田博

【摘要】納稅人權(quán)利作為稅法的基礎(chǔ)和核心問題，目前已引起國內(nèi)外稅收立法者日益廣泛的關(guān)注?？陀^而言，中國對納稅人權(quán)利的關(guān)注還剛剛開始。我國法律雖對納稅人權(quán)利作出了一些規(guī)定，但無論在立法內(nèi)容或是可操作性等方面都無法起到十分有效的保障作用。

【關(guān)鍵詞】納稅人；納稅人權(quán)利；納稅人意識；法律制度保障

一、前言

納稅人是中國稅收法律關(guān)系的主體，是國家財政的主要承擔(dān)者。中國稅收法治的進展是否良好，國家財政收支的運行是否穩(wěn)健，與納稅人的權(quán)利是否獲得有效的保護，義務(wù)是否得到切實的履行，有著密不可分的聯(lián)系。長期以來，中國對納稅人問題的研究，往往局限于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和履行納稅義務(wù)等方面，忽視了對納稅人權(quán)利的研究，以致在稅收實踐中形成了根深蒂固的“納稅人只有納稅義務(wù)”的稅收觀念，嚴(yán)重地制約了中國依法治稅的進程。

二、納稅人權(quán)利概述

納稅人權(quán)利可以分為稅前、稅中和稅后權(quán)利。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局公告顯示，納稅人權(quán)利包括知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)等14項權(quán)利。

納稅人權(quán)利還可以從廣義和狹義兩個方面來理解。廣義上看，納稅人權(quán)利是指納稅人依法在政治、經(jīng)濟、文化各方面所享有的權(quán)利和利益；狹義上看，納稅人權(quán)利是指有關(guān)法律對納稅人這一權(quán)利主體在履行納稅義務(wù)的過程中，可以依法做出一定行為或不做出一定行為，以及要求征稅機關(guān)做出或抑制某種行為的許可和保障。同時，當(dāng)納稅主體的合法利益受到侵犯時，納稅主體所應(yīng)獲得的救助與補償。但無論是從廣義上還是狹義上去理解，納稅人權(quán)利都是實行“公共財政”所不可或缺的，是“公共財政”的內(nèi)在要求。

納稅人權(quán)利具有法定性、廣泛性和特殊性。納稅人權(quán)利的這些性質(zhì)，使得一國稅法在確定稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)利和納稅人納稅義務(wù)的同時，也相應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)和納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。

三、我國納稅人權(quán)利實施現(xiàn)狀

（一）法律層面

至目前為止，國家先后出臺了《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等稅收法律、法規(guī)。《憲法》側(cè)重于對納稅人民主監(jiān)督權(quán)的保護。雖然憲法明確規(guī)定了“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，但未對納稅人的基本權(quán)利作出明確規(guī)定，而且并未從根本上確立稅收法定主義原則，這就為不規(guī)范的稅收立法和稅收執(zhí)法留下了較大的空間。同時，我國尚未制定稅收基本法，尚未具備完整的稅收法律體系，而且稅收立法層次較低，難以有效保護納稅人的利益。

（二）制度層面

我國稅收制度缺乏相對的公正性。我國存在著缺乏獨立、專業(yè)的稅收審判機關(guān)，稅收司法權(quán)難以有效審查稅收規(guī)范性文件，缺少專業(yè)的稅務(wù)法官，納稅人缺少對財政行使司法監(jiān)督權(quán)的途徑等問題，難以使納稅人的權(quán)利得到有效的保護。

我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收結(jié)構(gòu)與發(fā)達國家的稅收結(jié)構(gòu)相比，缺少可以客服由于市場經(jīng)濟的短視、機遇的不同和占有公共資源的差異所造成的分配不公、調(diào)節(jié)貧富并合理負(fù)擔(dān)的功能。并且，我國尚未實行高額遺產(chǎn)稅，從而不能達到抑制不勞而獲、矯正不公的目的。此外，我國的稅收立法聽證制度還不夠成熟，缺乏具體規(guī)則，難以充分保障納稅人的民主立法權(quán)。

