董華

摘 要：近年來，國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)一體化趨勢，日益改善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對各國會計(jì)核算提出了更高的要求，如何在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，做好財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)工作，已經(jīng)成為各部門、各單位亟待解決的問題。財(cái)務(wù)會計(jì)主要以會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，稅務(wù)會計(jì)則主要以稅法所規(guī)定的核算原則為導(dǎo)向，缺乏一定的公正性與明確性，但具備了法律的強(qiáng)制性，因此，相較于財(cái)務(wù)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)在實(shí)際執(zhí)行中更具剛性。本文主要通過分析財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別，進(jìn)而探討實(shí)現(xiàn)二者協(xié)調(diào)發(fā)展的科學(xué)策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì) 稅務(wù)會計(jì) 關(guān)系 協(xié)調(diào)分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-151-02

在市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，我國經(jīng)濟(jì)市場的各項(xiàng)約束制度都在不斷完善，會計(jì)制度與稅收制度則從合理性和規(guī)范性的角度進(jìn)行調(diào)整。近年來，我國經(jīng)濟(jì)可謂飛速發(fā)展，稅收政策隨之不斷變革，這也使各企業(yè)、各單位更加重視內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)核算以及稅收會計(jì)核算[1]。管理人員在進(jìn)行會計(jì)核算時，要明確財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，不能將二者混為一談，從而保證會計(jì)工作效率的提高以及會計(jì)管理水平的提高，利用精確的會計(jì)核算信息在在市場上獲取較強(qiáng)競爭力。

1 財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的聯(lián)系

1.1 稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)

會計(jì)管理工作是一項(xiàng)規(guī)范化、嚴(yán)謹(jǐn)性的工作，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)更不例外。財(cái)務(wù)會計(jì)需要對日常經(jīng)營管理的所有信息進(jìn)行搜集整理，更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的整體性。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系就體現(xiàn)在信息的利用上，稅務(wù)會計(jì)工作的開展是以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)的，依照部分財(cái)務(wù)會計(jì)信息對納稅人進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算，并對信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)會計(jì)核算與企業(yè)或單位的日常開支即經(jīng)營管理費(fèi)用密不可分，財(cái)務(wù)會計(jì)信息是管理者及債權(quán)人了解某企業(yè)或單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)。對稅務(wù)部門來說，財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)是其掌握納稅人財(cái)務(wù)信息的渠道，也是其根據(jù)納稅人經(jīng)營狀況不斷調(diào)整稅務(wù)會計(jì)編制的基礎(chǔ)[2]。相應(yīng)的，納稅人本身也可以充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)對會計(jì)信息進(jìn)行處理，開展稅務(wù)會計(jì)核算，也就是說，可以將財(cái)務(wù)會計(jì)核算的部分成果直接運(yùn)用到稅務(wù)會計(jì)工作中，提高會計(jì)核算效率的同時保障自身經(jīng)營效益。但是值得注意的是，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在實(shí)際工作中往往會存在一定的時間間隔，從而可能影響信息的精確性。所以會計(jì)人員在進(jìn)行具體操作時，必須按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理，同時，按照稅法規(guī)定的稅務(wù)會計(jì)核算規(guī)則進(jìn)行信息選用。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的橋梁

財(cái)務(wù)會計(jì)跟稅務(wù)會計(jì)之間有著密切的聯(lián)系，而聯(lián)系這二者的橋梁就是財(cái)務(wù)報(bào)告。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各行各業(yè)的競爭都在不斷加劇，提高利潤的方式不再僅僅依靠外部市場，內(nèi)部會計(jì)管理也是不可忽視的一環(huán)。為了更好地實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理目標(biāo)，就必須協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的關(guān)系，從根本上來看，二者的協(xié)調(diào)關(guān)系最終會展現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上。會計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算時也會受到稅務(wù)會計(jì)的制約，編寫財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循稅法所規(guī)定的相關(guān)條件。納稅人所得稅的計(jì)算實(shí)際上是計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差異，也就是說會計(jì)利潤與應(yīng)納所得稅之間存在一定的差異，并被明確記錄在財(cái)務(wù)報(bào)告中。舉例來說，由于所得稅核算有一定的時間差異，會計(jì)人員通常會設(shè)置“遞延稅款”科目，通過展示長期負(fù)債項(xiàng)目或長期資產(chǎn)項(xiàng)目來保障財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)一致。

2 財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別

雖然財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在密切的聯(lián)系，但其也存在本質(zhì)上的區(qū)別，若不加以區(qū)分很容易造成會計(jì)信息錯亂，因此，本文主要從三個方面分析二者之間的差異，為協(xié)調(diào)二者發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.1 二者核算的對象不同

財(cái)務(wù)會計(jì)是對企事業(yè)單位一定時期財(cái)務(wù)狀況的反映，其核算對象是全部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且是以貨幣為計(jì)量單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，著重關(guān)注企事業(yè)單位的資金流向、資金變動情況以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況。財(cái)務(wù)會計(jì)在核算過程中并不區(qū)分這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否與納稅事宜有關(guān)，而是為了便于管理者了解整體經(jīng)營信息、保障債權(quán)人的利益，因此需要將資金從投入產(chǎn)出、循環(huán)周轉(zhuǎn)直至退出經(jīng)營的整體過程納入考慮。稅務(wù)會計(jì)主要是以合理避稅為目的，其核算范圍較財(cái)務(wù)會計(jì)較小，主要是與稅收有關(guān)的項(xiàng)目，一般會牽涉到稅收收入、稅收減免、利潤分配、成本資金計(jì)算等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動[3]。從資金運(yùn)動的角度來看，稅務(wù)會計(jì)的核算對象主要涉及稅款計(jì)算、繳納以及補(bǔ)退。

