郭龍坤

（國網電動汽車服務有限公司，北京 100053）

[摘 要]目前，我國電動汽車產銷量、保有量已經躍居世界前列，隨之產生了大量電動汽車服務企業(yè)，主營電動汽車充電服務、智能充電平臺建設、充換電設施管理、電動汽車租賃、全產業(yè)鏈投資等。本文主要分析電動汽車服務企業(yè)的主要業(yè)務及開展現狀，按主營業(yè)務分類對其增值稅和所得稅進行了納稅分析，最后提出了稅務管理及籌劃建議。

[關鍵詞]電動汽車服務企業(yè)；納稅分析；稅收優(yōu)惠；稅收籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.001

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-000-02

1 電動汽車服務企業(yè)發(fā)展現狀

隨著我國工業(yè)化、城市化不斷推進，能源消耗持續(xù)增加，大氣污染防治壓力持續(xù)加大，中央、國務院高度重視節(jié)能減排工作。為了貫徹落實國務院節(jié)能減排工作方案，各部委相繼出臺文件，積極推進節(jié)能與新能源汽車示范推廣工作，越來越多的地方政府和企業(yè)投入到電動汽車發(fā)展大潮中。2016年，中國電動汽車產銷量突破50萬輛，預計2020年純電動汽車保有量將達到500萬輛。新能源汽車的快速發(fā)展催生了一大批汽車服務企業(yè)，主營電動汽車充電服務、智能充電平臺建設、充換電設施管理、電動汽車租賃、全產業(yè)鏈投資等，如普天新能源、國家電網電動汽車服務公司、特來電等國資、民資企業(yè)活躍在行業(yè)市場上。

從目前電動汽車保有量及充電需求看，單純依靠充換電服務實現盈利還比較困難，大部分企業(yè)都是依靠其他業(yè)務板塊“輸血”充換電業(yè)務板塊。認真研究目前的行業(yè)納稅政策，并積極促請國家出臺扶持優(yōu)惠政策，通過將節(jié)稅效益用于企業(yè)發(fā)展再投資，對行業(yè)內大部分企業(yè)發(fā)展有較大的現實意義。

2 電動汽車服務企業(yè)主要業(yè)務納稅分析

本文主要對電動汽車服務企業(yè)日常經營涉及的增值稅及所得稅兩大主體稅種進行分析，其他稅種因政策比較明確且通用，所以在此暫不作分析。

2.1 充換電技術服務增值稅分析

充換電技術服務主要包括電動汽車充換電服務及相關增值服務，增值服務包括：充電樁安裝、修理服務；充換電設施運行狀態(tài)監(jiān)測、故障報警、檢修工單派發(fā)服務；位置導航、充換電站點定位及充電卡管理和結算、狀態(tài)查詢等增值和輔助服務；電池維護服務；電動汽車保養(yǎng)服務等。目前，充換電服務主要包括換電和充電兩種模式。

在換電模式下，充電設施經營單位向客戶提供電動汽車動力電池，業(yè)內普遍的表述是“電池租賃、里程收費”，即將其理解為租賃行為。此外，也存在另一種理解，即電池只是一種載體，目的是提供動力，因此界定為電力銷售行為?！盃I改增”后，無論有形動產租賃還是電力銷售，增值稅稅率都是17%。

在充電服務模式下，充電設施經營單位在收取電費的同時，會按政府價格管理部門核定價格收取充電服務費，電費和服務費能否分別核算并適用不同的稅率目前并無明確的政策依據。通常認為，在充電模式下，服務企業(yè)對自購汽車的充電客戶，按充電電度收費，包括充電電費及服務費，營運方從事的實際上是電力購銷業(yè)務，若企業(yè)是一般納稅人，適用17%的稅率確計算銷項稅額。

福建省國稅局在納稅咨詢中回復到，納稅人利用充電樁等充電設備為電動汽車提供的充電服務，實質上屬于銷售電力的行為，應按照銷售電力產品征收增值稅。北京市國稅局專家認為，提供充電服務屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物17%的稅率一并繳納增值稅。對于企業(yè)將電費和服務費分開核算按照不同稅率繳納增值稅，目前存在一定的納稅風險。但新能源汽車作為國家重點予以扶持的行業(yè)，除目前銷售環(huán)節(jié)給予的財政補貼政策外，不排除會有其他的稅收優(yōu)惠措施逐步出臺。

有觀點認為，充換電服務與售電行為之間存在邏輯關系，提供充電服務的結果是銷售電力，沒有售電行為就無法取得服務收入。但筆者認為，如果電力和服務是由兩個主體提供，那么供電主體利用充換電服務主體提供的設備銷售電力，充換電服務企業(yè)只收取服務費，并不以銷售電力為目的，有較充分的理由促請稅務機關認可服務費按低稅率納稅。

2.2 充電樁安裝、修理服務增值稅分析

對于安裝充電樁，如果是銷售設備并提供安裝勞務，則應屬于混合銷售問題。企業(yè)可以對經濟行為進行拆分，將設備銷售與提供安裝服務分別報價并分別進行嚴格核算。如果僅提供安裝勞務，則應當按照11%稅率計算繳納增值稅。

