李南

摘要：由于近年來鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本壓力巨大，本文研究了目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的基本內(nèi)涵、主要做法和實(shí)施效果，提出了鋼鐵企業(yè)通過目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，以預(yù)算成本為目標(biāo)，根據(jù)爐料結(jié)構(gòu)與預(yù)算價(jià)格，每月進(jìn)行一次爐料性價(jià)比分析，根據(jù)爐料的性價(jià)比匹配相應(yīng)的控制模型，通過適當(dāng)調(diào)整爐料結(jié)構(gòu)的比例，增加性價(jià)比較高的爐料的比例，達(dá)到降本增效的目的的建議。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理成本目標(biāo)體系預(yù)算成本降本增效

一、目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實(shí)施背景

（一）鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本壓力巨大

自2008年鋼鐵危機(jī)爆發(fā)以來，原燃料供應(yīng)緊張、變動頻繁，給傳統(tǒng)的高爐“精料煉鐵”方針帶來了極大沖擊。鋼鐵行業(yè)高產(chǎn)量、高庫存、高成本、低效益的局面短期內(nèi)難以改變，鋼鐵企業(yè)普遍進(jìn)入了微利與虧損的邊緣，進(jìn)一步降低成本是企業(yè)的基礎(chǔ)，并且從業(yè)內(nèi)權(quán)威評論等多方面看來，當(dāng)前的“鋼鐵嚴(yán)冬”是持久的。為此，經(jīng)濟(jì)料入爐，優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，已是不可逆轉(zhuǎn)的新思路，推行日核算與模型管理，降低爐料結(jié)構(gòu)成本也是今后鋼鐵行業(yè)的必然發(fā)展趨勢。鋼鐵企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，降本目標(biāo)，關(guān)系到每位職工的切身利益，而生鐵成本的60%左右在礦料、爐料成本，降低原料成本是降低生鐵成本的關(guān)鍵。

（二）目標(biāo)成本管理是降本增效的捷徑

煉鐵工序的原料主要由鐵礦石（燒結(jié)礦、球團(tuán)礦、塊礦）、燃料（焦炭、煤粉）和熔劑（石灰石）三部分組成，爐料結(jié)構(gòu)復(fù)雜，國際、國內(nèi)煉鐵優(yōu)質(zhì)原燃料越來越少，使用更多廉價(jià)低質(zhì)原燃料已是大勢所趨；且隨著市場的動蕩加劇，爐料性價(jià)比波動呈階段性跳動趨勢。因此，如何保證現(xiàn)有各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)沒有太大下降的前提下，進(jìn)一步優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)、降低爐料成本，需要全方位的調(diào)控，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。審時(shí)度勢，運(yùn)用目標(biāo)成本管理，以預(yù)算成本為目標(biāo)，將爐料成本目標(biāo)任務(wù)向下細(xì)分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一套系統(tǒng)的成本目標(biāo)體系，動態(tài)管理高爐入爐料，定期對爐料性價(jià)進(jìn)行比分析，匹配適應(yīng)的爐料結(jié)構(gòu)控制模型，是降本增效的有效路徑，也是鋼鐵企業(yè)變挑戰(zhàn)為機(jī)遇的一大助力。

二、目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用研究

（一）目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)涵

目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，即以預(yù)算成本為目標(biāo)，根據(jù)爐料結(jié)構(gòu)與預(yù)算價(jià)格，每月進(jìn)行一次爐料性價(jià)比分析，根據(jù)爐料的性價(jià)比匹配相應(yīng)的控制模型，通過適當(dāng)調(diào)整爐料結(jié)構(gòu)的比例，增加性價(jià)比較高的爐料的比例，完成預(yù)算成本要求，達(dá)到降本增效的目的。

借鑒目標(biāo)成本管理法四步驟，目標(biāo)管理控制爐料結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)包括：一是以預(yù)算成本為目標(biāo)，逐層遞解分析到基層，建立起從上到下的，完善的目標(biāo)分解體系，做到上下可循、數(shù)據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)；二是以爐料性價(jià)比為重點(diǎn)控制指標(biāo)，定期對直接性指標(biāo)進(jìn)行校核；三是以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵控制指標(biāo)，不定期對根本性指標(biāo)進(jìn)行校核；四是定期與不定期相結(jié)合，動態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效的目標(biāo)。

