孫虎

摘 要：“營改增”全面施行以來，增值稅在很多方面體現(xiàn)出了相對于營業(yè)稅的優(yōu)越性，國家通過營改增在減輕企業(yè)稅負壓力、活躍市場經(jīng)濟上也取得了一定成效，僅2016年1月到11月整體減稅已達4699億元，大多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)也都感受到了財政減壓帶來的實質性好處。不過營改增畢竟涉及到兩大稅種的過渡交替，也為企業(yè)的財務人員帶來了許多實際問題，而如何適應營改增政策新要求，成為所有財務人員需要考慮并處理的重要內容。

關鍵詞：營改增 財務人員 運用問題 考慮處理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（b）-075-02

1 研究背景

企業(yè)財務人員作為營改增稅務改革的主要參與者，擔負著引導企業(yè)順利從營業(yè)稅時代過渡到增值稅時代的重要責任。由于涉及到兩大稅種體系，這無疑是對企業(yè)財務人員提出的一個重大挑戰(zhàn)，在實際應用增值稅的時候，財務人員也會面臨許多新政策的適應和操作問題：會計計量與財務報表沒有得到重新核算和評估；進行稅抵扣困難，稅負減壓不明顯；缺乏對增值稅細則的全面了解，企業(yè)蒙受損失；財務人員的職能有待轉型升級。這些問題都是擺在企業(yè)與財務人員面前需要適應和處理的營改增難題。

2 企業(yè)財務人員適應營改增政策的問題與不足

2.1 會計計量與財務報表沒有及時更新和核算

稅務一直以來對于企業(yè)財務管理來說都是重中之重，不僅因為要與稅務機關交接，稅款還與許多企業(yè)財務數(shù)據(jù)存在關聯(lián)。而營改增使原有的“價內稅”轉變?yōu)楝F(xiàn)在“價外稅”，稅率、計稅依據(jù)、應納稅款等都發(fā)生了全面變化，而這一變化毋庸置疑會引起企業(yè)財務報表上一系列財務數(shù)據(jù)的變化：譬如固定資產(chǎn)的減值，固定資產(chǎn)的賬面價值需要在原有基礎上扣除進項稅，而流動資產(chǎn)與流動負債卻相對應地有所上升。類似因為營改增變動引起的財務數(shù)據(jù)變化廣泛影響著資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的相關數(shù)據(jù)。不過很多企業(yè)的財務工作人員并沒有及時針對營改增作相應的會計處理，財務數(shù)據(jù)沒有得到更新核算，這些原有數(shù)據(jù)反映到財務報告上，導致企業(yè)無法對自身財務狀況有足夠準確的認識，這就很容易造成企業(yè)做出錯誤的判斷或決策，為企業(yè)帶來財務風險問題。

2.2 進項稅抵扣困難，稅負減壓不明顯

增值稅能夠有效地規(guī)避商品在流通過程中的重復征稅，通過進項稅的抵扣，使得增值稅在稅率即便在高于營業(yè)稅的前提下，企業(yè)稅負還有所降低。這個效果既是企業(yè)希望的，也是國家預期的，不過很多企業(yè)稅負減壓并不明顯，甚至不減反升。2013年的一份營改增公司業(yè)績影響測算中，華誼兄弟、光線傳媒等企業(yè)并沒有感受到營改增后的利潤提升。這種情況很有可能是在進項稅抵扣方面出現(xiàn)問題，通常企業(yè)都會涉及到多類型的經(jīng)營需求和業(yè)務往來，此間與企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟關系的合作商資由于業(yè)務性質、單位資質等原因無法開具增值稅專用發(fā)票，這一部分的進項稅只有企業(yè)自己買單，這種情況若過多必然就減少了增值稅的優(yōu)越特性，甚至不乏有商家為了謀取合作，開具虛假、違規(guī)發(fā)票。2015年杭州鋼貿公司法人代表張明因虛開涉及金額高達10億元的增值稅專用發(fā)票，被稅務機關依法查處，判處有期徒刑15年，并處罰金40萬元。與之合作的企業(yè)不但不能抵扣到進項稅，還面臨著稅務犯罪的風險。此外，有部分行業(yè)也客觀存在稅負不減反升的現(xiàn)象，譬如交通運輸業(yè)的運營成本主要體現(xiàn)在人工，而付給個人的人工成本是無法抵扣進項稅的，這也導致了這類企業(yè)的稅負反倒提升。