（三）意識層面

作為納稅人不僅要知道自己有哪些權(quán)利而且還要知道如何去維護和實現(xiàn)自己的權(quán)利，這就是權(quán)利意識。在當(dāng)代中國，人們的法律意識、權(quán)利意識隨著市場經(jīng)濟和民主政治的發(fā)展有了相當(dāng)程度的提高。但是牢固的權(quán)力本位、國家本位、義務(wù)本位觀念的影響依然還很深，公民意識和權(quán)利意識則很薄弱，即使知道自己的權(quán)利被侵犯了也不是利用法律手段而是通過人情請托解決問題。這些落后的觀念不僅不利于維護自己的權(quán)利，而且嚴(yán)重影響了社會主義法治建設(shè)的進程。維護納稅人權(quán)利最根本的是要增強納稅人的權(quán)利意識。

（四）執(zhí)法實踐層面

在我國納稅實踐工作中，納稅人的合法權(quán)益很容易受到侵犯。稅務(wù)機關(guān)以國家政治權(quán)利為依托，處于優(yōu)勢地位，而納稅人卻沒有國家權(quán)利為依托，明顯處于較弱的地位。司法救濟是納稅人權(quán)利的最后一道屏障。目前在我國的法院中，精通稅法和稅務(wù)知識的法官數(shù)量比較少，導(dǎo)致部分法官在審理疑難案件時還需向稅務(wù)機關(guān)咨詢，基本是按稅務(wù)機關(guān)的意見來判決案件。這樣難以真正做到維護納稅人的合法權(quán)益，嚴(yán)重影響了納稅人行使申訴權(quán)利等問題。

四、對保障我國納稅人權(quán)利的建議

（一）加強對納稅人權(quán)利的立法保障

當(dāng)前，對我國納稅人權(quán)利的規(guī)定應(yīng)該上升到憲法的高度，使這種權(quán)利不可侵犯。因此在憲法中應(yīng)當(dāng)明確納稅人權(quán)利是納稅人權(quán)利保護的前提。其次應(yīng)當(dāng)盡快的制訂出對稅收法律關(guān)系中的共性的、根本的、普遍的問題進行統(tǒng)一規(guī)定的《稅收基本法》，并對這些基本問題統(tǒng)一規(guī)定，以對我國的整個的稅收法律制度起到指導(dǎo)性作用，使得納稅人權(quán)利的全面有效保障成為可能、增強稅收立法的權(quán)威性和穩(wěn)定性。我們也可以根據(jù)已經(jīng)實施的各單行稅收規(guī)范性法律文件，借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合稅收執(zhí)法中的各種實踐經(jīng)驗，逐步加以完善。

（二）提高稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)意識

我國構(gòu)建的社會是公平、公正的社會主義和諧社會，各社會的主體都要實現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)上的對等。稅務(wù)機關(guān)有為納稅人提供稅法宣傳的義務(wù)，這也應(yīng)是各稅務(wù)機關(guān)工作能否到位的考核標(biāo)準(zhǔn)之重。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員應(yīng)淡化自我唯權(quán)意識，強化義務(wù)的觀念，全心全意的為納稅人服務(wù)，配合納稅人行使納稅的全過程，使稅務(wù)機關(guān)在真正的變成公民自覺納稅的好幫手，建立起和諧統(tǒng)一的稅收征納關(guān)系。

（三）加強宣傳教育，增強納稅人的權(quán)利意識

強化納稅人的法治觀念，正確定位納稅人權(quán)利，使其樹立權(quán)利意識。在市場意識日益深入的今天，應(yīng)該糾正“納稅人義務(wù)主體觀”，使納稅人義務(wù)權(quán)利重新歸位，樹立健全和成熟的權(quán)利本位意識，形成人們對法律的共識和認(rèn)同。矯正“納稅人義務(wù)”宣傳的片面性，注重對納稅人權(quán)利的宣傳，促使納稅人形成正確的權(quán)利觀，加強對納稅人權(quán)利的保護，使其增強自豪感和自我保護能力，切實感受到守法納稅給國家、社會和自己帶來的益處，從而使納稅人樹立起社會主人翁的意識。

參考文獻：

[1]李亞鵬.培養(yǎng)納稅人權(quán)利意識.合作經(jīng)濟與科技，2008（02）

[2]趙麗容.論我國納稅人權(quán)利保障立法的完善.法制與社會，2010（23）

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告.2009

[4]王敬遠.關(guān)于保障我國納稅人權(quán)利問題的研究.東北大學(xué)，2005

[5]劉青.我國稅收征管中納稅人權(quán)利保護的反思.改革與開放，2010（11）