張沛

摘要：自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實(shí)施以來(lái)，事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但尤其是財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制仍存在很多薄弱環(huán)節(jié)和亟待解決的難題，如財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱、預(yù)算控制不力、內(nèi)控制度不完善、固定資產(chǎn)管理不強(qiáng)、票據(jù)管理不當(dāng)?shù)?。為了改變這種不利的情況，事業(yè)單位應(yīng)該從實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況出發(fā)，自上而下全員增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算控制，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，強(qiáng)化資產(chǎn)存量清算和政府采購(gòu)控制，規(guī)范票據(jù)管理，從而充分發(fā)揮出內(nèi)部控制在單位財(cái)務(wù)管理工作中的作用，實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

黨的十八界四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確提出：“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制”。事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部自身管理，制定一套嚴(yán)格的制度和有效的控制，來(lái)加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)，這其中的關(guān)鍵就在于通過(guò)有效控制實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的制衡監(jiān)督，保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，維護(hù)資產(chǎn)管理安全完整，防止損失、濫用和毀壞等不良行為的發(fā)生。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的重要性分析

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制主要是指利用會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息來(lái)監(jiān)控、約束、調(diào)整、規(guī)劃單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，繼而提高單位的經(jīng)濟(jì)管理能力，保證資產(chǎn)的完整性與安全性[1]。通常內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要性具體表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：①有利于完善管理制度。事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)部控制，可以構(gòu)建完善的管理制度，形成科學(xué)系統(tǒng)的管理體系；同時(shí)利用切實(shí)可行的監(jiān)督體制來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的約束性，使各項(xiàng)工作有章可循、有法可依，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。②有利于保證財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性。事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，明確財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)，合理分配工作，通過(guò)相應(yīng)地控制制度來(lái)保證會(huì)計(jì)資料的相互制約以及財(cái)務(wù)管理權(quán)力的分散。這樣不僅可以避免財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化發(fā)展，還能提高會(huì)計(jì)資料與信息的可靠性和真實(shí)性，為事業(yè)單位的相關(guān)活動(dòng)提供科學(xué)的指導(dǎo)[2]。③有利于保證資產(chǎn)的完整性和安全性，防止公共資金使用中的損失浪費(fèi)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

《規(guī)范》明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制建設(shè)是“一把手”工程，其財(cái)務(wù)管理水平的高低直接關(guān)系到事業(yè)單位的總體管理水平。首要問(wèn)題就是增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，如果財(cái)務(wù)管理人員缺乏較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，不能充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，則會(huì)嚴(yán)重降低單位內(nèi)部控制的水平。其次，很多事業(yè)單位人員認(rèn)為內(nèi)部控制只與財(cái)務(wù)人員相關(guān)。

（二）預(yù)算控制不力

首先，支出預(yù)算不明確。事業(yè)單位在支出預(yù)算執(zhí)行控制過(guò)程中，沒有以支出金額和業(yè)務(wù)性質(zhì)為依據(jù)劃分支出控制責(zé)任，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人沒有通過(guò)聯(lián)簽或集體決策的方式來(lái)控制重要業(yè)務(wù)支出，支出業(yè)務(wù)流程與審批權(quán)限不明確，沒有科學(xué)的措施來(lái)控制“三公”經(jīng)費(fèi)，不能嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制[3]。其次，收入預(yù)算控制不強(qiáng)。財(cái)務(wù)部分在收入預(yù)算執(zhí)行控制時(shí)，沒有認(rèn)真核對(duì)收入合同、實(shí)際收款、發(fā)票等，也沒有及時(shí)查明不一致的原因，導(dǎo)致收入外流；由于管理和制度等因素的影響，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的催收與管理力度不強(qiáng)，繼而引發(fā)財(cái)務(wù)壞賬。最后，忽視預(yù)算管理。沒有及時(shí)與預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行溝通，人員配置不到位，忽視預(yù)算執(zhí)行的分析和監(jiān)控工作，難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，不利于預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)控制度不完善

目前大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)章制度相對(duì)成熟，但是由于各種因素的制約，如執(zhí)行力度不足、制度不完善、意識(shí)不強(qiáng)等，仍然難以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的意義，而有些事業(yè)單位的管理層沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，無(wú)法形成科學(xué)的管理制度，不能很好地指導(dǎo)和約束財(cái)務(wù)工作。事業(yè)單位在實(shí)際管理事物中，財(cái)務(wù)管理制度相對(duì)陳舊與僵化，不能適應(yīng)事務(wù)工作的開展要求，制度執(zhí)行較為隨意，沒有按照規(guī)章制度要求辦事，無(wú)法充分發(fā)揮相關(guān)制度的作用。

