韓利琳 吳昌昊

摘 要：對(duì)于建立環(huán)境稅的必要性在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)得到有效的證實(shí)，我國(guó)也將其作為環(huán)境保護(hù)政策改革的一個(gè)重要措施，如何發(fā)揮環(huán)境稅的功能作用，在環(huán)境稅實(shí)施中如何找到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的利益平衡點(diǎn)就是其中的關(guān)鍵，也是本文要論述闡釋的核心。本文通對(duì)環(huán)境稅定義功能解讀，分析了環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益，最后探討了我國(guó)環(huán)境稅制度實(shí)施中的經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境利益的平衡問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅制度 經(jīng)濟(jì)利益 環(huán)境利益 利益平衡

中圖分類號(hào)：F202 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（a）-167-02

環(huán)境稅是指一類與生態(tài)環(huán)境保護(hù)密切相關(guān)的稅收，其設(shè)立的目的就是為了保護(hù)環(huán)境，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境污染壓力，調(diào)控不利于生態(tài)環(huán)境的行為。環(huán)境稅興起于20世紀(jì)末的國(guó)際稅收界，也被國(guó)外一些國(guó)家和學(xué)者稱之為生態(tài)稅和綠色稅。1979年我國(guó)建立的排污費(fèi)制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了當(dāng)今我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)效益發(fā)展的要求，在我國(guó)建立環(huán)境稅，施行排污費(fèi)改稅的呼聲日益高漲，2010年7月，環(huán)境稅征收方案初稿已經(jīng)出爐，2013年開征的時(shí)間表也已經(jīng)初步確定，黨的十八屆三中全會(huì)也將“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”作為我國(guó)稅收體制改革中完善稅收制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》將于2018年1月1日起施行，這些都充分說明我國(guó)關(guān)于排污費(fèi)改稅以及環(huán)境稅制度的完善已經(jīng)勢(shì)在必行。

1 環(huán)境稅的內(nèi)涵與功能

1.1 環(huán)境稅的定義

環(huán)境稅的理論起源一般在國(guó)際上通說認(rèn)為最先是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟·庇古在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最先開始系統(tǒng)研究環(huán)境與稅收的理論問題。按照庇古的觀點(diǎn)，導(dǎo)致市場(chǎng)資源失效的原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會(huì)成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會(huì)的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場(chǎng)本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補(bǔ)貼來矯正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本 。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”方案。我們可以把環(huán)境稅的概念分為狹義和廣義，狹義上來說“環(huán)境稅是指一類與生態(tài)環(huán)境保護(hù)密切相關(guān)的稅收，環(huán)境保護(hù)是其主要政策目標(biāo)，其調(diào)控的是各種不利于生態(tài)環(huán)境的行為”。而從廣義上講，我們可以采納經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織對(duì)環(huán)境稅的定義：“政府征收的具有強(qiáng)制性、無償性、針對(duì)特別的與環(huán)境相關(guān)稅基的任何稅收”。而在一般情況下，環(huán)境稅的定義都指廣義上的環(huán)境稅，只有在提及相對(duì)其他稅收的一個(gè)獨(dú)立的稅收種類時(shí)，才會(huì)定義為狹義上的環(huán)境稅。而在此基礎(chǔ)上，我們可以將環(huán)境稅的內(nèi)涵界定為：“國(guó)家為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，采用以稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為主體的各種稅收總稱?！倍鴱亩x中我們可以看出，環(huán)境稅的調(diào)控范圍并不是恒定的，隨著環(huán)保工作以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，其范圍也會(huì)隨之發(fā)生改變。

1.2 環(huán)境稅的功能

（1）為環(huán)境保護(hù)籌集必要的資金。對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行有效的控制，其中一個(gè)重要的因素就是要有充足的資金提供支持，而在我國(guó)當(dāng)今的環(huán)境污染治理上，環(huán)保資金缺口的不斷擴(kuò)大一直是我國(guó)環(huán)保工作過程中的一個(gè)重要制約因素，而且越在基層方面，這一點(diǎn)的體現(xiàn)越明顯，往往在西部的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)保壓力已經(jīng)越發(fā)明顯，但由于基層環(huán)保資金的短缺，往往還沒有開始治理許多方案就會(huì)因?yàn)橘Y金問題沒法施行。而環(huán)境稅的征收就可以有效地解決這一問題，通過對(duì)環(huán)境稅的合理制定的征收，通過此項(xiàng)稅收為環(huán)保工作的開展提供專項(xiàng)的資金需求，此外，由于稅收具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一調(diào)整性，往往可以促使企業(yè)能有效地進(jìn)行納稅工作，比起單純的排污費(fèi)的征收來說更加便捷高效，這一點(diǎn)對(duì)穩(wěn)定環(huán)保工作的資金來源，有著無可替代的作用。

