間）費(fèi)用、教科研經(jīng)費(fèi)、教師社會(huì)實(shí)踐費(fèi)、圖書資料費(fèi)、數(shù)字化校園建設(shè)費(fèi)等。

學(xué)校公共科研費(fèi)用。是指高職院校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括

學(xué)校公共行政管理費(fèi)。是指高等學(xué)校為完成學(xué)校行政管理任務(wù)在校級(jí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：由學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅，行政管理人員工資福利、管理費(fèi)、精神文明、招生就業(yè)、財(cái)務(wù)管理費(fèi)用、“三公”經(jīng)費(fèi)等。

后勤保障費(fèi)。主要包括后勤管理人員工資福利等個(gè)人支出、物業(yè)管理、安全保障、水電費(fèi)、維修費(fèi)等。

基本建設(shè)費(fèi)及折舊。主要包括教學(xué)用房、后勤保障用房、體育場(chǎng)館及設(shè)施、校園美化綠化、其它基本建設(shè)項(xiàng)目等。

離退休費(fèi)用，是指高等學(xué)校負(fù)擔(dān)的離退休人員社會(huì)保障和福利待遇方面的各項(xiàng)費(fèi)用。

其他公共費(fèi)用，是指高等學(xué)校無法歸屬到本條上述費(fèi)用中的其他各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：對(duì)附屬單位的補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用、捐贈(zèng)支出等。

間接費(fèi)用的分配。

高職院校發(fā)生的公共費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，即費(fèi)用分配或成本分配。分配按“誰受益、誰承擔(dān)”的原則確定，受益多，應(yīng)承擔(dān)的公共費(fèi)用就多；受益少，承擔(dān)的公共費(fèi)用就少。因此，公共費(fèi)用分配的核心就是科學(xué)合理的確定分配的標(biāo)準(zhǔn)，要求選用的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反映受益者受益的程度。

在以教學(xué)系部作為成本核算對(duì)象時(shí)，費(fèi)用分配就是按一定的標(biāo)準(zhǔn)將學(xué)校一級(jí)的公共教育費(fèi)用分配計(jì)入到各教學(xué)系部。分配的時(shí)期可以是月、學(xué)期、學(xué)年或年度。

系部應(yīng)分配的教育成本 = 全校公共支出教育費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

分配標(biāo)準(zhǔn)是影響系部教育成本準(zhǔn)確性的重要因素，不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，其成本分擔(dān)的結(jié)果也不相同，有時(shí)甚至差異較大。利用教育成本的目的不同，成本的分配標(biāo)準(zhǔn)也就不同，也即由于教育成本目的的多元化帶來教育成本分配標(biāo)準(zhǔn)的多元化。分配標(biāo)準(zhǔn)可以是學(xué)生人數(shù)，也可以是非稅收入、教學(xué)時(shí)數(shù)、資產(chǎn)投入額等等。因此在進(jìn)行成本分配時(shí)，要靈活地加以應(yīng)用，不能固定不變地采用一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。成本分配只有遵循多元性原則，才能更好地發(fā)揮教育成本在學(xué)校決策中應(yīng)有的作用。

3.系部教育成本的核算

系部教育總成本 = 系部直接費(fèi)用 + 分配計(jì)入的間接費(fèi)用

系部生均教育成本 = 系部教育總成本 ÷ 該系部學(xué)生實(shí)際人數(shù)

以實(shí)際學(xué)生人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以注冊(cè)學(xué)生人數(shù)或其他學(xué)生人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，主要是使成本計(jì)算的結(jié)果更加客觀、真實(shí)。

4.系部教育成本的績效考核。在對(duì)系部教育成本進(jìn)行績效考核時(shí)，既要考核總教育成本，也要考核生均教育成本；既要考核實(shí)際成本，更重要的是要考核其實(shí)際成本與定額成本（或必要成本）之間的差異。如學(xué)生教學(xué)和生活水電費(fèi)支出，不同系部各不相同；同時(shí)，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)以必要（定額）水電費(fèi)支出為準(zhǔn)。

五、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地（車間）的運(yùn)行成本

高職院校實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的主要功能是落實(shí)學(xué)生在基地實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)期間的各項(xiàng)教學(xué)任務(wù)，重點(diǎn)是專業(yè)實(shí)習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)、畢業(yè)實(shí)習(xí)，培養(yǎng)訓(xùn)練學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力。高職院校和普通高校相比，最大的特點(diǎn)就是教學(xué)的技能性、職業(yè)性和實(shí)踐性，重視對(duì)學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)。