（四）固定資產(chǎn)管理不強(qiáng)

會(huì)計(jì)工作是事業(yè)單位中的重要內(nèi)容，具有一定的服務(wù)性和公益性色彩，但是在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，由于沒有規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)，責(zé)任制不夠明確，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理工作難以順利進(jìn)行，賬本中不能真實(shí)反映出單位財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，無(wú)法有效控制各種支出[4]。事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面除需要完善相關(guān)制度外，還存在其他的問(wèn)題，如未有效結(jié)合財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理，對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管不到位，資產(chǎn)管理責(zé)任不明等，這些都在很大程度上影響資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的效果。

（五）票據(jù)管理不當(dāng)

部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中，沒有制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇胧﹣?lái)管理票據(jù)和財(cái)務(wù)，如統(tǒng)一放置開具與票據(jù)、未分開保管重要印章等，致使一些財(cái)務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)貪污單位財(cái)務(wù)或挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生。此外，事業(yè)單位在票據(jù)管理和財(cái)務(wù)處理等方面不當(dāng)，往往會(huì)使部分人員利用自身職權(quán)對(duì)原始票據(jù)進(jìn)行造假，用虛假發(fā)票騙取報(bào)銷，進(jìn)而造成單位資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的有效策略

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，樹立全員參與意識(shí)

由于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有一定的影響，因此事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)該保證相關(guān)人員都是持證上崗，然后定期開展相關(guān)的指導(dǎo)培訓(xùn)及教育工作，積極制定考核制度，有效提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)技能與職業(yè)素質(zhì)。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，對(duì)其相關(guān)知識(shí)加以了解和掌握，嚴(yán)格按照相關(guān)政策來(lái)落實(shí)內(nèi)控制度，并帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理政策法規(guī)，高度重視財(cái)務(wù)管理工作，提高自身綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

（二）加強(qiáng)預(yù)算控制

第一，加強(qiáng)支出預(yù)算執(zhí)行控制。事業(yè)單位對(duì)支出控制責(zé)任進(jìn)行劃分時(shí)，應(yīng)該以支出金額和業(yè)務(wù)性質(zhì)為基礎(chǔ)，明確支出業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限；要求領(lǐng)導(dǎo)層集體決策重要的業(yè)務(wù)支出，或者是由多人共同經(jīng)辦。同時(shí)單位可以利用月通報(bào)制度來(lái)控制“三公”經(jīng)費(fèi)，讓各部門人員都能清楚了解“三公”經(jīng)費(fèi)的實(shí)際情況，采取有效措施來(lái)控制支出預(yù)算[5]。第二，加強(qiáng)收入預(yù)算執(zhí)行控制。財(cái)務(wù)部門在實(shí)際工作中，必須要認(rèn)真核對(duì)發(fā)票、收入合同與實(shí)際收款，及時(shí)了解不一致的原因，然后采取有效的措施來(lái)避免收入的流失；同時(shí)做好應(yīng)收款項(xiàng)的催收與管理工作，定期對(duì)賬、及時(shí)下達(dá)相關(guān)的收款通知，建立責(zé)任追究制度和清收制度，備查登記已核銷的壞賬收入，保證賬銷案存。第三，重視預(yù)算管理。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制活動(dòng)中，應(yīng)該加強(qiáng)與預(yù)算執(zhí)行部門的溝通，定期與預(yù)算人員和部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行碰頭會(huì)，主動(dòng)協(xié)調(diào)解決遇到的問(wèn)題。當(dāng)然財(cái)務(wù)部門也要加強(qiáng)預(yù)算控制系統(tǒng)的應(yīng)用，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的改進(jìn)要求和使用意見進(jìn)行匯總，進(jìn)而健全預(yù)算控制系統(tǒng)，為預(yù)算控制信息的利用和提取提供信息化保障。（見圖1）

（三）完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位要想加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制，必須要建立科學(xué)有效的控制制度，強(qiáng)化自身管理，對(duì)各種工作的管理制度及規(guī)范加以完善，從而加快資金的回收速度，有效約束和規(guī)范工作人員。如事業(yè)單位可以改變以往過(guò)于籠統(tǒng)的管理制度，適當(dāng)細(xì)化各項(xiàng)工作的管理制度，如將資金制度細(xì)化為費(fèi)用支出制度與使用制度等，保證各項(xiàng)工作的有序?qū)嵤6]。

