【摘 要】財政總預算會計，亦被稱之為總會計、總預算會計，主要是指各級政府財政機構核算、反映、監(jiān)督政府預算執(zhí)行和各項財政性資金活動的專業(yè)會計，是我國預算會計體系的主要組成部分?？茖W技術的飛速發(fā)展、社會經濟生活水平的不斷提高，我國經濟體制改革步伐日漸加快，隨著部門預算制定和執(zhí)行、國庫集中收付制度、政府采購制度等相關政策不斷地出臺，我國在2016年1月1日開始實施修訂的《財政總預算會計制度》（以下簡稱新《制度》），采用了新的財政總預算會計核算基礎，此次變革更進一步地完善我國會計體系。。

【關鍵詞】財政總預算；會計核算；基礎；分析

一、原《制度》會計核算基礎分析

原制度規(guī)定：“總預算會計以收付實現制為基礎”，以收付實現制為基礎實施的總預算會計制度，核算目標強調的是“重錢輕物”，關注的是收支執(zhí)行的情況?？陀^地說，采用該種做法在當時存在著合理性，符合預算習慣、會計處理簡單、直接反映國庫資金。然而，隨著這些年來我國財政管理體制改革的進一步深化，部門預算編制、國庫集中收付制度、政府采購制度等政策的推行取得了一定的成就，也使得總預算會計環(huán)境發(fā)生巨大的變化，不再適宜繼續(xù)采取以收付實現制為核算基礎.

首先，從財政管理體制改革的角度來講，為滿足建設財政管理體制的需要，財政部陸續(xù)制定的政府采購、國庫集中收付、部門預算等一系列制度，改變了收付實現制為核算基礎的總預算會計環(huán)境。

其次，從風險管理的角度來講，年度的財政預算支出包括以現金支付的部分和己經發(fā)生但是尚未支付現金的部分，收付實現制只能核算現金實際支付的部分，而對于那部分當期己經發(fā)生，但尚未用現金支付的資金未包含在財政總預算支出中，于是出現“隱性債務、或有債務”。這些隱性、或有債務主要包括政府直接或間接擔保的外債、社?；鹑笨?、金融機構呆壞賬等等。隱性債務帶來的直接后果是對低估整個年度的財政支出，導致政府會計報表數據失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價，對將要產生的財政風險沒有起到預警和防范作用。

最后，從預算管理的角度來講，因為收付實現制強調的是貨幣資金的實收實付，按當期實際繳入國庫數和支付數分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關系。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多，收入與成本不配比，對于跨期的收支，不能及時入賬，不利于經濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要。

二、新《制度》會計核算基礎分析

新《制度》第十一條規(guī)定“總會計的會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業(yè)務或者事項應當按照規(guī)定采用權責發(fā)生制核算”。新制度對應付國庫集中支付結余、應收股利、應收應付利息等部分業(yè)務采用權責發(fā)生制核算，不僅關注預算收支執(zhí)行情況，更要求全面反映政府資產負債情況和重大財政經濟政策的實施情況，為分析政策實施效果提供會計信息基礎。

首先，從財政管理體制來講，采取部分業(yè)務權責發(fā)生制是適應財政管理體制改革不斷深入的需要。隨著政府采購制度和國庫集中收付制度等一系列改革的實施，可有效預防在途資金和閑置浪費的出現，采用權責發(fā)生制有利于及時反映與確認國庫集中支付結余、應收應付的收支信息，進一步推進國庫集中收付制。

其次，從核算內容來講，新制度不再局限于國庫存款、暫存、暫付款項等資產負債信息，股權投資、政府債務、主權外債、其他政府負有兜底償還責任的債務等信息的都需要反映。具體表現為增加應收地方政府債券、應收股利等資產類會計科目，以及應付短期政府債券、應付長期政府債券、應付地方政府債券轉貸款、其他負債等負債類會計科目，反映政府除財政部門之間以及與非財政部門之間的資金借貸使用情況，總預算會計核算內容更加全面。

最后，從政府財務報告來講，引入權責發(fā)生制，使得政府綜合財務報告在會計確認、會計核算方面反映預算資金的連續(xù)過程和積累結果。增加財務報告附注，能夠更加清晰地反映出政府的或有事項，便于更好地解讀政府財務報告，更好地提高財政透明度、降低行政成本、加強政府資產管理、有效防范財政風險，更準確地客觀評價政府業(yè)績。

三、結束語

通過新舊《制度》規(guī)定的核算基礎對比分析以及引起的不同影響，深知財政總預算會計核算基礎需要不斷改進和完善，順應時代進行科學核算、反映及監(jiān)督。各級財政部門的財務人員需要加強學習并熟悉掌握這些變化內容，通過加強財政總預算會計核算工作，不斷提高政府財務信息的質量，促進政府的各項活動順利開展。

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作者簡介：

侯慧敏（1975—），女，籍貫：湖南省長沙市，民族：漢，職稱：會計師，學歷：本科，研究方向：財政總預算、行政事業(yè)單位財務。