（2）為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供質(zhì)的提高，促進(jìn)可持續(xù)戰(zhàn)略的有效施行。環(huán)境稅作為我國(guó)之前排污費(fèi)和環(huán)保補(bǔ)貼等一系列零碎環(huán)保經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的綜合和改善的產(chǎn)物，它的建立發(fā)展對(duì)于我國(guó)今后環(huán)境改善的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大體環(huán)境有著非常積極地作用。環(huán)境稅遵循的“誰污染，誰納稅”的基本原則，可以讓污染者在其自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承受其相當(dāng)環(huán)保成本，并通過稅收這一措施反作用于環(huán)保工作中，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保的良性可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效施行，從這一點(diǎn)來說，環(huán)境稅的建立發(fā)展也是今后我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要課題。

（3）對(duì)環(huán)境資源提供一個(gè)有效的保護(hù)傘。解決我國(guó)日益增長(zhǎng)的環(huán)境壓力是建立環(huán)境稅的一個(gè)核心原因，一直以來，對(duì)于如何有效解決污染問題，保護(hù)環(huán)境資源，從而為經(jīng)濟(jì)和人民生活提供一個(gè)良性的生態(tài)系統(tǒng)一直是當(dāng)今我國(guó)的重要問題之一，環(huán)境稅的建立往往會(huì)帶來一種激勵(lì)機(jī)制，因?yàn)榄h(huán)境稅的建立和發(fā)展往往會(huì)給企業(yè)和公民加深“綠色消費(fèi)”的理念，鼓勵(lì)大眾參與環(huán)保事業(yè)的熱情，同時(shí)，環(huán)境稅的建立也會(huì)對(duì)企業(yè)在其利用環(huán)境資源的時(shí)候起到一種監(jiān)督功能，從而促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民眾生活中對(duì)環(huán)境資源的良性利用和合理開采，為環(huán)境資源提供一個(gè)有效的保護(hù)傘。

2 環(huán)境稅實(shí)施中的經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境利益

2.1 環(huán)境稅實(shí)施中的經(jīng)濟(jì)利益

談到環(huán)境稅，許多人的第一印象就是環(huán)境稅對(duì)環(huán)境保護(hù)帶來的各方面收益，因?yàn)槠湓O(shè)立的目的就是為了解決日益增長(zhǎng)的環(huán)保問題和環(huán)境壓力，然而稅收制度作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一個(gè)重要手段，其“實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和穩(wěn)定國(guó)際收支平衡”的四個(gè)主要功能在環(huán)境稅上也是要得到充分體現(xiàn)，在國(guó)外設(shè)立環(huán)境稅的發(fā)達(dá)國(guó)家，環(huán)境稅視為一種相當(dāng)完善成熟的經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具。環(huán)境稅通過公開環(huán)保價(jià)格信息和側(cè)面促進(jìn)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而達(dá)到對(duì)市場(chǎng)主體的環(huán)保資源提供最為有效的配置分配，從而通過市場(chǎng)化來代替以前的以行政控制手段進(jìn)行的環(huán)保工作，這樣無疑提高了環(huán)保工作的效率，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)的創(chuàng)新機(jī)制和環(huán)保意識(shí)，以及還帶來一系列環(huán)保產(chǎn)業(yè)的誕生和發(fā)展，這一點(diǎn)都是具有巨大經(jīng)濟(jì)利益的，而且通過上述環(huán)境稅的功能中說闡述的環(huán)境稅對(duì)解決當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)保壓力的巨大優(yōu)勢(shì)，主要有四個(gè)方面：（1）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性增長(zhǎng)；（2）通過市場(chǎng)化調(diào)控環(huán)保在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的最優(yōu)分配；（3）帶動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；（4）加大企業(yè)的環(huán)保經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展意識(shí)。

