宋艷云

[摘 要]往來賬涉及的環(huán)節(jié)較多，包括成本確認(rèn)、收入、付款和采購、收款和銷售等，對其審計(jì)的內(nèi)容主要有預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款等。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)樯婕暗膬?nèi)容較多，所以容易出現(xiàn)很多問題，企業(yè)需要以自身的情況為依據(jù)，使用往來賬對利潤進(jìn)行調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)時(shí)可以使用函證審計(jì)的程序，但是效果不一定很好，因此增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及難度。為了對被審單位運(yùn)轉(zhuǎn)的情況、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了解，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該加大審查的力度，做好往來賬的核算工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]往來賬；債權(quán)債務(wù)；審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.355

1 往來賬之中主要存在的問題

1.1 成本、收入掛賬

（1）部分企業(yè)需要向銀行借款或者是經(jīng)濟(jì)效益較低時(shí)，為了虛增利潤就會(huì)借助于應(yīng)收賬款，使用虛開發(fā)票等方式作假。

（2）利用其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款進(jìn)行收入的隱瞞。一些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較高，為了增加利潤，少交稅額，一般會(huì)不對收入進(jìn)行處理，將其掛在應(yīng)付賬款或者是預(yù)收賬款中；或者是人為地將利潤進(jìn)行調(diào)整，借助其他應(yīng)付款以及應(yīng)付賬款等方面的賬戶對費(fèi)用進(jìn)行列支。

1.2 潛虧、潛盈的掛賬

（1）部分企業(yè)對應(yīng)付賬款進(jìn)行設(shè)置時(shí)，存在很多問題，明細(xì)科目沒有達(dá)到科學(xué)、合理的要求，同時(shí)很長一段時(shí)期都用于掛賬，導(dǎo)致款項(xiàng)沒有及時(shí)支出，形成潛盈。

（2）一些企業(yè)了解債務(wù)人存在破產(chǎn)以及撤銷等情況，卻不及時(shí)地處理賬務(wù)，形成了潛虧。稅務(wù)要求和會(huì)計(jì)核算有一定的不同，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，滿足壞賬轉(zhuǎn)銷的要求時(shí)，就能歸到壞賬中，核銷往來賬，但是在稅務(wù)要求之中規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行次年的匯算清繳之前應(yīng)該經(jīng)過專項(xiàng)申報(bào)的環(huán)節(jié)，還應(yīng)向稅務(wù)局提交材料，涉及大金額的還應(yīng)委托具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)做鑒定，不然不能執(zhí)行稅前扣除工作。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)為了省事，不做壞賬的轉(zhuǎn)銷，將其長期掛在賬上。

1.3 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高、沒有及時(shí)地核對

一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對往來賬不具備相關(guān)的了解，財(cái)務(wù)部門對往來賬的管理也沒有對工作流程進(jìn)行明確的規(guī)定，沒有設(shè)置獎(jiǎng)懲制度以及崗位職責(zé)等。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)較為輕視、財(cái)務(wù)對核對的賬目沒有進(jìn)行及時(shí)的核對，再加上更換財(cái)務(wù)次數(shù)較多，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作在進(jìn)行交接時(shí)存在很多問題，增加了賬齡，不能對往來賬進(jìn)行清楚的處理。部分企業(yè)的應(yīng)收賬款的最長賬齡可超過五年，因此問題很多，進(jìn)行核資清產(chǎn)時(shí)，很多都要做到轉(zhuǎn)銷，具體內(nèi)容如下所示。

（1）因?yàn)樨?cái)務(wù)的核算人員素質(zhì)較低，不具備責(zé)任感，因此進(jìn)行核算時(shí)很容易發(fā)生串戶的問題，因?yàn)楹荛L時(shí)間不進(jìn)行對賬，很容易導(dǎo)致往來賬的核對不及時(shí)。

（2）財(cái)務(wù)人員和銷售部門沒有進(jìn)行及時(shí)的溝通，很容易在核對時(shí)出現(xiàn)問題，三角債的問題很常見，若是收款人員對三角債的情況不是很了解，那么將款項(xiàng)收回之后，沒有與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)的溝通，同時(shí)因?yàn)槭掷m(xù)存在不齊全的問題，財(cái)務(wù)人員也沒有與收款人員進(jìn)行及時(shí)的溝通，導(dǎo)致很多問題的產(chǎn)生，給企業(yè)的會(huì)計(jì)管理帶來不便。

（3）對于集團(tuán)公司來說，因?yàn)槭且粋€(gè)領(lǐng)導(dǎo)，所以會(huì)發(fā)生子公司若是有盈余就用它付款，存在資金短缺問題的公司，就將收款列入這個(gè)公司，原先的掛賬與付出去和收回去的款項(xiàng)對不上，因?yàn)榻?jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員相互之間沒有及時(shí)地進(jìn)行溝通，原先的掛賬都不能進(jìn)行銷賬，會(huì)額外增加新賬。長期下去，實(shí)際的債券債物與賬面的記載金額會(huì)有很大的差別。

2 往來賬的管理措施

2.1 提高對往來賬核對工作的重視程度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)的信息是直接與往來賬的列報(bào)、計(jì)量、確認(rèn)息息相關(guān)的，若是管理得當(dāng)，就能將款項(xiàng)及時(shí)地收回來，及時(shí)地支付債務(wù)，這樣才可以將管理的資金進(jìn)行有效的管理，將壞賬減少，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的損失最小。

