溫茜茜

[摘 要] 采取應(yīng)用研究的視角介紹我國經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展歷程，分析當(dāng)前我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計不足之處，并提出了完善對策，以期更好地促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計；發(fā)展歷程；問題；對策

[中圖分類號]F239.42 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A [文章編號]10036121（2017）02003204

一、我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展歷程

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計，可以追溯到19世紀(jì)的英國，但是其真正發(fā)展起來卻是20世紀(jì)40年代，當(dāng)時社會形成了成熟有效的會計準(zhǔn)則。制度和規(guī)則的完善，使當(dāng)時的企業(yè)發(fā)展順暢，財務(wù)舞弊的可能大為降低，財務(wù)審計工作量不斷減少。到20世紀(jì)50年代，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)競爭力。在這種時代背景下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計逐漸發(fā)展起來，漸成規(guī)模，不斷成熟和完善。[1]

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益審計發(fā)展的歷程較短。1985年8月國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，提出建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計制度、機(jī)構(gòu)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計是指審計機(jī)構(gòu)對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計單位改善管理，提高效益。[2]

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，加速了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)審理論的普及，也使企業(yè)的審計目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由側(cè)重真實合法性的審計，逐漸過渡到評價經(jīng)濟(jì)活動效益效率性的審計。這種轉(zhuǎn)變打破了傳統(tǒng)的桎梏，調(diào)整了審計部門的審計模式，改善了審計人員的知識結(jié)構(gòu)和慣性思維，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

二、我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計存在的問題

（一）定位不夠明確

關(guān)于審計職能，主要的觀點有如下幾種：一是單一職能論。審計的職能只有監(jiān)督，只要發(fā)揮好其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能也就起到了應(yīng)有的作用。二是二職能論。即監(jiān)督職能和服務(wù)職能。審計既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，又為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。三是多職能論。不僅包括監(jiān)督、評價，還包括鑒證、反饋等，該觀點豐富了審計的內(nèi)涵。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，準(zhǔn)確定位并選擇與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計類型，才能真正發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)審的作用，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益飛躍發(fā)展。[3]

（二）獨立性不夠強(qiáng)

審計本身就有獨立性、客觀性的要求，若是受到外力的影響，審計的公正性、準(zhǔn)確性、可靠性、真實性等也就無法保證。當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計在獨立性上存在欠缺，得出的審計結(jié)果不夠客觀。內(nèi)部審計缺乏獨立性，企業(yè)就很難進(jìn)行及時而有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。企業(yè)不但要有十分合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，還要從制度上保證內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的獨立性。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上是對董事會負(fù)責(zé)，實質(zhì)上還是會受到諸多因素的干擾，如經(jīng)理機(jī)構(gòu)或其他部門。很多企業(yè)的財務(wù)管理者同時兼任內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，這樣“身兼數(shù)職”，使其很難從不同的崗位角色去思考問題，勢必會影響內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的獨立性和客觀性。[4]

（三）審計效率不高

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動起到監(jiān)督、評價、鑒證、服務(wù)等作用，審計不但要做到位，保證質(zhì)量，還要提高審計效率，否則在市場競爭中企業(yè)將處于不利地位。部分企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的效率低是由于企業(yè)對審計資源的分配不當(dāng)導(dǎo)致的，若不將組織風(fēng)險管理、審計計劃優(yōu)化等納入內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計范疇，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計工作很難開展。目前，我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計人員往往不能充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，很難有針對性地審計，發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。企業(yè)要想真正促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展，必須在提高審計效率上下足功夫。

（四）人員素質(zhì)偏低

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對審計人員提出了更高的要求，要想適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計工作，一方面要熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，還要加強(qiáng)對經(jīng)營、內(nèi)控的了解，提高自身的綜合能力，以提升審計崗位的勝任力。除了綜合素質(zhì)偏低之外，部分企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計人員的熱情、信心、職業(yè)道德也缺乏，這直接影響了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的效果。若不改變，不僅會使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計如同雞肋，還會嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。

三、完善我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的對策

（一）審計職能重新定位

只有準(zhǔn)確定位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計職能，才能有序地做好相應(yīng)的審計工作。目前，企業(yè)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計主要存在兩個定位誤區(qū)：其一，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能。很多企業(yè)持單一職能的觀點，認(rèn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的唯一職能就是為了監(jiān)督，應(yīng)該將大部分精力放在真實合法性審查上。這種觀點實際上并未考慮到現(xiàn)代企業(yè)面臨的新狀況，隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理水平不斷提高，服務(wù)職能同樣是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計需要的。其二，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的職能。部分企業(yè)過分突出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的職能，認(rèn)為除了監(jiān)督之外，還有管理、鑒證職能。實際上，我們應(yīng)該看到，除了監(jiān)督、服務(wù)職能外，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的其他職能也同樣具有，卻不直接參與經(jīng)營管理活動，職能的發(fā)揮不過體現(xiàn)在監(jiān)控、反饋、評價等方面。