2.2 環(huán)境稅實(shí)施中的環(huán)境利益

從環(huán)境稅的目的來看，它的首要功能就是解決越來越惡化的環(huán)境問題對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民眾生活質(zhì)量所帶來的巨大壓力。歐盟各國(guó)的碳稅為解決氣候變化問題尤其是全球變暖提供了最為有效的支持，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的各項(xiàng)環(huán)境稅也為促進(jìn)本國(guó)企業(yè)綠色發(fā)展，提高民眾生活環(huán)境質(zhì)量提供了良性循環(huán)的政策法律保障。國(guó)家通過環(huán)境稅，可以促使企業(yè)加大綠色生產(chǎn)的理念，加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)于環(huán)境的外在性特征往往是市場(chǎng)最無能為力的方面，而這些通過環(huán)境稅的監(jiān)督刺激功能和成本補(bǔ)償?shù)墓δ?，通過增加污染環(huán)境行為的企業(yè)和其相關(guān)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，往往可以使市場(chǎng)中的主體尤其是企業(yè)加大綠色生產(chǎn)創(chuàng)新理念，減少生產(chǎn)污染成本的最小化，從而使以前為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)奚h(huán)境利益的經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路得到根本上的改變，同時(shí)，環(huán)境稅的建立發(fā)展，也會(huì)在大眾的心中不斷加深綠色消費(fèi)與生活的理念，使我們?cè)谌粘Ｉ畹倪^程中更加注重環(huán)境保護(hù)的行為，例如歐盟的汽車碳排放稅就使民眾在出行方面不斷加深綠色出行的理念，從而使綠色生活的理念真正的深入人心。

3 我國(guó)環(huán)境稅實(shí)施中經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境利益平衡路徑選擇

要想達(dá)到環(huán)境稅的利益最大化，那么它就必須做到使環(huán)境利益與經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)，眾所周知，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是現(xiàn)代化國(guó)家最為重要的命脈，在這個(gè)其中去尋求經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境利益的平衡點(diǎn)，其實(shí)追根溯源也就是為了是我們的經(jīng)濟(jì)得到良性的發(fā)展，如果我們?cè)诃h(huán)境稅的建立過程中單純的使其經(jīng)濟(jì)利益或者環(huán)境利益一方最大化，這樣往往會(huì)使我們的環(huán)境稅政策最終失去其建立發(fā)展的目標(biāo)和作用。環(huán)境保護(hù)的廣泛性決定了其不可能任由市場(chǎng)或者政府一方進(jìn)行全盤管理，被環(huán)境污染的民眾往往要求污染者承擔(dān)他們的損失，但是實(shí)踐中這種追償制的方式往往在許多時(shí)候是沒法兼顧每一個(gè)受害者的，而環(huán)境稅的作用就是通過環(huán)境稅的稅收負(fù)擔(dān)使這種補(bǔ)償機(jī)制運(yùn)用到民眾生活環(huán)境質(zhì)量治理和國(guó)家賠償機(jī)制中，從而達(dá)到在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中與環(huán)境利益保持一個(gè)基本的公平線，另外，環(huán)境稅對(duì)于企業(yè)尤其是污染物排放量較大的企業(yè)來說，其對(duì)于環(huán)境排放污染物所支付的經(jīng)濟(jì)代價(jià)也會(huì)相對(duì)較大，并且由于環(huán)境稅的稅收特征，也是其“排污者負(fù)擔(dān)原則”在實(shí)踐中得到了很好的運(yùn)用。并且也會(huì)促使企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，最終達(dá)到環(huán)境利益與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性平衡。但是如果使其做到這一點(diǎn)，我認(rèn)為有以下三個(gè)方面。

3.1 設(shè)立合理的稅收負(fù)擔(dān)