加強(qiáng)單位層面的內(nèi)部控制，嚴(yán)格做到不相容職務(wù)相互分離，決策執(zhí)行監(jiān)督三權(quán)分立。制定和履行“集體決策制度”，嚴(yán)格執(zhí)行“一把手”不直接分管人事、財(cái)務(wù)、基建和物資采購(gòu)的制度，授權(quán)審核與執(zhí)行分開。深圳市事業(yè)單位取消行政級(jí)別和推行職員制，實(shí)行由各方組成的理事會(huì)管理制度，通過(guò)民主的方式進(jìn)行管理、決策和監(jiān)督，是在體制方面改革的一個(gè)重要嘗試。事業(yè)單位開始更加注重管理的頂層設(shè)計(jì)，實(shí)行集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督。很多事業(yè)單位成立了財(cái)務(wù)核算中心，會(huì)計(jì)核算集中化可以有效緩解財(cái)務(wù)人員編制不足的問(wèn)題，對(duì)各種財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，能在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)和合法。但需要注意的是要從頂層設(shè)計(jì)開始提高財(cái)務(wù)核算中心的監(jiān)督地位，使其切實(shí)有效得起到監(jiān)督的作用。

（四）加強(qiáng)政府采購(gòu)控制和資產(chǎn)存量清算

建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度。事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察等部門互相協(xié)調(diào)、相互制約機(jī)制。

資產(chǎn)存量清算是財(cái)務(wù)管理工作中的重要環(huán)節(jié)，也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效益與資源優(yōu)化配置的重要手段。切實(shí)執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，財(cái)務(wù)、管理、使用三部門應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符。如果事業(yè)單位沒有做好財(cái)務(wù)清算工作，不僅會(huì)影響閑置資產(chǎn)的管理，無(wú)法保證資產(chǎn)的完整性，還會(huì)影響財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的順利實(shí)施。因此在清算資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，事業(yè)單位必須要按照“合理調(diào)配、分工管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、物盡其用”的原則，采取切實(shí)可行的措施對(duì)閑置資產(chǎn)進(jìn)行管理，保證資產(chǎn)的合理流動(dòng)。

（五）規(guī)范票據(jù)管理

事業(yè)單位涉及的業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，使用的收款票據(jù)較多，而由于款項(xiàng)的不同，內(nèi)部結(jié)算的營(yíng)業(yè)發(fā)票與收款收據(jù)、財(cái)務(wù)部門的正式收據(jù)等采用的會(huì)計(jì)核算方法也不同，因此科學(xué)解決收款票據(jù)管理問(wèn)題顯得尤為重要[7]。為了實(shí)現(xiàn)收款票據(jù)的規(guī)范管理，必須要做到以下幾點(diǎn)：①認(rèn)真核對(duì)票號(hào)，客觀真實(shí)反映應(yīng)上繳的各項(xiàng)支出和收入，嚴(yán)禁延遲審核已開完的票據(jù)，嚴(yán)肅處理在票據(jù)方面出現(xiàn)問(wèn)題的財(cái)務(wù)人員；②規(guī)范填寫票據(jù)，保證票據(jù)數(shù)字與內(nèi)容的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；③實(shí)施不相同崗位相互分離制，讓多人分別負(fù)責(zé)票據(jù)的審核、收款、填開及保管等工作，從收款的內(nèi)容與性質(zhì)出發(fā)，正確使用票據(jù)；④實(shí)施授權(quán)審批制度，各項(xiàng)支付和支出情況應(yīng)由專人簽字，保證單據(jù)及其相關(guān)附件的完整性，使每項(xiàng)支出有據(jù)可查；⑤建立系統(tǒng)完整的責(zé)任體系，使每單具體到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并且由單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)共同簽署與商議重大的支出條目，協(xié)商同意后方可實(shí)施，以免造成資金的損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行自我調(diào)節(jié)與約束的重要機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺失嚴(yán)重影響了財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的安全和使用效率。因此管理者必須重新審視本單位內(nèi)部控制的狀況，從制度的制定到執(zhí)行，財(cái)務(wù)人員的遴選到培訓(xùn)，對(duì)人、財(cái)、物進(jìn)行全方位動(dòng)態(tài)管理控制。

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（作者單位：中國(guó)氣象局資產(chǎn)管理事務(wù)中心）