（二）目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的主要做法

目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，首先要建立一套完整的成本目標(biāo)體系，將爐料成本目標(biāo)任務(wù)向下細(xì)分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈?zhǔn)降哪繕?biāo)體系，如“高爐→燒結(jié)+球團(tuán)+焦炭”、“燒結(jié)→巴粗+澳粗+雜礦”等。在完整的爐料成本目標(biāo)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際組織設(shè)置情況，建立爐料成本日核算制度，建立高爐爐料成本控制模型，定期分析爐料性價(jià)比，不定期適當(dāng)調(diào)整優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，完成目標(biāo)任務(wù)。

1.建立日核算制度。一是要明確日核算內(nèi)容。受市場價(jià)格影響，各種礦料單品位成本變化大，供應(yīng)情況也不穩(wěn)定，在密切關(guān)注市場供應(yīng)情況的同時(shí)，通過日核算、勤調(diào)整，及時(shí)按照精確性價(jià)比排出次序。以預(yù)算成本為目標(biāo)，將爐料成本目標(biāo)任務(wù)向下細(xì)分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈?zhǔn)降哪繕?biāo)體系，達(dá)到“有據(jù)可依、人人有數(shù)”。以高爐爐料結(jié)構(gòu)成本分解為例，第一層為爐料成本，由技術(shù)部門專人負(fù)責(zé)；第二層為燒結(jié)成本、球團(tuán)成本、塊礦成本、燃耗成本，由財(cái)務(wù)部門專人負(fù)責(zé)；第三層往下，再由技術(shù)、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行類推分解。在實(shí)際執(zhí)行中，預(yù)算指標(biāo)需由上往下分解傳達(dá)，實(shí)際完成指標(biāo)則由下往上匯總，預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)，即為系統(tǒng)日核算內(nèi)容。二是要結(jié)合實(shí)際情況，按重點(diǎn)分級執(zhí)行。在成本日核算基礎(chǔ)上，每日核算精確性價(jià)比、生鐵成本，再根據(jù)日統(tǒng)計(jì)的、由下往上匯總的爐料性價(jià)比情況，每周對第二層爐料性價(jià)比、第三層次重點(diǎn)爐料性價(jià)比（巴粗、澳粗、低價(jià)礦、國精、焦炭、煤粉等）進(jìn)行一次綜合性排序，并結(jié)合高爐實(shí)際運(yùn)行情況，對爐料結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化、調(diào)整。

2.建立高爐成本控制模型。穩(wěn)定運(yùn)行，是高爐高效生產(chǎn)的前提和基礎(chǔ)。因此，精確性價(jià)比加日核算，是確保爐料結(jié)構(gòu)最佳性價(jià)比的前提，是宏觀性價(jià)比排序的基礎(chǔ)。每月，經(jīng)過系列性價(jià)比分析，確定宏觀爐料性價(jià)排序分別為塊礦、外購球團(tuán)礦、燒結(jié)礦、自產(chǎn)球團(tuán)礦，并以此作為高爐爐料結(jié)構(gòu)調(diào)整的依據(jù)，特別是塊礦使用。從次月開始高爐大幅度增加塊礦配比，最高達(dá)到12%，宏觀性價(jià)比排序降本效果明顯。

