雷廷亞

摘 要 如何有效防范投資審計全覆蓋帶來的審計風(fēng)險，促進(jìn)投資審計工作又好又快發(fā)展是全國各級審計機關(guān)和廣大投資審計人員必須思考的現(xiàn)實而緊迫的問題。本文就此談點個人看法，供同仁參考。

關(guān)鍵詞 投資審計 全覆蓋 審計風(fēng)險

一、投資審計全覆蓋實施中面臨的風(fēng)險

近幾年，投資審計成果豐厚，節(jié)約了大量的政府資金。審計機關(guān)通過對建設(shè)程序提出審計建議等措施，促進(jìn)了政府投資項目的合法合規(guī)實施，同時，對于建設(shè)過程中涉及的違法違紀(jì)問題積極移送審計線索，有效地遏制了腐敗問題的發(fā)生。但是，對于規(guī)模日趨增大的政府投資項目而言，投資審計全覆蓋實施中也面臨著一系列問題。

投資審計風(fēng)險的多樣性主要表現(xiàn)在：

審計業(yè)務(wù)的職責(zé)不清。一是在審計業(yè)務(wù)的重點上，大部分審計機關(guān)將投資審計工作的主要精力放在工程造價審核方面，這耗用了大量的審計資源，降低了審計工作效率，制約了審計覆蓋面的擴大。目前，在社會中介機關(guān)市場競爭激烈的情況下，審計機關(guān)仍調(diào)用大量審計力量直接對承包方編報的工程造價實施審核，僅僅發(fā)揮著對工程造價的鑒證作用，審計覆蓋面難以提升。二是在審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容上，政府審計人員仍以查錯防作弊為主，對于政府投資項目的造價、建設(shè)程序、資金管理、概算執(zhí)行可以說是輕車熟路，而對于投資項目是否合理、投資的效益如何、政府政策的落實情況一般不予評價。三是在審計業(yè)務(wù)采取的方式上，近幾年，很多地方審計機關(guān)加強了對政府投資項目事前、事中的跟蹤審計，較好地完善了建設(shè)程序，挽回了大量的資金損失，但是在政府投資的跟蹤審計項目的實際操作過程中，卻出現(xiàn)了“兩極分化”現(xiàn)象。要么是審計機關(guān)過多地參與到建設(shè)項目的管理之中，從一個監(jiān)督者變成一個決策者，占用了大量的審計資源，制約了審計效率的提高；要么是受傳統(tǒng)思維定式或?qū)徲嬃α坑邢薜募s束，很難真正深入到建設(shè)項目全過程中，使得全過程跟蹤審計最終演變?yōu)闆Q算審計，難以發(fā)揮其真正作用。

因投資審計人員力量不足，難以適應(yīng)日益繁重的審計任務(wù)、有效履行審計職責(zé)帶來的責(zé)任風(fēng)險問題；因工程造價審計結(jié)果與工程施工合同約定價款存在差異引起的訴訟風(fēng)險；因?qū)徲嬳椖抠|(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)、審計程序執(zhí)行不規(guī)范、審計人員專業(yè)能力與業(yè)務(wù)需要不相適應(yīng)，致使重大問題未能發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的質(zhì)量風(fēng)險；因聘請中介機構(gòu)參與國家審計，中介機構(gòu)受自身利益驅(qū)動等影響，違背職業(yè)道德，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高帶來的中介風(fēng)險問題；因?qū)徲嬋藛T可能違反審計紀(jì)律和營私舞弊帶來的廉政風(fēng)險。

政府投資審計工作的復(fù)雜性和風(fēng)險的多樣性，要求審計機關(guān)和審計人員更加高度關(guān)注投資審計風(fēng)險，采取有效措施預(yù)防風(fēng)險，盡量降低審計風(fēng)險對審計工作造成的負(fù)面影響，使政府投資審計工作健康發(fā)展，發(fā)揮更大的作用。

二、防范投資審計全覆蓋審計風(fēng)險的對策思考

（一）合理制定審計計劃，確定審計重點

投資審計全覆蓋不是胡子眉毛一把抓，不是事無巨細(xì)、平均用力。對于現(xiàn)有的審計資源而言，既無力也完全沒有必要對所有的審計項目投入同樣的審計力量。平均用力非但不能使審計全覆蓋落到實處，反而會使得審計人員疲于應(yīng)對，最終敷衍了事結(jié)束。因此，必須要在投資審計項目的計劃制定上下功夫，合理妥善安排好審計力量，具體來說，就是在項目規(guī)劃中確定好審計的重點。

（二）建立上下聯(lián)動機制，充分調(diào)動各方審計力量

面對日益增長的審計監(jiān)督需求，審計資源緊張、審計力量相對不足的矛盾越發(fā)突出，極易形成審計監(jiān)督的盲區(qū)。當(dāng)前地方各級審計機關(guān)的投資審計力量與日趨繁重的審計業(yè)務(wù)工作相比，很難做到全覆蓋，也無形中增加了審計風(fēng)險。因此，要做到投資審計的全覆蓋，必須調(diào)動各方審計力量。

