蘆曉然

摘 要：目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失較為嚴(yán)重，如何提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)誠(chéng)信，更好地發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，成為急需解決的問題。本文從選題背景及目的、國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信問題的現(xiàn)狀、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信的涵義進(jìn)行分析，找出目前我國(guó)審計(jì)誠(chéng)信缺失的原因，并提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 誠(chéng)信 探討

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）03（c）-159-02

1 背景及目的

1.1 背景

誠(chéng)信缺失已然成為我國(guó)現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重大問題。據(jù)不完全估計(jì)，每年我國(guó)對(duì)人們的失信行為要付出大約5855億元的損失，其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信行為造成的損失。事務(wù)所作為“經(jīng)濟(jì)警察”，如何讓他們?cè)趯徲?jì)業(yè)務(wù)中做到誠(chéng)信，已引起了各行各業(yè)人們的廣泛關(guān)注。

1.2 目的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信，主要指審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)上的誠(chéng)信。

（1）獨(dú)立性。對(duì)于獨(dú)立性的權(quán)威解釋，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可謂是身先士卒。他們?cè)?947年的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》中明確指出：“獨(dú)立性的含義等值于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！?/p>

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中的一種主觀心理狀態(tài)，即要從內(nèi)心認(rèn)為自己在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度并且會(huì)遵守相關(guān)準(zhǔn)則，堅(jiān)持客觀公平公正的原則，誠(chéng)信審計(jì)。形式上的獨(dú)立性則表現(xiàn)為社會(huì)公眾等第三方的看法，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)堅(jiān)持了客觀公正的原則，做到了審計(jì)業(yè)務(wù)中的誠(chéng)信。眾所周知的安然事件，安達(dá)信在審計(jì)過程中的誠(chéng)信缺失，就是因?yàn)槭聞?wù)所為安然提供了較多非審計(jì)業(yè)務(wù)，甚至有些會(huì)計(jì)師本身就是安然公司的管理人員，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性釀成重大事件。可見會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的獨(dú)立性很關(guān)鍵。

（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)提高專業(yè)勝任能力，并且及時(shí)了解相關(guān)法律法規(guī)，在實(shí)踐中增強(qiáng)自己的職業(yè)技能，順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展要求。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了應(yīng)有的能力，才能保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，才能從根本上確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信。

（3）客觀和公正。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉承公證處事、實(shí)事求是，堅(jiān)決杜絕由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷，是保證審計(jì)工作的關(guān)鍵。

針對(duì)目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失較為嚴(yán)重的狀況，考慮如何提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)誠(chéng)信，更好地發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，已成為我們急需解決的問題。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

2.1 審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范

（1）競(jìng)爭(zhēng)壓力大。目前由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立限制條件低，進(jìn)入門檻較低，導(dǎo)致我國(guó)目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過多，但競(jìng)爭(zhēng)力較弱，事務(wù)所行業(yè)處于“小、散、亂”狀態(tài)，最為致命的是很多事務(wù)所根本就不具備審核大中企業(yè)的能力，導(dǎo)致了事務(wù)所之間通過價(jià)格戰(zhàn)來(lái)發(fā)展客戶的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)秩序。（2）缺乏有效監(jiān)管。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)在國(guó)家工商行政管理部門注冊(cè)的中介服務(wù)性經(jīng)濟(jì)組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為以會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)為謀生手段的自由職業(yè)人，也可以說(shuō)是具有特定利益的“經(jīng)濟(jì)人”，為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自身利益最大化，需要自己尋找客戶，發(fā)展業(yè)務(wù)。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在其承接業(yè)務(wù)過程中，為了獲得更多客戶，大部分事務(wù)所會(huì)選擇降低審計(jì)收費(fèi)，進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)。

此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，會(huì)聘請(qǐng)較多非注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人員，從而降低人員開支。例如現(xiàn)在較為普遍的做法：事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，很多審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是能力較強(qiáng)的員工擔(dān)任。這樣的審計(jì)報(bào)告，質(zhì)量和誠(chéng)信根本就是無(wú)稽之談。基于現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)相繼頒布，以此來(lái)監(jiān)督事務(wù)所的工作。但由于每部法律對(duì)如何監(jiān)管提出了不同的規(guī)定，造成監(jiān)督部門意見的不統(tǒng)一，也就讓被監(jiān)督者——事務(wù)所和審計(jì)人的無(wú)所適從。

