劉珍珍　胡文杰　陳進

【摘 要】盈余管理會導(dǎo)致會計信息嚴重失真，而財務(wù)報告與投資者以及社會大眾又有著緊密聯(lián)系，因此提升盈余管理的檢測水平至關(guān)重要。論文基于SPSS對44家上市銀行2000-2012年的財務(wù)信息進行檢驗，并結(jié)合Kanagaretnam （2010b）模型得出線性回歸方程并檢驗其線性擬合度，得出其中38家銀行均存在不同程度的盈余管理現(xiàn)象，并提出相關(guān)對策，希望能為提升審計人員的審計質(zhì)量工作提供參考。

【Abstract】Earnings management will lead to serious distortion of accounting information， and the financial report is closely related to the investors and the public. Therefore， it is very important to improve the testing level of the earnings management. The paper tests the financial information in 2000-2012 of 44 listed banks based on SPSS. Combined with the Kanagaretnam （2010b） model， we obtain the linear regression equation and test its linear fitting， and then we find there are 38 banks have different levels of earnings management. Some countermeasures are put forward ，hoping to provide a reference for improving the audit quality of auditors .

【關(guān)鍵詞】盈余管理；多元線性回歸；SPSS

【Keywords】earnings management； multiple linear regression； SPSS

【中圖分類號】F239.65 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0051-02

1 引言

在當今社會，經(jīng)濟迅速發(fā)展，公司的典型特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，這就引發(fā)了逆向選擇和道德風險問題，這在客觀上就需要獨立的第三方——注冊會計師通過鑒證財務(wù)信息質(zhì)量來提高報表的可信賴程度。另外，資本市場的發(fā)育不夠成熟、公司結(jié)構(gòu)的治理不到位以及監(jiān)管政策沒有很好落實等原因也加快了盈余管理的出現(xiàn)，這種現(xiàn)象使得大眾對財務(wù)信息的可靠性產(chǎn)生了嚴重質(zhì)疑，大家對監(jiān)督部門都抱有很高期望，而監(jiān)督部門又能否真實反映企業(yè)的盈余管理程度呢？我們不得而知。因此，對盈余管理的檢驗問題進行深入研究，不僅有助于推動會計理論的快速發(fā)展，而且還對制定公認的會計原則和變革會計實務(wù)，甚至會對企業(yè)的會計行為產(chǎn)生巨大的影響，所以，加強這一領(lǐng)域的研究具有特別重要的理論和現(xiàn)實意義。

2 文獻綜述

國外學者主要通過估計操控性應(yīng)計利潤來驗證樣本是否發(fā)生盈余管理現(xiàn)象，其中Kaplan指出，可以將可操縱性應(yīng)計利潤作為衡量盈余管理程度的標準；Jones先提出了Jones模型，Dechowetal對Jones模型提出異議[1]，表示Jones模型容易低估盈余管理程度，而高估非可操控性應(yīng)計利潤額，所以Dechowetal引入了銷售收入，提出了修正的Jones模型，經(jīng)后人檢驗，發(fā)現(xiàn)修正的Jones模型在盈余管理方面具有較強的檢驗?zāi)芰?；而后Dechowetal又在修正的Jones模型基礎(chǔ)上進行了改進，提出了前瞻的Jones模型。

近年來，國外學者提出了一種頻率分布模型，它可以用來檢測盈余管理的存在性。Burgstahler和Dichev運用盈余頻率分布模型研究發(fā)現(xiàn)，美國證券市場大約有8% ～12%的公司通過盈余管理避免業(yè)績下降，而約30% ～40%的公司為避免虧損而進行了盈余管理。Degeorgeetal利用構(gòu)造概率密度函數(shù)和直方圖進行統(tǒng)計檢驗，研究公司是否通過盈余管理來達到維持平滑業(yè)績、迎合分析師預(yù)期和報告正利潤的目的。

國內(nèi)對盈余管理的研究從1998年才開始緩慢起步，在模型方面，國內(nèi)多圍繞Jones 模型及改進的 Jones模型展開研究：顧振偉（2008）[2]提出了基于公允價值理念的擴展Jones 模型，其考慮了無形資產(chǎn)對盈余管理的影響，并在計算總體應(yīng)計利潤時扣除了資產(chǎn)減值準備；孫偉（2010）[3]結(jié)合中國公司治理與盈余管理的現(xiàn)實情況，采用Eviews5.0以修正的瓊斯模型作為盈余管理的計量模型進行回歸分析，得到影響公司盈余管理治理的各變量，從公司治理的角度找出導(dǎo)致盈余管理的內(nèi)在機制動因；周叢和楊永淼利用100家上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過SPSS運用回歸分析的方法實證研究了我國現(xiàn)有監(jiān)管制度下上市公司盈余管理行為對審計費用的影響，研究發(fā)現(xiàn)，審計費用在一定程度上與盈余管理呈正相關(guān)，但并不顯著。