環(huán)境稅的研究制定為什么需要這么長(zhǎng)時(shí)間的考量，核心問題就是環(huán)境稅的負(fù)擔(dān)尤其是對(duì)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這個(gè)問題一旦解決不好，一方面會(huì)使企業(yè)負(fù)擔(dān)過大從而影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面也會(huì)使環(huán)境稅的落實(shí)得不到保障。所以，設(shè)立合理的稅收負(fù)擔(dān)，是平衡環(huán)境稅的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)利益的重點(diǎn)，也是環(huán)境稅發(fā)揮其最大價(jià)值和作用的基礎(chǔ)。而在這一點(diǎn)上，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家征收環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮本國(guó)的國(guó)情，在稅目、稅收標(biāo)準(zhǔn)的制定上，考慮各省的不同情況以及設(shè)立的利益分析調(diào)查，并且隨著時(shí)代的發(fā)展不斷地調(diào)整發(fā)展，確定環(huán)境稅的稅率水平的設(shè)定最終要兼顧考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形式與環(huán)境稅微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及其環(huán)境保護(hù)功能等相關(guān)因素，從而做到最合理的設(shè)定，使其環(huán)境利益和經(jīng)濟(jì)利益得到一個(gè)平衡的基礎(chǔ)點(diǎn)，讓環(huán)境稅的功能發(fā)揮最大化。

3.2 對(duì)環(huán)境稅收資金做到合理分配

環(huán)境稅的功能是通過稅收使污染者將其污染行為通過經(jīng)濟(jì)代價(jià)進(jìn)行補(bǔ)償，然后國(guó)家和政府在將這部分自己永遠(yuǎn)保護(hù)和改善環(huán)境的各個(gè)領(lǐng)域，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)平衡的良性互動(dòng)，而在這個(gè)過程中，如何對(duì)環(huán)境稅收進(jìn)行分配，例如各省各市各地之間如何進(jìn)行分配，都是一個(gè)非常重大并且關(guān)系到環(huán)境稅功能落實(shí)的重點(diǎn)，在這方面，對(duì)于通過環(huán)境稅籌集到的環(huán)保資金，一定要做到污染嚴(yán)重的地區(qū)多投入改善，落后地區(qū)多扶持保護(hù)的理念，做到公平處理環(huán)境保護(hù)這一整體領(lǐng)域的合理規(guī)劃，是環(huán)保資金可以真正發(fā)揮其最大化的作用。

3.3 加強(qiáng)市場(chǎng)主體的環(huán)境保護(hù)理念

這一點(diǎn)雖然常常被提起，但在實(shí)踐中往往被忽視，而環(huán)境稅要真正達(dá)到它應(yīng)有的作用，是其環(huán)境利益與經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到平衡，是需要每一個(gè)市場(chǎng)主體去努力的，單純的通過稅收來達(dá)到這一平衡是很困難的，它最終是要在每一個(gè)市場(chǎng)主體心中樹立一個(gè)綠色生產(chǎn)消費(fèi)的理念，讓每一個(gè)市場(chǎng)主體都明白在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時(shí)也必須與保護(hù)生態(tài)平衡作一個(gè)相互間的協(xié)調(diào)，這也是環(huán)境稅的設(shè)立發(fā)展的一個(gè)重要初衷，因?yàn)榄h(huán)境稅通過外部監(jiān)管和懲罰以及事后補(bǔ)償改善的措施其實(shí)就是想提高每一個(gè)市場(chǎng)主體在環(huán)保領(lǐng)域的意識(shí)，從而更好地達(dá)到國(guó)家可持續(xù)發(fā)展理念的要求，所以，加強(qiáng)市場(chǎng)主體的環(huán)境保護(hù)理念，也是環(huán)境稅的設(shè)立發(fā)展過程中達(dá)到其經(jīng)濟(jì)與環(huán)境利益平衡的一個(gè)重要方面。

參考文獻(xiàn)

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[2] Larry Kreisler etc. Environmental Taxation and Green Fiscal Reform[M].publish by Edward Elgar Pub，2014.

①基金項(xiàng)目：中國(guó)法學(xué)會(huì)項(xiàng)目CLS（2016）D154，項(xiàng)目名稱：環(huán)境稅立法研究。

作者簡(jiǎn)介：韓利琳（1966-），女，陜西省榆林市人，西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授，主要從事環(huán)境與資源保護(hù)法方面的研究；吳昌昊（1994-），男，漢族，寧夏吳忠人，學(xué)碩碩士，主要從事環(huán)境資源法學(xué)方面的研究。