雷光美

【摘 要】依法納稅是納稅人的義務(wù)，價(jià)值最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行有效的納稅籌劃，有利于降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。“一帶一路”倡議的落實(shí)，為食品制造企業(yè)稅收籌劃提供了新的思路，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“一帶一路”；稅收籌劃；優(yōu)惠政策

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2017）12-0020-03

0 引言

企業(yè)在符合稅收法律的前提下，計(jì)劃和調(diào)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金，合理利用稅收優(yōu)惠政策，制訂節(jié)稅方案，減輕企業(yè)稅負(fù)[1]。企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，減輕稅負(fù)不是稅收籌劃唯一的目的，企業(yè)需要通過(guò)稅收籌劃方案的實(shí)施，助推企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。Jody Blazek（2012）在《Tax Planning and Compliance for Tax》中闡明了西歐、南北歐、北美等經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)的稅收籌劃的主要對(duì)象是企業(yè)所得稅，因?yàn)樯唐范愂栈I劃空間較小，增值稅、消費(fèi)稅都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性等特點(diǎn)[2]。合理的稅收籌劃，能夠降低企業(yè)稅負(fù)，延長(zhǎng)企業(yè)納稅期限，最大限度地集中企業(yè)閑置資金，科學(xué)合理地配置企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，投資企業(yè)的主要項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1 食品制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1.1 行業(yè)特點(diǎn)限制稅收籌劃落實(shí)

食品制造企業(yè)產(chǎn)品集中于烘焙類糕點(diǎn)領(lǐng)域，產(chǎn)品類型單一，稅收籌劃空間狹窄。烘焙領(lǐng)域擁有較多具有知名度的品牌企業(yè)，相較于諸多中小競(jìng)爭(zhēng)品牌，能夠?qū)崿F(xiàn)差異化競(jìng)爭(zhēng)，但以現(xiàn)行烘焙技術(shù)現(xiàn)狀，難以發(fā)展高新技術(shù)，因此食品制造企業(yè)通過(guò)高新技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃存在一定的難度。

1.2 “營(yíng)改增”縮小稅收籌劃范圍

食品制造企業(yè)的主要納稅項(xiàng)目為企業(yè)所得稅和增值稅。隨著開(kāi)票系統(tǒng)與納稅系統(tǒng)的改革與升級(jí)，目前全國(guó)實(shí)行金三開(kāi)票系統(tǒng)與增值稅納稅系統(tǒng)，開(kāi)票金額與納稅金額實(shí)時(shí)對(duì)接，增值稅納稅空間逐漸縮小。隨著“營(yíng)改增”全面推行，成本費(fèi)用開(kāi)支方面越來(lái)越難索取到能夠抵扣的發(fā)票。面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，需要通過(guò)合理的稅收籌劃方式，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。因此，需要在“營(yíng)改增”稅收環(huán)境下，找到稅收籌劃的突破口。

1.3 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)妨礙稅收籌劃實(shí)施

食品制造企業(yè)管理職責(zé)分工有待完善。2016年，福建泉州食品企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值達(dá)到721億元，占全省工業(yè)總產(chǎn)值的25%。通過(guò)實(shí)地了解，福建泉州食品制造企業(yè)管理職責(zé)分工，基本都是從自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，但仍存在不足之處。企業(yè)增設(shè)了電商事業(yè)部，但電商事業(yè)部的主要職責(zé)尚未明確，人員設(shè)置均未合理安排。電商事業(yè)部?jī)H作為求新求改的項(xiàng)目，但未真正發(fā)揮作用。組織結(jié)構(gòu)的缺陷，妨礙了稅收籌劃的有效實(shí)施。

1.4 企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式壓縮稅收籌劃空間

據(jù)實(shí)地了解，福建泉州食品制造企業(yè)“友臣公司”采用的經(jīng)營(yíng)模式是生產(chǎn)和銷售分開(kāi)模塊經(jīng)營(yíng)，由生產(chǎn)基地負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，然后再把產(chǎn)品銷售給總公司，由總公司負(fù)責(zé)銷往全國(guó)各地。該模式的特點(diǎn)是總部的總控力度大，高度集權(quán)化，銷售生產(chǎn)分工明確，但是受總公司和生產(chǎn)基地所在區(qū)域稅收優(yōu)惠政策所限，壓縮了納稅籌劃的空間，不利于企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃。同時(shí)，采用這種銷售模式難以達(dá)到減免稅負(fù)的效果。