2.2 二者核算的目標(biāo)不同

稅務(wù)會計(jì)工作的重要依據(jù)是稅法，在實(shí)際的核算過程中，稅務(wù)會計(jì)需要完整地涵蓋計(jì)稅、納稅、補(bǔ)退稅的過程，以合理避稅為目的，不斷降低經(jīng)營成本，提高自身競爭力。稅務(wù)會計(jì)核算的目標(biāo)主要是為稅務(wù)人員提供科學(xué)的決策基礎(chǔ)，稅務(wù)管理人員通過分析稅務(wù)會計(jì)信息，不斷優(yōu)化稅務(wù)決策，從而實(shí)現(xiàn)最大化稅收利益。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的主要目標(biāo)是記錄經(jīng)濟(jì)活動，為編制各類財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，如現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，從而反映企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能夠?yàn)槭褂谜咧贫ㄏ乱徊降陌l(fā)展戰(zhàn)略提供參考，協(xié)助管理者進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。

2.3 二者核算的計(jì)量依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)核算的工作依據(jù)主要是會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，以保障財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性為第一要務(wù)。稅務(wù)會計(jì)核算的工作依據(jù)是稅法，是以更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆煞ㄒ?guī)作為應(yīng)納稅額計(jì)算的基礎(chǔ)。一般來說，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)資金的應(yīng)收應(yīng)付，忽略時間差異性；稅收制度除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，還混合了收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)資金的實(shí)收實(shí)付，其配比原則在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上還要求結(jié)合歷史成本原則和相關(guān)性原則。財(cái)務(wù)會計(jì)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核算，計(jì)量依據(jù)以實(shí)際發(fā)生的資金權(quán)利和義務(wù)為基礎(chǔ)；稅務(wù)會計(jì)通常不會涉及會計(jì)核算實(shí)質(zhì)，也不會對未來損益進(jìn)行預(yù)測，只是嚴(yán)格按照相關(guān)稅法規(guī)定明確納稅人行為。

3 財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)分析

3.1 必須不斷縮小二者的政策差異

縮小財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的政策差異是提高會計(jì)管理工作效率的關(guān)鍵，也是保障企事業(yè)單位財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理工作順利開展的關(guān)鍵。目前，我國財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理工作存在制度過于僵化，管理范圍不明晰的問題，限制了財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理工作效率的提高，導(dǎo)致了會計(jì)核算工作的冗余。有些會計(jì)科目在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)中的處理程序不同，例如，某些違法支出或是行政罰款、司法罰金等在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中可以借由費(fèi)用科目列支，但在稅務(wù)會計(jì)中這種費(fèi)用支出是不能進(jìn)行抵稅的，也就是說財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的政策目標(biāo)不同，稅法保障國家稅收利益。我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，市場競爭日益激烈，為了保障市場活力，我國財(cái)務(wù)制度與稅收制度都在不斷完善，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的政策差異也在不斷縮小。為了促進(jìn)二者相互協(xié)調(diào)，在今后的政策改革中必須進(jìn)一步縮小二者差異，盡量避免出現(xiàn)政策不協(xié)調(diào)的情況，使會計(jì)收益在時間上形成統(tǒng)一性。

3.2 協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)同步發(fā)展

從我國會計(jì)工作與稅收工作的具體情況來看，在資源配置不斷優(yōu)化的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)正呈現(xiàn)出同步發(fā)展的趨勢。趨同化發(fā)展主要得益于會計(jì)制度的調(diào)整，會計(jì)制度是經(jīng)由企事業(yè)單位普遍認(rèn)同的，由國家財(cái)政部制定的權(quán)威性制度，同時財(cái)政部還負(fù)有制定稅收法規(guī)的責(zé)任，這就為會計(jì)制度與稅法法規(guī)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，自然也就促進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的同步發(fā)展。另一方面，企事業(yè)單位的籌劃活動也是影響財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)性的重要因素。具體來看，當(dāng)收入和費(fèi)用一定時，納稅人的應(yīng)納稅額與稅后利潤之間可以近似為一種反比關(guān)系[4]，由此可見，稅收籌劃是企事業(yè)單位減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低應(yīng)納稅額的必要手段，是其進(jìn)行合理避稅的關(guān)鍵措施。因此，企事業(yè)單位通過籌劃活動對部分會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，從而進(jìn)一步促進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的共同發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在一定的聯(lián)系，這些聯(lián)系可以經(jīng)由財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來，但二者之間仍存在較大區(qū)別，核算對象、核算方法以及計(jì)量依據(jù)的差異注定了二者不能混為一談。財(cái)稅管理人員必須充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，有序開展財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)工作，從二者的聯(lián)系出發(fā)，尋找合適的切入點(diǎn)深度剖析二者區(qū)別，進(jìn)一步協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，從而保障我國稅收工作的順利進(jìn)行以及市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。

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