3 盈余管理的實證分析

3.1 數(shù)據(jù)來源與模型選擇

本文數(shù)據(jù)主要來源于44家上市銀行對社會公布的2000—2012年的財務(wù)報表，選取的數(shù)據(jù)主要包括：總壞賬費用；期初備抵壞賬；期初逾期放款金額；逾期放款金額變動量；壞賬沖銷凈值；未償還貸款變動量；未償還貸款總金額。使用的統(tǒng)計工具是SPSSV13.0統(tǒng)計軟件包。

3.2 分析各銀行的盈余管理情況

由以上各項分析結(jié)果可知，該回歸模型符合多元線性回歸的各項要求：，

代入原各項自變量，可得發(fā)生盈余管理的銀行有38家銀行，未發(fā)生過盈余管理的公司只有六家公司。

3.3 改進建議

綜上可知，上市銀行確實存在盈余管理過度的現(xiàn)象，它會加劇銀行的經(jīng)營困境，并對投資者的利益造成損害，阻礙資本市場的健康發(fā)展。為提高審計質(zhì)量，有效保證盈余管理的檢驗并使其得到控制，參考QC七種工具中因果圖的5M1E分析法“人機料法環(huán)側(cè)”的六個方面，再結(jié)合盈余管理的動機和手段，本文從銀行內(nèi)部、注冊會計師、市場環(huán)境、投資者、監(jiān)管部門五個角度提出了改進建議：總的來說，對于銀行內(nèi)部，應(yīng)該完善銀行治理結(jié)構(gòu)，形成抑制盈余管理的內(nèi)部約束機制；對于注冊會計師，應(yīng)該強化自己的審計監(jiān)督意識；對于市場，應(yīng)該積極推行監(jiān)管政策的市場化改革；對于投資者，應(yīng)該提高投資人員的素質(zhì)；對于監(jiān)管部門，應(yīng)該加大監(jiān)管力度。

4 總結(jié)與展望

4.1 總結(jié)

統(tǒng)計回歸分析方法在盈余管理的檢驗中有顯著效果，這就為審計人員的審計工作提供了方便，在此基礎(chǔ)上，從五個角度提出的有效改進措施又促使銀行審計質(zhì)量得到有效提升，避免銀行盈余管理的過度發(fā)生。

同時，這次的實例表明統(tǒng)計回歸分析方法不僅僅適用于數(shù)學領(lǐng)域，而且它可以推廣到金融領(lǐng)域、服務(wù)領(lǐng)域等等，因此，統(tǒng)計方法是一種普遍使用的方法。另外，也可以看到質(zhì)量工作在每一個行業(yè)中都扮演著舉足輕重的角色，我們必須重視質(zhì)量要求，做好質(zhì)量工作。

4.2 研究的不足和展望

本文的研究依然存在著以下不足和欠缺：雖然上市公司數(shù)量很多且涉及各行各業(yè)，但選取的樣本是上市銀行，它并不能把上市公司的各行各業(yè)都包括其中，從而有可能使不同行業(yè)的盈余管理水平檢驗沒有得到很好得驗證。

針對以上不足，以后的研究可以從增加樣本的數(shù)據(jù)和拓寬研究樣本的年度上彌補不足，同時也可以分行業(yè)對上市公司的盈余管理行為進行研究，得出不同行業(yè)盈余管理的程度并分析各行業(yè)中盈余管理方式的特點。

【參考文獻】

【1】Dechow P M， Tichardson S A， Tuna I A. Are Small Profit Firms Boosting Accruals to Avoid Losses and are They Different from Small Loss Firms？ [A]. Working paper. University of Michigan，2002.155-178.

【2】顧振偉.我國上市公司盈余管理動機與方式的實證研究[D].上海：上海交通大學，2008.

【3】孫偉.公司治理視角下的我國上市公司盈余管理研究[D].青島：青島理工大學，2010.