修理服務本身不屬于“營改增”的范疇。按照增值稅相關規(guī)定，充電樁維修業(yè)務增值稅適用17%的稅率。隨著新業(yè)務的拓展，電動汽車服務企業(yè)未來還可能為用戶提供電池維護服務、電動汽車保養(yǎng)服務，對汽車充電和換電部件進行維護、維修等服務，上述業(yè)務增值稅稅率也應為17%。

2.3 廣告業(yè)務增值稅分析

廣告業(yè)務是指電動汽車服務企業(yè)在充電站、充電樁本體及充電樁電子顯示屏、充電APP應用中實施的廣告推廣行為。根據財稅（2016）36號“營改增”實施規(guī)定可知，廣告業(yè)務增值稅稅率為6%，但若僅提供廣告位、廣告牌給其他個人和單位使用的，按不動產租賃11%稅率計算繳納增值稅。

廣告位、廣告牌出租屬于廣告業(yè)還是租賃業(yè)，關鍵在于出租廣告位、廣告牌的同時是否提供相關廣告服務。若僅僅是廣告位、廣告牌出租，出租方不承擔相關廣告服務，則應按租賃業(yè)處理；若在出租廣告位的同時，出租方一并承擔廣告申請、制作、發(fā)布等一系列服務，則應按廣告業(yè)處理。

2.4 技術轉讓、技術開發(fā)及其他業(yè)務增值稅分析

根據稅法規(guī)定，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等業(yè)務活動。各服務企業(yè)之間，可以在共同研發(fā)、技術共享的稅收優(yōu)惠政策下，加強技術合作與交流，共同推動行業(yè)技術更新迭代。

與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方根據技術轉讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉讓的技術而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款應在同一張發(fā)票上開具。

其他增值服務如充換電設施運行狀態(tài)監(jiān)測服務、位置導航及充換電站點定位、充電會員管理和結算等服務，均屬于現代服務業(yè)范疇，并適用6%增值稅稅率。

2.5 電動汽車服務企業(yè)所得稅業(yè)務分析

在所得稅減免方面，根據規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，以及從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。電動汽車服務企業(yè)投資建設的大型充換電站作為重要公共基礎設施項目，日常經營活動中開展的新能源汽車充換電服務，可以顯著減少車輛廢氣排放，促進能源節(jié)約，屬于優(yōu)惠政策應予以支持的領域，可以積極申報、享受所得稅減免。

在加計扣除方面，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際產生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。電動汽車服務企業(yè)作為新興行業(yè)引領者，新型充電設備、充電技術、車聯網平臺研發(fā)都需要加大投入，研發(fā)費用加計扣除能給企業(yè)帶來較大的利益。

在高新技術企業(yè)優(yōu)惠方面，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，對其境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。電動汽車服務企業(yè)可以認真布局、合理謀劃，盡快實現高新技術企業(yè)認定。

在固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠政策方面，充電設備及技術發(fā)展較為迅速，更新換代速度較快，符合申請加速折舊的基本條件，可以按規(guī)定申請縮短充電樁、車聯網平臺資產的折舊年限。固定資產加速折舊和縮短軟件折舊或攤銷年限，可以在不改變企業(yè)會計政策，不影響利潤總額的前提下，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，對改善企業(yè)現金流具有重要意義。

3 電動汽車服務企業(yè)稅務管理建議

結合前述對各項具體業(yè)務的納稅分析，建議相關企業(yè)做好以下幾方面稅務管控工作，切實推進稅收政策應享盡享，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

3.1 加強與稅務機關的匯報溝通

電動汽車服務企業(yè)要及時、主動跟蹤行業(yè)稅收政策動態(tài)，適時推動電費和服務費適用不同稅率和稅收優(yōu)惠政策落地。在日常經營中，還要盡量將電費和服務費分項收取、分別核算，為分別適用17%和6%稅率做好數據基礎工作。

3.2 加強業(yè)務模式的探索研究

從業(yè)務根源進行規(guī)劃、控制，選擇更有利于稅收籌劃的合同形式與內容，如廣告業(yè)務合同、銷售及安裝合同等。需要注意的是，在提供廣告相關業(yè)務時，避免單純的廣告位和廣告牌租賃，應開展相應的廣告附加服務，布局廣告設計、廣告發(fā)布等價值鏈，復雜的廣告服務可以選擇與專業(yè)公司聯合開展。

3.3 重視企業(yè)高新技術儲備

積極申請專利、加大研發(fā)投入、引進科研力量，為高新技術企業(yè)的認定創(chuàng)造有利條件。提升技術合同管理水平，對于符合優(yōu)惠條件的技術合同，應滿足《技術合同認定規(guī)則》并按規(guī)定履行登記備案等手續(xù)。單獨計算技術轉讓所得、技術開發(fā)費用并合理分攤期間費用，做到核算清晰，避免因手續(xù)不完備、未單獨核算或核算不清而無法享受優(yōu)惠政策。

3.4 強化財務基礎管理

“財稅不分家”，電動汽車服務企業(yè)會計核算要正確歸集研發(fā)費用支出，研發(fā)立項要符合程序要求。對專門用于研發(fā)的儀器、設備和單位價值不超過5 000元的固定資產及軟件規(guī)范財務處理制度，合理制定固定資產（軟件）加速折或縮短折舊年限政策，并及時向稅務局進行申報備案，將購進固定資產、軟件的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據等資料留存?zhèn)洳?，并建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況等。

主要參考文獻

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