對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的職能進(jìn)行重新定位直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)審的完善和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)審是以監(jiān)督控制為基礎(chǔ)，以評價服務(wù)為輻射，以監(jiān)控、管理輔助為方式，堅持獨立性、客觀性的一種審計類型。[5]

（二）確保審計的獨立性

一要改善管理體制。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計改革過程中，企業(yè)應(yīng)著力完善其管理體制，只有從制度、機(jī)制上明確了審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，才能從根本上保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的獨立性。在實際的審計工作中，應(yīng)調(diào)整審計的重心，由以往的事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計，應(yīng)該將以往的以查處違規(guī)違紀(jì)為主，逐漸轉(zhuǎn)為以內(nèi)控審計、績效審計為主。當(dāng)前，大部分企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計部門的獨立性尚無法保證，和其他部門處于平行關(guān)系，甚至審計部門領(lǐng)導(dǎo)兼任其他部門的領(lǐng)導(dǎo)，這樣的制度、機(jī)制設(shè)置使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的獨立性無從獲得。內(nèi)審部門應(yīng)高于其他各職能部門，具有獨立性，直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并上報。二要巧借外部審計。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計對企業(yè)至關(guān)重要，但是這種“內(nèi)部”在推行的過程中也面臨著很大的阻力。就以往的慣例來看，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計部門負(fù)責(zé)審計的一般是二級企業(yè)，也就是集團(tuán)公司的下屬企業(yè)，而不對集團(tuán)或是一級部門進(jìn)行審計。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是因為人際關(guān)系過于復(fù)雜，實際的審計面臨來自高層和“熟人”的阻力。鑒于此，企業(yè)可以考慮借助外部審計的力量。在選擇外部審計機(jī)構(gòu)、人員之前，企業(yè)應(yīng)該將自身的審計目的、審計要求提出來，然后將目的、要求給委托的注冊會計師，讓其來實施審計。在這個過程中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計部門人員要給予配合，盡量為外部的審計力量提供幫助，深層次的審計則交給注冊會計師，這樣不但可以有效地避免人際關(guān)系對內(nèi)部審計的影響，還能借助外部的優(yōu)秀審計力量，提高審計工作的效率。這種審計方式，既充分利用了企業(yè)內(nèi)部審計資源，也利用了外部的優(yōu)勢審計力量，兩者互補(bǔ)，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計人員數(shù)量上的不足，同時，引入外部審計力量，也保證了內(nèi)審工作的獨立性，一舉兩得。

（三）著力提高審計效率

企業(yè)在完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計制度的過程中，應(yīng)該引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，有步驟、有計劃地合理分配審計資源，才能有效地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)審的效率。具體來說有三點：一是風(fēng)險劃分。為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)效益審計，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動面臨的風(fēng)險進(jìn)行劃分，將其分為系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險。二是風(fēng)險的評價、認(rèn)定。在確定風(fēng)險之后，需要對其進(jìn)行評價與認(rèn)定，比較典型的評價、認(rèn)定項目有內(nèi)部控制是否健全、治理改善措施是否可行、關(guān)鍵控制點設(shè)置是否合理等。三是風(fēng)險管理控制效果分析。完成了風(fēng)險劃分、評價、認(rèn)定后，還需要對風(fēng)險管理控制的效果進(jìn)行分析。經(jīng)過這三個流程，便能全面、客觀地看待內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計，之后再根據(jù)風(fēng)險級別分類，分配審計資源。按照風(fēng)險級別劃分，級別越高，分配的審計資源越多。只有先分類、評價，再分析效果，才能抓住影響審計效率的關(guān)鍵，更好地分配資源，確定重點審計風(fēng)險，采取針對性的對策。

（四）提高人員素質(zhì)

合理配備審計人員，加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)、后續(xù)教育，提高審計人員綜合素質(zhì)，才能保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的質(zhì)量。當(dāng)前，很多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計人員都不是專門招聘而來的，而是從企業(yè)的其他部門轉(zhuǎn)行過來的。由于沒有專業(yè)的知識背景和工作經(jīng)驗，不僅缺乏審計專業(yè)知識、技巧，還沒有成熟的審計方法體系和足夠的審計技術(shù)工具，難免會影響審計工作的質(zhì)量。提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計人員的素質(zhì)，應(yīng)采取如下措施：其一，加強(qiáng)培訓(xùn)和后續(xù)教育。培訓(xùn)是為了讓審計人員掌握扎實的專業(yè)技能和知識，后續(xù)教育是為了使審計人員的素質(zhì)符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的客觀要求。其二，實施資格認(rèn)證制度。應(yīng)該制定任職資格標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立并實施資格認(rèn)證制度，這樣不但可以提高招聘的專業(yè)性，也可以更好地規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計工作，一舉兩得。其三，深入生產(chǎn)經(jīng)營一線。只有深入生產(chǎn)經(jīng)營一線，才能使審計人員了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、各規(guī)章制度的建立健全及執(zhí)行情況。同時還能提高其觀察、思考、調(diào)查能力，打好和基層工作人員的關(guān)系，對企業(yè)經(jīng)營狀況做出客觀的評價，為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計提出更好的意見和建議。