2 “一帶一路”倡議下食品制造企業(yè)稅收籌劃新思路

2.1 合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)

食品制造企業(yè)產(chǎn)品單一（基本屬于烘焙類），申請(qǐng)高新技術(shù)產(chǎn)品難度較大。企業(yè)總部和生產(chǎn)基地模塊化經(jīng)營(yíng)，由于地域問(wèn)題，稅收籌劃的空間較小。結(jié)合食品制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行納稅籌劃，尋找到一條新思路：通過(guò)尋找優(yōu)惠地區(qū)建立關(guān)聯(lián)企業(yè)，是生產(chǎn)和銷售的關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過(guò)某種契約形式，采用合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.2 “一帶一路”優(yōu)惠政策

在分析各省稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，最終選擇新疆霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的落地區(qū)?；魻柟菇?jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)是國(guó)家級(jí)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，又是“一帶一路”向西開(kāi)放的重要窗口，更是沿邊開(kāi)放重要的示范區(qū)。由于新疆是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”核心，其建設(shè)的五大中心和霍爾果斯緊密相連，日漸引起國(guó)家的關(guān)注，許多戰(zhàn)略機(jī)遇疊加而至?；魻柟躬?dú)特的區(qū)位、政策、市場(chǎng)和中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心的優(yōu)勢(shì)，使其在“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”沿線城市中綜合優(yōu)勢(shì)日益突出。不僅便于企業(yè)“走出去”開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，在國(guó)外發(fā)展業(yè)務(wù)，還有很多特殊優(yōu)惠政策優(yōu)勢(shì)。中國(guó)社科院國(guó)際問(wèn)題專家葉海林說(shuō)：“霍爾果斯因其特殊的地域位置，承載著東西方文明交匯，并具有成為‘一帶一路的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的潛力，而且現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)揮了非常重要的作用[3]。”

2.3 政府為企業(yè)落地創(chuàng)設(shè)條件

據(jù)了解，從霍爾果斯的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)講，政府做了較多的工作，這對(duì)企業(yè)的發(fā)育環(huán)境比較有利。以前霍爾果斯口岸基礎(chǔ)條件較簡(jiǎn)陋，通關(guān)手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，流程長(zhǎng)。近年來(lái)，霍爾果斯實(shí)行了通關(guān)一體化，各地企業(yè)可在網(wǎng)上申報(bào)、傳輸數(shù)據(jù)、辦理相關(guān)手續(xù)。為了幫助食品企業(yè)合理節(jié)約稅收，在稅收優(yōu)惠地區(qū)，設(shè)立關(guān)聯(lián)的國(guó)際商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)關(guān)聯(lián)方價(jià)格定價(jià)模式的運(yùn)用，幫助企業(yè)節(jié)約增值稅和企業(yè)所得稅。通過(guò)O2O平臺(tái)的建立，在享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，打通關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)際貿(mào)易的通道，促進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益平穩(wěn)增長(zhǎng)，同時(shí)有利于食品制造企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

3 稅收籌劃成本效益分析

3.1 成本效益分析理論依據(jù)

通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算得出：在霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)成立“隱形”的關(guān)聯(lián)商貿(mào)企業(yè)，需要投入的資金約1 400萬(wàn)元，針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)在霍爾果斯地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)稅收優(yōu)惠大于前期投入的資金，稅收籌劃方案即可行。若方案合理，具體能為企業(yè)帶來(lái)多少效益，將通過(guò)對(duì)主要部分的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行計(jì)算后，得出的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)值都往低浮動(dòng)，實(shí)際會(huì)獲得更高的效益。

3.2 成本效益分析政策依據(jù)

