武菲+李廣

（天津農學院，天津 300384）

[摘 要]當前經濟飛速發(fā)展，其中知識經濟的力量不容忽視。這種發(fā)展模式使自創(chuàng)商譽在社會總資產中的比重愈來愈大。在企業(yè)收購合并的大背景下，商譽在這個過程中的確認計量問題凸顯，尤其是自創(chuàng)商譽的確認計量長期處于“裸奔”狀態(tài)，沒有準則加以規(guī)范。因此，本文基于這樣的背景，對自創(chuàng)商譽的確認和計量提出了自己的觀點，并對相關會計處理進行了探討。

[關鍵詞]自創(chuàng)商譽；確認；計量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.024

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-01

1 研究背景

商譽作為企業(yè)的一項無形資源，在企業(yè)的生產經營過程中給企業(yè)帶來了巨大的利潤。隨著知識經濟的日益發(fā)展，商譽經濟價值的體現越來越明顯，但其在企業(yè)會計核算中卻得不到相應的體現。2006年企業(yè)《新會計準則》中規(guī)范了企業(yè)合并所產生的商譽核算方式，卻忽視了自創(chuàng)商譽的確認和計量。這無疑給企業(yè)核算帶來了不便。當前狀況下，規(guī)范自創(chuàng)商譽的確認和計量，有利于促進會計理論水平的提高，同時可以提高會計信息質量和會計實務水平。本文就自創(chuàng)商譽的會計確認和計量進行了探討，旨在為規(guī)范自創(chuàng)商譽的核算提供參考。

2 商譽概述

企業(yè)合并過程中，商譽是指購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產公允價值的差額。取得方式的不同導致其分為外購商譽和自創(chuàng)商譽。外購商譽，顧名思義是由于采用購買核算而產生的；自創(chuàng)商譽則是指在企業(yè)的生產經營中，逐步積累形成的、能給企業(yè)帶來巨大利益的無形資源。本文中主要探討的是自創(chuàng)商譽的確認與計量。

3 自創(chuàng)商譽的確認及確認的必要性

自創(chuàng)商譽的確認，應符合會計信息的相關要求。

（1）符合相關性的要求。自創(chuàng)商譽是企業(yè)長期經營過程中形成的，能給企業(yè)帶來巨大利益的無形資源，對企業(yè)價值的評估起到舉足輕重的作用，直接影響著投資者的經濟利益和決策。因此，在會計信息中確認自創(chuàng)商譽，可真實反映企業(yè)的財務狀況，有利于會計信息使用者的決策，確保會計信息準確可用。

（2）符合重要性的要求。當今社會，“中國制造”的比重越來越大，自創(chuàng)商譽在企業(yè)價值中所占的份額也日益加重，如果不對這部分資源進行確認和計量，會使會計信息在決策過程中失真，影響決策者的決策，從而帶來經濟損失。

（3）符合實質重于形式的要求。自創(chuàng)商譽在企業(yè)價值中的比重擴大，雖然形式上并沒有較大變化，其實質卻是企業(yè)價值的穩(wěn)步提升，因此，應當在會計信息中加以披露。

（4）符合權責發(fā)生制的要求。權責發(fā)生制要求以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發(fā)生為標志，確認本期收入、費用、債權和債務。自創(chuàng)商譽產生過程中發(fā)生的成本在當期已經得到了確認，同樣，這部分成本所產生的價值也應得到確認和計量。

（5）符合客觀性的要求。自創(chuàng)商譽是在企業(yè)經營中逐步產生并擴大的，在企業(yè)合并及投資決策中已經變成了買賣雙方不可忽視的一部分企業(yè)資源，在企業(yè)存續(xù)過程中客觀存在，因此，對其進行確認符合企業(yè)會計信息的客觀性要求。

（6）符合可比性原則的要求。同一行業(yè)來說，如果一方企業(yè)合并中的外購商譽在會計計量中得以確認，另一方同等條件自創(chuàng)商譽卻無法確認，超額收益一樣的情況下，收入成本的沖抵口徑不同，由此產生的盈利狀況就無法相比。

（7）符合一致性原則的要求。在企業(yè)會計核算過程中，外購商譽可以得到確認，而自創(chuàng)商譽雖然產生方式不同，但本質上與外購商譽相比并沒有區(qū)別，按照一致性原則的規(guī)定，相關人員應對其進行確認。

（8）符合配比性原則的要求。收入和費用的配比性原則是指收入與其相對應的成本、費用應配比，包含因果和時間配比這兩部分。企業(yè)在生產經營過程中產生的自創(chuàng)商譽，相應的成本費用在當期沖抵本年利潤，那么作為超額收益的自創(chuàng)商譽也應在當期得到確認和計量。

4 自創(chuàng)商譽的計量

自創(chuàng)商譽的計量分為初始計量和后續(xù)計量。

目前，國際會計準則對自創(chuàng)商譽的初始計量大體上分為直接計量和間接計量兩種方式。直接計量是指效益評估確認法。這種方式計量時根據的是自創(chuàng)商譽可以給企業(yè)帶來的超額收益，通過對超額收益的計量可以確認自創(chuàng)商譽的價值。基于財務管理的思想，假設前提條件為自創(chuàng)商譽給企業(yè)帶來等額的超額收益，那么企業(yè)可以根據自身的生產經營狀況及對未來經營的預計，按照一定的比例折算自創(chuàng)商譽給企業(yè)帶來的價值。間接計量則是指差額法，是在企業(yè)總價值、可辨認凈資產的公允價值、自創(chuàng)商譽的價值三者之間的聯系的基礎上進行核算的。具體計算方法是自創(chuàng)商譽的價值=企業(yè)總價值-企業(yè)可辨認凈資產的公允價值。

自創(chuàng)商譽的后續(xù)計量考慮的是其價值波動情況。自創(chuàng)商譽顧名思義是一種非消耗性資產，收益總額和收益期限都不明確。因此，適宜采取減值測試的方法進行后續(xù)計量。當前通用的國際會計計量采取的便是減值測試法。因此，自創(chuàng)商譽的計量可參考無形資產的減值測試法，根據其發(fā)生減值可能性的大小，計提相應的減值準備即可。

5 結 語

隨著社會經濟的發(fā)展，自創(chuàng)商譽的確認和計量在會計核算中的重要性日益顯著。雖然我國目前對自創(chuàng)商譽的會計確認、后續(xù)計量等問題尚未形成統一的標準，但是高新技術企業(yè)和無形資產在社會總資產中的比重日益加重，這一部分的確認和計量爭論勢必會越來越激烈。因此，完善自創(chuàng)商譽的確認和計量勢在必行。

注：李廣，通訊作者