2.2 缺乏實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性

（1）委托模式的缺陷。會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的聘請(qǐng)是由上市公司所有股東共同決定。目的是為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。但在實(shí)際工作中我國(guó)大部分上市公司“一股獨(dú)大”，他們的決定往往就代表著股東大會(huì)的決定，而這些大股東又會(huì)直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理。實(shí)際上也就是他們來(lái)決定聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所，由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，很難保證審計(jì)獨(dú)立性。（2）非審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遭到損害。最近幾年，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加利潤(rùn)都在積極發(fā)展自己的非審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所有可能為了能承接客戶的非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)考慮與客戶保持良好的合作關(guān)系，在審計(jì)過程中很難做到獨(dú)立，公正、客觀的原則得不到實(shí)施。（3）審計(jì)人員自身因素。就如“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)每個(gè)人做事的出發(fā)點(diǎn)都是利己的。審計(jì)人員作為“經(jīng)濟(jì)人”，他的行為也是要為他自己的各方面利益去考慮。在審計(jì)中，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶的待遇、工作環(huán)境較好，他們有可能會(huì)與被審計(jì)單位的管理層保持良好的關(guān)系，為自己以后跳槽做好鋪墊。

這種情況司空見慣，不管在中國(guó)還是在世界上的其他國(guó)家，都有很多審計(jì)人員跳槽到原審計(jì)的客戶公司。一旦種種想法滋生，審計(jì)過程中的獨(dú)立性喪失，在審計(jì)中未能做到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信。

2.3 審計(jì)人員職業(yè)能力和職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)

（1）職業(yè)道德意識(shí)弱。為了規(guī)范并且提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也出臺(tái)了相關(guān)的準(zhǔn)則。文件中明確指出審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)遵守誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀公正和應(yīng)有的關(guān)注等其他執(zhí)業(yè)道德基本原則。

但目前審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于自身利益或外在壓力，使得在工作中不能很好地堅(jiān)持執(zhí)業(yè)道德基本原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失表現(xiàn)于以下方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，沒有完全遵守審計(jì)程序，不能保持獨(dú)立、客觀的審計(jì)立場(chǎng)；保密意識(shí)差；專業(yè)勝任能力有待提高；為了博取客戶滿意和客戶需求，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

（2）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力弱。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量相對(duì)較少，而成規(guī)模并且權(quán)威的事務(wù)所更是鳳毛麟角。規(guī)模較小不具備專業(yè)審計(jì)能力，為降成本，雇傭在校大學(xué)生到單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)前未進(jìn)行相關(guān)職業(yè)技能培訓(xùn)，直接進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。

3 提高審計(jì)質(zhì)量，重塑審計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

信用是本，無(wú)信不興。只有在社會(huì)中建立誠(chéng)信的會(huì)計(jì)秩序，增強(qiáng)從業(yè)人員的誠(chéng)信意識(shí)，才能提高我們的審計(jì)質(zhì)量，向全社會(huì)提供可以信賴的審計(jì)報(bào)告，真正使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。因此，我們的首要任務(wù)就是重新樹立獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信。

3.1 創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境

（1）加強(qiáng)監(jiān)管。市場(chǎng)作為一支“無(wú)形的手”對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自發(fā)地進(jìn)行調(diào)節(jié)，但市場(chǎng)調(diào)節(jié)會(huì)有各種缺陷，導(dǎo)致無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)。而作為政府此時(shí)就應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來(lái)積極規(guī)范市場(chǎng)秩序：既要保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展，也要積極營(yíng)造一個(gè)公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（2）完善行業(yè)法律法規(guī)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟案件和金額的上升，國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也日趨完善。會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格遵守法規(guī)條例和職業(yè)操守規(guī)范，保證審計(jì)真實(shí)有效。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就必須承擔(dān)法律責(zé)任。在完善相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，要對(duì)民事賠償機(jī)制方面進(jìn)行完善，并通過采用“舉證責(zé)任倒置”（即辯方舉證），簡(jiǎn)化受害方的索賠途徑。

3.2 改進(jìn)委托模式

目前我國(guó)是由上市公司來(lái)決定聘請(qǐng)哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)受到被審計(jì)單位的控制，很難做到真正的獨(dú)立。要改變目前這種委托模式，就將聘請(qǐng)權(quán)交到獨(dú)立的第三方手中。

3.3 強(qiáng)化職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力建設(shè)

（1）增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德。在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，有很多情形和關(guān)系會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)程序和政策，保證內(nèi)部審計(jì)人員遵循職業(yè)道德基本原則；設(shè)立質(zhì)量控制監(jiān)督部門，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量；建立懲戒機(jī)制，實(shí)行強(qiáng)硬政策保障程序有序進(jìn)行。審計(jì)人員自身也應(yīng)培養(yǎng)遵守職業(yè)道德的意識(shí)。（2）增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行其相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力至關(guān)重要。

總之，要通過各方的共同努力來(lái)改善我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問題，增強(qiáng)審計(jì)誠(chéng)信，提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，讓事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮積極預(yù)警作用，更好地監(jiān)督企業(yè)行為并促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。

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