高職院校的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地本質(zhì)上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它的主要產(chǎn)品是培養(yǎng)合格的高技能應(yīng)用型人才。雖然它不以盈利為目的，但降低經(jīng)營成本、實(shí)現(xiàn)收支平衡不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的要求，也是節(jié)約辦學(xué)成本，維持培訓(xùn)基地良性運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。因此，實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地也是高職院校成本核算的重要對(duì)象之一。

1. 實(shí)訓(xùn)基地的類型

高職院校校內(nèi)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，有不同的類型。按建設(shè)和營運(yùn)主體，可分為學(xué)校自建自營運(yùn)和校企共建共營運(yùn)兩種模式；按生產(chǎn)和實(shí)訓(xùn)的比例，可分為純實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)型和生產(chǎn)性實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)型兩種模式。純實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)型基地，主要是運(yùn)用模擬設(shè)備或在虛擬環(huán)境下進(jìn)行普通實(shí)驗(yàn)型、驗(yàn)證型實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)，或者真實(shí)的生產(chǎn)設(shè)備沒有用于生產(chǎn)，沒有產(chǎn)品或生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有價(jià)值，其耗費(fèi)不能從產(chǎn)品中得到補(bǔ)償，因而營運(yùn)成本較高；生產(chǎn)性實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地 “以真實(shí)的生產(chǎn)設(shè)備，在真實(shí)的生產(chǎn)環(huán)境下，生產(chǎn)真實(shí)的產(chǎn)品”，其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后有一定的收入，可彌補(bǔ)一部分費(fèi)用，沖抵一部分成本。模式不同，費(fèi)用的分?jǐn)?、成本的管理和控制方式也就不同?/p>

2. 費(fèi)用及成本類型

高職院校實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的成本按成本費(fèi)用的歸屬不同可分為直接成本和間接成本。

按成本的承擔(dān)者不同可分為系部承擔(dān)的成本和學(xué)校承擔(dān)的成本。

按成本的屬性不同可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是高職院校用于實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的，可入賬的、看得見的實(shí)際支出。它們的特點(diǎn)是有形的成本，一般成本會(huì)計(jì)計(jì)算出來的成本都屬于顯性成本，也是大部分人在賬面上能看到的成本，如實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)設(shè)備及折舊、設(shè)備維護(hù)維修費(fèi)、原材料、水電費(fèi)、實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師工資福利等。隱性成本是相對(duì)于顯性成本而言，是一種隱藏于高職院校、系部或校內(nèi)各部門等經(jīng)濟(jì)主體總成本之中，具有一定隱蔽性，游離于財(cái)務(wù)監(jiān)督之外的成本。形成的原因較多，如決策失誤、學(xué)生技術(shù)熟練程度低、廢品率高、水電失控、擅自調(diào)整和改變實(shí)訓(xùn)計(jì)劃、設(shè)備閑置率高等，它是由于經(jīng)濟(jì)主體有意或無意的行為造成的。顯性成本有明確的對(duì)象和目標(biāo)，容易發(fā)現(xiàn)和控制；隱性成本則不易被發(fā)現(xiàn)，是高職院校應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的成本。

3. 費(fèi)用要素

實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的費(fèi)用要素主要包括：（1）人員經(jīng)費(fèi)，包括專兼職實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)教師工資、福利費(fèi)、資金、津貼和補(bǔ)貼，交通補(bǔ)助費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)等“五險(xiǎn)”，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，按協(xié)議和規(guī)定支付給學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)報(bào)酬，其他支出等；（2）生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)及折舊、設(shè)備維護(hù)維修費(fèi)、專用教學(xué)資料、水電費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、實(shí)訓(xùn)耗材、輔助材料、基地內(nèi)部運(yùn)輸費(fèi)用、包裝物、低值易耗品、銷售費(fèi)用等；（3）管理費(fèi)用，包括實(shí)訓(xùn)基地專屬辦公費(fèi)、日常支出、郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、排污費(fèi)、招待費(fèi)等；（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括專項(xiàng)資金利息、稅金、罰款等。

4. 成本計(jì)算

實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地成本，從性質(zhì)上看，是實(shí)訓(xùn)基地所有“直接成本和間接成本、顯性成本和隱性成本、直接承擔(dān)成本和間接分?jǐn)偝杀尽敝汀?/p>

從要素角度看，實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的成本是上述各成本要素之和。采用要素法計(jì)算出來的成本，是實(shí)訓(xùn)基地的實(shí)際成本，其中包含了合理成本，也包括了不合理成本。

5. 成本控制

高職院校實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地營運(yùn)成本是其一定時(shí)期內(nèi)總教育成本的一部分，并最終轉(zhuǎn)化為生均教育成本，成為影響生均教育成本的重要因素。