2.3 缺乏對增值稅細則的全面了解，企業(yè)蒙受損失

對于營改增企業(yè)財務人員來說，增值稅是一項全新的稅務系統(tǒng)，其涉及到許多方面的細則規(guī)定都是完全不同于營業(yè)稅的。這自然要求財務人員的學習和掌握，不過也存在不少企業(yè)因為對增值稅相關細則的了解而蒙受不必要的損失，譬如在營改增初期，包括一些500強企業(yè)在內的財務人員不知進項稅抵扣前發(fā)票需要認證，或者手中的增值稅進項發(fā)票已超過認證期限180天，這些都會為企業(yè)帶來直接或間接的損失；營改增后，企業(yè)在簽訂合同中需要注明發(fā)票類型與開票稅率等，如果缺失這方面合同的細節(jié)，很有可能使企業(yè)引起一些法律糾紛；企業(yè)財務人員因為沒有使用發(fā)票真?zhèn)尾樵冘浖途W(wǎng)站，收取了虛假發(fā)票等。此外，由于營改增過渡后，企業(yè)具體存在的雙重納稅，超額納稅等一系列納稅問題沒有得到及時調整和解決，都是財務人員不熟悉增值稅細則的體現(xiàn)，這不僅降低了財務人員辦公的效率與質量，也使企業(yè)額外承擔了損失與風險。

2.4 財務人員的工作職能有待轉型升級

我國擁有基數(shù)龐大的財務從業(yè)人員，但上升到企業(yè)管理階層高度的財務人員相對來說比例就很少了，這種情況無論是對于財務人員自身還是營改增的企業(yè)都是不利的。財務人員自身方面，普通的財務工作不能有效地提高自身的專業(yè)技能與學習熱情，長此以往，財務人員的工作思維與模式難免固化，在企業(yè)面臨營改增稅務改革的時候反應不積極，對增值稅的學習很籠統(tǒng)被動；營改增企業(yè)方面，稅務本身是一個復雜的系統(tǒng)，涉及許多財務專業(yè)知識，加之稅收政策經(jīng)常會有一些調整或增減，而企業(yè)缺乏一個擁有專業(yè)知識完備并與時俱進的財務人員或團隊，很容易導致企業(yè)的損失或稅務風險，企業(yè)也無法有針對地在增值稅時期對經(jīng)營工作、業(yè)務往來作相應調整。由此可見，單純簡單的財務工作都不利于財務人員自身與營改增企業(yè)的長遠發(fā)展。

3 企業(yè)財務人員適應營改增政策的要求與建議

3.1 及時全面更新會計計量與財務報表

財務報表是一個檢測企業(yè)財務是否健康正常的“體檢報告”，很多企業(yè)的判斷與決策都是基于財務報告做出的。而營改增的改革，無疑會在許多財務數(shù)據(jù)上受到牽連變動，企業(yè)各項財務指標都會不同于營業(yè)稅時期。所以作為企業(yè)財務人員，在營改增后的第一時間，應及時更新會計計量與財務數(shù)據(jù)，重新評估財務報表，開展一系列的類似于企業(yè)盈利能力、償債能力分析，尤其是企業(yè)現(xiàn)金流方面的分析，營改增稅負降低，由于企業(yè)過于樂觀的非理性的判斷，極易造成企業(yè)的投資沖動，通過現(xiàn)金流分析，企業(yè)才能正確認識營改增為企業(yè)帶來了多大量額的資金釋放與多少資金被捆綁于尚未抵扣的進項稅發(fā)票中。所以，財務人員首先應該及時針對營改增改革為企業(yè)做出一個客觀的、實時的財務報告更新。