（三）建立投資審計輪審和二次復(fù)審制度

地方審計機關(guān)審計任務(wù)繁重而審計人員數(shù)量有限的問題將長期存在，除了依靠加大審計力量的投入來解決外，還可從以下幾點入手：一是建立投資審計輪審制度。對于地方審計部門來說，要合理安排好審計的長短期計劃，如五年計劃，年度計劃，季度計劃，分階段分批次實施，形成動態(tài)審計機制，使得所有的監(jiān)督對象在一定時間內(nèi)都能接受審計監(jiān)督，形成周期性的動態(tài)審計全覆蓋。二是完善審計二次復(fù)審制度。二次復(fù)審有兩層含義：一方面是指對于建設(shè)單位聘任的審計事務(wù)所初次審計結(jié)果進(jìn)行二次復(fù)核；另一方面是指對于審計機關(guān)出具的審計結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)審。審計機關(guān)二次復(fù)審對于復(fù)審后結(jié)果偏差較大的，進(jìn)行及時糾錯并追究問責(zé)，能夠起到防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的作用。

（四）科學(xué)運用抽樣審計的方法

抽樣審計是從作為特定審計對象的總體中抽出樣本，根據(jù)這些樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的方法。它的運用范圍不僅僅局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，對于投資審計而言，各工程標(biāo)段的造價審核、建設(shè)程序等資料數(shù)據(jù)也可以作為抽樣的樣本，科學(xué)運用抽樣審計的方法可以大量節(jié)約審計力量和提高審計實效。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法各有其優(yōu)點，統(tǒng)計抽樣審計方法依據(jù)先進(jìn)的計算機技術(shù)和數(shù)據(jù)庫軟件，通過采集和統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，該方法可以量化抽樣風(fēng)險，定量評價樣本結(jié)果，結(jié)論科學(xué)有據(jù)，操作程序穩(wěn)定、客觀，審計過程質(zhì)量可控、規(guī)范；非統(tǒng)計抽樣審計的樣本往往由審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷選擇，因此樣本具有特殊性，這些樣本一般是那些相對重要、占比較大、易錯的項目，所以，易于發(fā)現(xiàn)重大問題。

（五）審計機關(guān)應(yīng)加強內(nèi)部管理，強化風(fēng)險意識，做好以下工作。

第一，加強教育和培訓(xùn)，提高審計人員對風(fēng)險認(rèn)識，增強防范風(fēng)險意識，意識決定行動，只有提高廣大審計人員風(fēng)險意識，使防范風(fēng)險成為每個人的自覺行動如果審計人員的責(zé)任意識在審計過程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計過失的風(fēng)險。

第二，加大投資審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，為投資審計提供大批專業(yè)和復(fù)合型人才。能力和素質(zhì)的是影響審計風(fēng)險的重要因素?，F(xiàn)階段一方面要引進(jìn)工程技術(shù)專業(yè)人員，另一方面要加大現(xiàn)有人員培訓(xùn)，大力開展后續(xù)教育，提升投資審計隊伍能力和水平，才能滿足社會對投資審計工作的需求。推進(jìn)投資審計工作健康發(fā)展。

第三，加大投資審計人員職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計人員執(zhí)業(yè)道德水平和修養(yǎng)。通過培訓(xùn)牢固樹立審計人員的廉潔自律意識，恪守審計規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計風(fēng)險的目的；為造就一支政治堅定、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的審計干部隊伍打下堅實基礎(chǔ)。

第四，完善制度，降低風(fēng)險。建立和完善審計機關(guān)各項管理制度是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。各級審計機關(guān)應(yīng)結(jié)合投資審計特點，制訂和完善包括：國家建設(shè)項目審計管理制度、投資審計制作規(guī)程、審計機關(guān)投資審計內(nèi)部質(zhì)量控制制度、審計業(yè)務(wù)會議制度、審計過錯責(zé)任追究制度、廉政建設(shè)責(zé)任制度、聘請社會機關(guān)參與國家建設(shè)項目審計管理制度等，將投資審計全過程納入可控范圍，保證審計質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上應(yīng)爭取人大、政府支持，加強與相關(guān)部門溝通，爭取從立法層面解決法律法規(guī)不銜接的問題，從而有效降低審計風(fēng)險。

第五，規(guī)范審計程序，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。審計程序是審計人員從事審計工作必須遵循的操作規(guī)程，是保證審計質(zhì)量的重要手段。政府投資審計風(fēng)險隨著形式的發(fā)展變化而變化，各級審計機關(guān)和廣大投資審計人員要增強主觀意識，盡可能防范客觀風(fēng)險，控制主觀風(fēng)險，從而減少投資審計風(fēng)險對審計工作的不利影響。

三、結(jié)語

審計機關(guān)應(yīng)有深度、有重點、有步驟探索全覆蓋的實施措施和途徑，保持清醒頭腦，堅持風(fēng)險防范的基礎(chǔ)上把投資審計做得更有實效。

（作者單位為貴州省遵義市新蒲新區(qū)審計局）