在高職院校理實(shí)一體化、項(xiàng)目教學(xué)法、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)教學(xué)占重要位置的情況下，尤其要注意成本控制。特別是在系部未實(shí)行二級(jí)核算的情況下，更為重要。由于不考慮成本因素，系部管理的實(shí)訓(xùn)基地費(fèi)用大量轉(zhuǎn)嫁到學(xué)校公共成本上，雖然使得系部經(jīng)費(fèi)得以控制，但仍總體上加大了培訓(xùn)成本和辦學(xué)成本，提高了全校的生均教育成本。

六、培訓(xùn)項(xiàng)目的成本

高職院校除進(jìn)行全日制人才培養(yǎng)之外，另一個(gè)重要功能就是服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、為地方開展各級(jí)各類社會(huì)培訓(xùn)，如工人技術(shù)提升培訓(xùn)、企業(yè)管理培訓(xùn)、消防培訓(xùn)、農(nóng)村人才培訓(xùn)等等。根據(jù)國家的有關(guān)政策，高職院校開展的各類社會(huì)培訓(xùn)是可以盈利、也應(yīng)該盈利的。因此，對(duì)其進(jìn)行成本核算也是加強(qiáng)對(duì)高職院校各類培訓(xùn)管理的重要任務(wù)之一。

1. 培訓(xùn)項(xiàng)目成本

培訓(xùn)成本是指高職院校承擔(dān)社會(huì)功能，在各類培訓(xùn)過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，包括培訓(xùn)之前的準(zhǔn)備工作、培訓(xùn)實(shí)施過程以及培訓(xùn)結(jié)束之后的效果評(píng)估等全部活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。按其與培訓(xùn)對(duì)象的關(guān)系，可分為直接培訓(xùn)成本和間接培訓(xùn)成本。

直接培訓(xùn)成本是指在培訓(xùn)組織實(shí)施過程之中，直接用于培訓(xùn)者與受訓(xùn)者的一切費(fèi)用的總和，或者能夠直接認(rèn)定是用于某個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目的費(fèi)用總和。如培訓(xùn)教師的費(fèi)用，學(xué)員的往來交通、食宿費(fèi)用，教室設(shè)備的租賃費(fèi)用，教材印發(fā)、購置的費(fèi)用，以及培訓(xùn)實(shí)施過程中的其他各項(xiàng)花費(fèi)等。

間接培訓(xùn)成本是指在培訓(xùn)組織實(shí)施過程之外所發(fā)生的一切費(fèi)用的總和，或者是幾個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目共同耗費(fèi)的費(fèi)用的總和。如培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)用，培訓(xùn)項(xiàng)目的管理費(fèi)用，培訓(xùn)對(duì)象受訓(xùn)期間工資福利，以及培訓(xùn)項(xiàng)目的評(píng)估費(fèi)用等。間接培訓(xùn)費(fèi)用需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入不同項(xiàng)目的培訓(xùn)成本。

2. 培訓(xùn)項(xiàng)目的成本要素

（1）招生費(fèi)用。包括招生人員工資福利及提成、市場(chǎng)調(diào)研與開發(fā)、廣告及宣傳費(fèi)用、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)等；

（2）管理費(fèi)用。包括辦公經(jīng)費(fèi)、管理人員工資福利費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、學(xué)員食宿費(fèi)及交通費(fèi)等；

（3）教學(xué)費(fèi)用。包括教學(xué)人員工資福利費(fèi)、教室等教學(xué)場(chǎng)地費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備設(shè)施折舊、教材費(fèi)、資料費(fèi)、培訓(xùn)耗材、教育設(shè)備的折舊費(fèi)等。

（4）其他費(fèi)用。如繳納的有關(guān)稅費(fèi)、違約損失等。

3. 核算原則

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。雖然目前《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但考慮到核算成本和利潤的需要，培訓(xùn)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歸集費(fèi)用，核算培訓(xùn)成本。

（2）不考慮機(jī)會(huì)成本。

（3）以項(xiàng)目為對(duì)象核算。培訓(xùn)成本的核算應(yīng)以“項(xiàng)目”歸集和核算培訓(xùn)費(fèi)用，計(jì)算培訓(xùn)利潤。不能按會(huì)計(jì)期間把不同的培訓(xùn)項(xiàng)目揉在一起核算。以“項(xiàng)目”為對(duì)象進(jìn)行成本核算，可以了解培訓(xùn)總成本的構(gòu)成，直接成本與間接成本的情況；有利于對(duì)不同的培訓(xùn)項(xiàng)目成本進(jìn)行對(duì)比分析，做出正確的選擇；有助于合理確定培訓(xùn)項(xiàng)目在設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)估和管理上資金的分配比例；用于分析比較項(xiàng)目培訓(xùn)資金使用情況；便于進(jìn)行成本控制，進(jìn)行“成本——收益”的對(duì)比分析。