2.2 健全往來賬的管理制度

（1）為了實(shí)現(xiàn)往來賬核對工作以及核算工作進(jìn)行的高效性以及順利性，一定要謹(jǐn)慎地選用會(huì)計(jì)人員，一定要善于協(xié)調(diào)、有較強(qiáng)的制度執(zhí)行力、較強(qiáng)的專業(yè)技能、愛崗敬業(yè)以及較強(qiáng)的責(zé)任心，這樣才能做好往來賬的核對。

（2）進(jìn)行往來賬的管理時(shí)，一定要對工作流程進(jìn)行明確，完善往來賬的責(zé)任制，對責(zé)任人進(jìn)行明確，規(guī)定往來賬的對賬、記賬、審核以及制單等環(huán)節(jié)，對對賬的時(shí)間以及結(jié)果進(jìn)行定期的管理與規(guī)定。

（3）對涉及往來賬的各個(gè)崗位，應(yīng)對職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，往來賬的會(huì)計(jì)人員應(yīng)對往來賬的會(huì)計(jì)科目以及原始單據(jù)進(jìn)行審核，實(shí)現(xiàn)賬目的及時(shí)核對，為往來賬的核對營造一個(gè)良好的工作環(huán)境。

（4）制定獎(jiǎng)懲制度，檢查往來賬涉及所有環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行情況。

3 往來賬的審查

3.1 應(yīng)收賬款的審查

3.1.1 對被審計(jì)單位中的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制進(jìn)行測試以及了解

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)具體如下：①記錄應(yīng)收賬款時(shí)，依據(jù)是不是經(jīng)銷部門進(jìn)行核準(zhǔn)后的發(fā)票憑證以及銷售憑證。②企業(yè)進(jìn)行客戶對賬單的定期編制時(shí)應(yīng)以收賬款的明細(xì)賬余額為依據(jù)，還應(yīng)和客戶進(jìn)行對賬，進(jìn)行記錄、編表以及調(diào)整，是否分離了應(yīng)收賬款方面的不相容的職務(wù)。③對于欠賬很長時(shí)間的一些款項(xiàng)，被測企業(yè)是否已經(jīng)進(jìn)行了處理，例如派專人前往收回等，是否是經(jīng)過了授權(quán)才對應(yīng)收賬款方面的各類貸款進(jìn)行調(diào)整。

3.1.2 函證應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)具有選擇性

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該親自進(jìn)行函證的寄發(fā)，確定范圍時(shí)，需要基于總體進(jìn)行分層，這樣進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證時(shí)較為方便。一般情況之下，函證對象為：交易次數(shù)多但是余額不大、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、賬齡較長的項(xiàng)目、數(shù)額較大的項(xiàng)目等。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意回函，具體如下：①對于詢證函，若是函證的企業(yè)蓋章與數(shù)據(jù)不一致需要蓋章的地方，說明這個(gè)賬款和函證單位所記數(shù)額不相同，應(yīng)該對替代范圍進(jìn)行增加。②沒有回函的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該利用替代程序，對余額進(jìn)行核對。③審計(jì)的單位不能進(jìn)行函證或者是沒有對地址進(jìn)行出示的，注冊會(huì)計(jì)師需要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮。

3.2 審查預(yù)付賬款

所謂預(yù)付賬款指的就是因?yàn)轭A(yù)付而產(chǎn)生的債權(quán)，屬于購買業(yè)務(wù)。通常情況之下都會(huì)有購貨的合同，在合同上會(huì)對支付資金的數(shù)額以及比例進(jìn)行注明，注冊會(huì)計(jì)師能夠借助替代程序?qū)~面以及合同進(jìn)行抽查。但是具體的情況一般較為復(fù)雜，部分企業(yè)核算時(shí)不符合要求，列入預(yù)付款的項(xiàng)目與會(huì)計(jì)要求不符，有些根本就不應(yīng)該被列入預(yù)付款之中，將審計(jì)的難度提高，審查重點(diǎn)如下：①一些新成立的單位被注冊會(huì)計(jì)師查賬時(shí)，需要對它們的預(yù)付賬款進(jìn)行關(guān)注，看有沒有掛出資人的項(xiàng)目，若是有，還應(yīng)看審計(jì)單位有沒有把出資款進(jìn)行支付。②對預(yù)付與關(guān)聯(lián)公司的項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注，審查是否存在替關(guān)聯(lián)公司向銀行貸款，但是繼而又借給關(guān)聯(lián)公司的現(xiàn)象。部分公司不具備貸款資格，但是又需要進(jìn)行貸款，那么集團(tuán)公司就會(huì)利用整體集團(tuán)進(jìn)行貸款，再借給這些需要貸款的企業(yè)。

3.3 審查其他應(yīng)收款

①對企業(yè)制度進(jìn)行關(guān)注，是否完善，執(zhí)行情況等。②對個(gè)人和單位之間的往來進(jìn)行對賬，還有部分員工報(bào)銷備用金時(shí)不符合要求，領(lǐng)導(dǎo)之間的往來賬款，都應(yīng)進(jìn)行關(guān)注。③部分單位的出資人是自然人，同時(shí)實(shí)際的控制人也是相同的人，自己的賬目跟公司的賬目混合在一起，導(dǎo)致很多問題產(chǎn)生，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)出資人的出資數(shù)額來判斷歸還出資的金額。

3.4 審查預(yù)收賬款

審計(jì)方法為：①審查人員有資格進(jìn)行函證。②通常情況下的審計(jì)截止日期為年末的時(shí)間，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以期后的事項(xiàng)為依據(jù)，對期后期間（審計(jì)截止日期到審計(jì)報(bào)告這個(gè)期間之內(nèi)）轉(zhuǎn)收入與發(fā)貨時(shí)間是否一致等進(jìn)行審查。

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