在宏觀性價(jià)比排序的基礎(chǔ)上，建立宏觀性高爐成本控制模型如下：如果礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦<球團(tuán)礦<生礦，選擇65%+15%+10%；如果礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦=球團(tuán)礦<生礦，選擇75%+15%+10%；如果礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦<球團(tuán)礦=生礦，選擇65%+30%+5%；如果礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦>球團(tuán)礦=生礦，選擇75%+20%+5%。3.做好模型的技術(shù)支撐。高爐成本控制模型的建立，必然會帶來入爐料的頻繁波動。高爐是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的執(zhí)行者和操作者。保持爐況穩(wěn)定，是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的支撐性條件。為此，還要針對高爐作業(yè)特點(diǎn)，全方位入手，在強(qiáng)化爐料結(jié)構(gòu)最佳性價(jià)比的基礎(chǔ)上，執(zhí)行爐料結(jié)構(gòu)“短期微調(diào)”原則，以從源頭上增強(qiáng)高爐抗波動能力。操作方面，在完善自身操作中提升“免疫力”，消除爐況對爐料結(jié)構(gòu)變化的不適應(yīng)，如：針對生礦配比提高后，高爐透氣性差，氣流不穩(wěn)定，爐料下降不均勻等問題，科學(xué)調(diào)整爐頂布料制度，嚴(yán)格控制布料圈數(shù)偏差，保證料面規(guī)則，煤氣流通暢；爐料優(yōu)化后造成渣量大，爐溫不容易把握，需要強(qiáng)化工長操作，微調(diào)加濕、風(fēng)溫等參數(shù)，運(yùn)用爐溫趨勢管理，做到超前調(diào)劑，保持爐溫在規(guī)定范圍內(nèi)波動，最大限度保證爐溫穩(wěn)定性等。爐料方面，把握好高爐冶煉條件包括：高（提高入爐品位，其次是強(qiáng)度高、燒結(jié)礦堿度高）；熟（雖然增加高品位塊礦，可有效提高入爐料含鐵品位，有利于節(jié)能減排，目前鋼鐵企業(yè)已不再追求高熟料比，但一般不應(yīng)小于80%，否則燃料比會升高）；穩(wěn)（原燃料供應(yīng)的數(shù)量、比例和質(zhì)量穩(wěn)定）；均（原燃料的粒度和成份均勻，以利于提高爐料透氣性）；?。ㄔ剂系牧６绕。?；少（含有害雜質(zhì)S、P、F、Pb、Zn、K、Na等少）；好（冶金性能好：軟熔溫度大于1350℃，熔化區(qū)間小于250℃，低溫還原粉化率低，還原率大于60%等）。

（三）目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實(shí)施效果

1.達(dá)到了企業(yè)的降本增效目標(biāo)。通過目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，改善了自身短板，縮小了與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)之間的差距有效地降低了生鐵成本，達(dá)到了降本增效的目的。

2.提高了企業(yè)的成本管理水平。通過借鑒目標(biāo)成本管理的理念，以預(yù)算成本為目標(biāo)，逐層遞解計(jì)劃成本到基層，建立起從上到下的、完善的目標(biāo)分解和管理體系，以爐料性價(jià)比為重點(diǎn)控制指標(biāo)，以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵控制指標(biāo)，動態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效目標(biāo)的管理模式，也為鋼鐵企業(yè)降低生鐵成本提供了一種新的管理思路。

3.推動了企業(yè)的自主管理進(jìn)步。在日核算系統(tǒng)中，各任務(wù)指標(biāo)彼此制約，每一步實(shí)施都是組織行為，相反，每一步停滯也會帶來組織效應(yīng)，普遍地培養(yǎng)了企業(yè)員工的自主管理意識，進(jìn)而有效地推動了企業(yè)自主管理水平的進(jìn)步。

三、目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用的結(jié)論和建議

目標(biāo)成本管理以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進(jìn)行事前測定、日常控制和事后考核，使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理，成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?，并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門控制成本提出了明確的目標(biāo)，從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的，在鋼鐵企業(yè)中應(yīng)用，效果尤為顯著。

通過山鋼股份萊蕪分公司運(yùn)用目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的應(yīng)用研究，建議鋼鐵企業(yè)運(yùn)用目標(biāo)成本管理，以預(yù)算成本為目標(biāo)，將爐料成本目標(biāo)任務(wù)向下細(xì)分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一套系統(tǒng)的成本目標(biāo)體系，動態(tài)管理高爐入爐料，定期對爐料性價(jià)進(jìn)行比分析，匹配適應(yīng)的爐料結(jié)構(gòu)控制模型，這既是降本增效的有效路徑，也是鋼鐵企業(yè)變挑戰(zhàn)為機(jī)遇的一大助力。

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