3.2 統(tǒng)籌調整企業(yè)業(yè)務，提高進項稅抵扣率

增值稅相對于營業(yè)稅的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在進項、銷項能夠互相抵扣上面，進項稅抵扣率越高，企業(yè)稅負釋壓效果越好，增值稅的優(yōu)越性能夠得到更好的體現(xiàn)；反之，進項稅抵扣率低，企業(yè)負擔就變大，而且增值稅稅率是高于營業(yè)稅的，很有可能使企業(yè)稅負反倒比營業(yè)稅時期增加。作為財務人員，自然有義務將企業(yè)進項稅的抵扣率最大化。首先，統(tǒng)籌企業(yè)業(yè)務合作商，有目的性地選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)建立長期合作關系，對于信譽資質不好的合作商，尤其是有在增值稅發(fā)票上存在違規(guī)操作的企業(yè)，及時斷絕往來，避免使企業(yè)無意間陷入稅務犯罪。其次，明確增值稅中不能抵扣的項目譬如說很多用于企業(yè)內部的使用像固定資產(chǎn)購買、集體福利等，這些內部運用的業(yè)務可以通過控制手段進行調整，而像差旅費、會議培訓費（除去其他的費用）等這些比較細的又是可以參與抵扣的，財務人員需要熟知。最后，由于部分企業(yè)的業(yè)務性質、經(jīng)驗范圍等特殊情況確實因為營改增后稅負不減反升的，財務人員要注意政府出臺的相應法規(guī)，及時申請財政補助，保全企業(yè)的應得利益。

3.3 深入細節(jié)，全面學習掌握增值稅條例法規(guī)

由于常年的營業(yè)稅運用慣性，企業(yè)財務人員在轉變?yōu)樵鲋刀惖倪^程中必然會存在問題，而且也客觀存在財務人員固化的工作思維，導致在增值稅的學習上比較被動的情況。這種消極情況在企業(yè)財務工作人員中的存在，極易導致企業(yè)蒙受不必要的損失，所以財務人員應該本著對自己和企業(yè)負責任的態(tài)度，深入細節(jié)地全面學習掌握增值稅的相關條例法規(guī)，譬如熟悉進項稅認證抵扣流程；在發(fā)票有效認證期內盡早完成發(fā)票的抵扣，避免過多資金被捆綁；注意企業(yè)簽訂合同上稅率、稅種的標示；掌握識別偽造、違規(guī)發(fā)票的能力，通過各種手段辨別；全面清理營改增過渡時期遺留的雙重納稅、超額納稅等，在有效止損的基礎上盡可能的追回多繳納的稅款。財務工作人員只有在完全掌握了解增值稅的前提下，才能避免企業(yè)因為稅務改革引起一些不必要的損失和麻煩，財務人員的工作效率和質量才能得到有效提升。

3.4 促進財務人員工作職能的轉型升級

營改增使得企業(yè)原有的營業(yè)稅稅務籌劃全然失效，這些稅務籌劃都是財務工作者常年累積的工作經(jīng)驗和專業(yè)技巧，而這些知識不再在增值稅時期發(fā)揮作用。但是對于很多企業(yè)依然還是新鮮事物的增值稅，同樣需要相應的稅務籌劃，這就對財務人員的專業(yè)技術與綜合素質提出要求，財務人員需要從自身出發(fā)，樹立不斷提高，不斷學習的意識，在企業(yè)運營中，將自身定位在管理層的高度，為企業(yè)發(fā)展和增值稅事宜提出專業(yè)性建議；同時，自2011年營改增試點以來，已經(jīng)出現(xiàn)不少稅務犯罪的案例，很多財務人員由于一時沖動或利益所驅也參與了其中并導致了不好的結果，這就要求財務人員要樹立良好的職業(yè)道德觀，杜絕違法亂紀的現(xiàn)象產(chǎn)生。企業(yè)方面，也要注意展開對財務人員的營改增專項教育培訓與再教育、職業(yè)道德培訓，充分將財務人員融入到企業(yè)管理中來。

4 結語

營業(yè)稅、增值稅本身就是兩個龐大復雜的稅務系統(tǒng)，而營改增是將這兩個系統(tǒng)進行過渡交替，自然對于企業(yè)的財務人員是一個巨大的挑戰(zhàn)，作為營改增的主要參與者與執(zhí)行者，企業(yè)財務人員在營改增初期要全面重新評估財務報表，及時對相應的會計計量和財務數(shù)據(jù)進行更新，避免企業(yè)對營改增出現(xiàn)非理性看待；為了充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性，財務人員應該統(tǒng)籌調整企業(yè)業(yè)務，實現(xiàn)進項稅有效抵扣率的最大化；本著對自身和企業(yè)負責任的態(tài)度，全面學習和掌握營改增的條例法規(guī)，這既能避免企業(yè)不必要的損失，又能提高財務工作效率；財務人員要力圖轉變升級自身的職能，站在企業(yè)管理者的角度開展財務工作，在增值稅方面為企業(yè)牟取盡可能多的合法權益。

參考文獻

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