關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)食品制造企業(yè)的商品，價(jià)格折扣根據(jù)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)協(xié)商后，可能性為3種，分別為原價(jià)的70%、75%、80%。計(jì)算補(bǔ)貼依據(jù)霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)政策：新設(shè)立企業(yè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)在開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)際繳納稅款，當(dāng)年留存開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅總額在300萬(wàn)～500萬(wàn)元、500萬(wàn)～1 000萬(wàn)元、1 000萬(wàn)～2 000萬(wàn)元、2 000萬(wàn)元以上的，分別按留0%、25%、30%、35%的比率予以獎(jiǎng)勵(lì)。房租補(bǔ)助依據(jù)為霍爾果斯政策：開(kāi)辦補(bǔ)助存。對(duì)新引進(jìn)的總部企業(yè)，自認(rèn)定當(dāng)年起5年內(nèi)，其本部租用的辦公用房，每年可按上繳開(kāi)發(fā)區(qū)稅收地方留成部分的0.3%給予房租補(bǔ)助。本部新建或購(gòu)置自用辦公房產(chǎn)，自新建成或購(gòu)置后開(kāi)始納稅起3年內(nèi)，每年可按上繳開(kāi)發(fā)區(qū)稅收地方留成部分的1%給予補(bǔ)助。總部企業(yè)享受辦公用房補(bǔ)助最高累計(jì)不超過(guò)500萬(wàn)元人民幣。經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)為霍爾果斯政策：對(duì)新引進(jìn)的總部企業(yè)，自認(rèn)定當(dāng)年起5年內(nèi)，可按該企業(yè)稅收地方留成部分總額給予50%獎(jiǎng)勵(lì)。

3.3 成本效益數(shù)據(jù)分析

通過(guò)價(jià)格平臺(tái)的籌劃方式，將產(chǎn)品的售價(jià)降低為原價(jià)的70%～80%，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。該方案的做法，一方面使企業(yè)減少了20%～30%的銷售毛利，從而直接影響了凈利潤(rùn)，企業(yè)所得稅稅賦就得到了減輕；另一方面降低價(jià)格售出，銷項(xiàng)稅額減少，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，應(yīng)納增值稅減少。而關(guān)聯(lián)企業(yè)則有政策的支持和補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)移的這部分利潤(rùn)，能夠在霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)得到較高的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)。

根據(jù)食品制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，擬定關(guān)聯(lián)企業(yè)保守的年銷售額為10億元，并針對(duì)銷售折中方式，采用75%的方案預(yù)算，企業(yè)獲得的利潤(rùn)及稅收補(bǔ)貼優(yōu)惠如表1。

該方案折扣價(jià)為原價(jià)的75%，銷售毛利為2.5億元，經(jīng)計(jì)算可獲得的補(bǔ)貼為8 895 664元，房租補(bǔ)助為76 248元，經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)為12 708 092元，所有補(bǔ)助及獎(jiǎng)勵(lì)合計(jì)為21 680 005元。與投資貿(mào)易公司的總費(fèi)用14 005 848元相比，該方案可獲得效益為7 674 157元，該方案的效益率為54.79%。

4 總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化步伐的加快，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。我國(guó)稅法體系經(jīng)過(guò)幾十年的完善和發(fā)展，已具備一定的嚴(yán)密性和成熟性。稅收籌劃和偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，合法合規(guī)的稅收籌劃應(yīng)該受到法律的保護(hù)，但是對(duì)于披著納稅籌劃的外衣，實(shí)質(zhì)上進(jìn)行偷稅的行為應(yīng)堅(jiān)決打擊。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)設(shè)立了專門(mén)的反避稅機(jī)構(gòu)，我國(guó)第一部反避稅法即將出臺(tái)。企業(yè)在新的發(fā)展環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何在稅法許可的范圍內(nèi)，最大限度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化，而稅收籌劃將作為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑之一。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]江佳萍.論企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀與建議——以杭州遙知網(wǎng)絡(luò)股份有限公司為例[J].時(shí)代金融，2016（21）：131-132.

[2]Blazek，Jody.Tax Planning And Compliance For Tax-Exempt Organizations：Rules，Checklists，Procedures[M].Wiley，2012.

[3]肖君.霍爾果斯迎來(lái)首家外資食品生產(chǎn)企業(yè)[N].新疆經(jīng)濟(jì)報(bào)，2017-03-23（A2）.

[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]