（五）豐富審計方法

審計除了既定的規(guī)范、規(guī)則外，在方法上并沒有絕對的限制，針對不同的經(jīng)濟(jì)活動可以選擇差異化的方法。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的方法比較單一，影響了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的持續(xù)性發(fā)展。為了更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展，豐富審計方法勢在必行。其一，計算機(jī)審計方法。該方法使審計領(lǐng)域有所擴(kuò)大，也給審計帶來了新的機(jī)遇。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)獲取信息的速度大大提高，這樣，企業(yè)便能更好地適應(yīng)外部環(huán)境變化，及時調(diào)整自身的經(jīng)營管理對策。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計本身有監(jiān)督、服務(wù)兩項基本的職能，為了更好地將這兩項職能發(fā)揮出來，為管理者提供及時有效審計信息，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對先進(jìn)科學(xué)技術(shù)、審計技術(shù)的應(yīng)用，在實際的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計過程中，引入計算機(jī)系統(tǒng)，積極開展計算機(jī)輔助抽樣審計、效益審計。還需要積極引入其他輔助審計軟件，提高審計信息化水平，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)審發(fā)揮最大的作用。其二，即時審計方法。企業(yè)需要把握審計信息需求快捷的特點，積極引入即時審計方法，只有如此，才能使企業(yè)在市場競爭中保持優(yōu)勢。信息需求快捷的特點在知識企業(yè)中體現(xiàn)得尤為明顯。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計側(cè)重于事前、事中審計，以往的審計模式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和市場發(fā)展的要求。為了創(chuàng)設(shè)即時審計的環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確把握企業(yè)特殊的經(jīng)營控制需要，在此基礎(chǔ)上對內(nèi)審人員的才智、經(jīng)驗和技巧作具體的量化和要求，并且使用各種適時審計方法對企業(yè)采購、生產(chǎn)、廣告、開發(fā)、環(huán)境等活動進(jìn)行審計。

（六）優(yōu)化審計工作環(huán)境

良好的審計工作環(huán)境是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計工作開展的保障，要發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的作用，就需要對其工作環(huán)境將進(jìn)行優(yōu)化。其一，重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計，凸顯內(nèi)審人員地位。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)面臨的競爭更為復(fù)雜、激烈，社會、政府監(jiān)督體系日益完善，在這樣的情況下，通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計監(jiān)督，健全內(nèi)控制度，防范經(jīng)營風(fēng)險勢在必行。應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的認(rèn)識，提高對內(nèi)審工作的重視，在企業(yè)的制度、體系框架內(nèi)提高內(nèi)審人員地位。其二，完善企業(yè)繼續(xù)教育制度。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計有了更高的期待，而這種期待將轉(zhuǎn)化為對內(nèi)審人員的要求。為了讓內(nèi)審人員滿足這種要求，就需要建立和完善繼續(xù)教育制度。企業(yè)對于內(nèi)審人員的要求較為嚴(yán)格，不僅僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，更應(yīng)在精神面貌方面。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，既要有深厚的會計審計知識，還要有經(jīng)營管理、法律、計算機(jī)、語言等綜合知識；在精神面貌方面，除具備具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)、責(zé)任感外，還要有服務(wù)他人的觀念，良好的個人形象。總之，企業(yè)要建立嚴(yán)格的培訓(xùn)、繼續(xù)教育制度。其三，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計規(guī)范化。如今企業(yè)的管理更為科學(xué)化，在這種背景下，就要求企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計更加規(guī)范。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的作用，需要建立和完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計方面的制度，著力提高內(nèi)審工作質(zhì)量。建立完善、規(guī)范的業(yè)務(wù)的流程，可以促使內(nèi)審人員形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，促使其完成高質(zhì)量的核查審計工作，讓審計行為更加規(guī)范化，更好地推動經(jīng)濟(jì)效益審計工作在企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理中有著重要作用，是企業(yè)監(jiān)督體系的組成部分，在國內(nèi)外企業(yè)中均得到了重視。從當(dāng)前的情況來看，我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計還存在諸多問題，若不改善，將直接影響企業(yè)內(nèi)審、內(nèi)控水平，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯]王立國